中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)效應(yīng)研究

1、第25卷第1期JournalofYunnanFinance＆EconomiesUniversityVoL25No1中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)效應(yīng)研究楊向英(云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，云南昆明650221)關(guān)鍵詞：中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)；稅收協(xié)調(diào)；效應(yīng)摘要：近年來(lái)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)步伐日益加快，商品與要素的國(guó)際流動(dòng)更加自由化與便利化，因國(guó)內(nèi)稅制的差異而造成的稅收障礙也將日益突出，從而對(duì)中國(guó)與東盟各國(guó)的地區(qū)稅制及國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展帶

2、來(lái)新的要求與挑戰(zhàn)。介紹中國(guó)與東盟各國(guó)稅收協(xié)調(diào)現(xiàn)狀，并重點(diǎn)分析了稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)。中圖分類號(hào)：F810423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672—4755(2010)010071—02一、中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展進(jìn)程中國(guó)在2002年11月4日與東盟簽訂了第一個(gè)區(qū)域貿(mào)易安排一中國(guó)與東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》，計(jì)劃2010年與東盟6個(gè)老成員國(guó)、2015年與東盟4個(gè)新成員國(guó)建成中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)(CAFTA)。自2000年建立中國(guó)一東盟自

3、由貿(mào)易區(qū)倡議提出，2003年7月開始進(jìn)入實(shí)質(zhì)性實(shí)施階段。雙邊貿(mào)易額年均增長(zhǎng)近30％，2004年首次突破1，000億美元，提前一年實(shí)現(xiàn)雙邊貿(mào)易額突破千億的目標(biāo)，2005年更是高達(dá)l，304億美元。商品與要素的頻繁流動(dòng)使區(qū)域內(nèi)因各國(guó)稅制的差異造成的稅收障礙日益突出，稅收協(xié)調(diào)已迫在眉睫。從稅收協(xié)凋的步驟來(lái)看，根據(jù)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，借鑒歐盟的經(jīng)驗(yàn)，大體可以遵循關(guān)稅——間接稅——直接稅的協(xié)調(diào)路線。在關(guān)稅協(xié)調(diào)模式上，中國(guó)一東盟自由貿(mào)易

4、區(qū)采取的是封閉式區(qū)域內(nèi)優(yōu)惠關(guān)稅措施，實(shí)行類似于東盟共同有效優(yōu)惠關(guān)稅(CEPr)的稅收協(xié)調(diào)模式。即將產(chǎn)品分為三類：快速降稅產(chǎn)品(早期收獲產(chǎn)品)、一般產(chǎn)品和敏感產(chǎn)品，對(duì)配額為產(chǎn)品實(shí)行單獨(dú)談判，并且快速降稅產(chǎn)品的減稅速度原則上快于WTO承諾水平，一般商品的降稅速度根據(jù)現(xiàn)行稅率決定，而敏感性商品在過(guò)渡期內(nèi)執(zhí)行最惠國(guó)稅率。中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)已經(jīng)就關(guān)稅削減計(jì)劃達(dá)成一致，到2010年原東盟6個(gè)成員國(guó)全部實(shí)現(xiàn)進(jìn)口零關(guān)稅；2015年緬甸、老撾、柬埔寨和

5、越南四個(gè)新成員國(guó)執(zhí)行零稅率。從2005年起中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)開始降稅，到2010年和2015年先后與東盟6個(gè)老成員國(guó)和4個(gè)新成員國(guó)絕大多數(shù)商品實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易。到目前，關(guān)稅削減計(jì)劃正常，有些項(xiàng)目已經(jīng)提前實(shí)現(xiàn)”。。在直接稅協(xié)調(diào)上，重點(diǎn)在于企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)的重點(diǎn)在于避免雙重征稅和逃避稅收，個(gè)人所得稅方面的協(xié)調(diào)則最好只限于避免重復(fù)征稅方面。中國(guó)已分別與馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、文萊8個(gè)國(guó)家簽訂了避

6、免雙重征稅協(xié)定。。在間接稅協(xié)調(diào)上，主要是增值稅與消費(fèi)稅，重點(diǎn)是增值稅協(xié)調(diào)，旨在解決阻礙商品跨境流動(dòng)的重復(fù)征稅和限制優(yōu)惠范圍問(wèn)題。目前在間接稅協(xié)調(diào)方面尚未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。二、中國(guó)一東盟稅收協(xié)調(diào)效應(yīng)的一般分析(一)將推動(dòng)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進(jìn)程目前中國(guó)與東盟地區(qū)的平均關(guān)稅是比較高的。中國(guó)與東盟自由貿(mào)易區(qū)將采取封閉式的區(qū)域內(nèi)優(yōu)惠關(guān)稅措施，實(shí)行類似東盟自由貿(mào)易區(qū)(AnlA)的共同有效優(yōu)惠關(guān)稅的逐年降稅模式。關(guān)稅的降低將使中國(guó)與東盟的貿(mào)易迅

7、速擴(kuò)大，據(jù)中國(guó)一東盟經(jīng)濟(jì)合作專家組預(yù)算，中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成將使東盟對(duì)中國(guó)的出口增加130億美元，增幅為48％，而中國(guó)每年對(duì)東盟的出口增加106億美元，增幅為551％，其中馬來(lái)西亞、印度尼西亞、新加坡和泰國(guó)獲益最多。據(jù)顯示，剄2010年，中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)貿(mào)易額將從目前的水平提高到接近歐盟(EU)和北美自由貿(mào)易區(qū)(NAFTA)的水平。如果按人121計(jì)算，東盟自由貿(mào)易區(qū)無(wú)疑是世界上最大的自由貿(mào)易區(qū)；按現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)規(guī)模計(jì)算，它僅次于北

8、美自由貿(mào)易區(qū)和歐盟，是發(fā)展中國(guó)家最大的貿(mào)易集團(tuán)‘”。直接稅和間接稅的協(xié)調(diào)將使各國(guó)稅制日益趨同，這種稅制上的趨同所產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)突出地體現(xiàn)再企業(yè)實(shí)際稅率、投資成本的降低上，從而提高了微觀經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)效率，所產(chǎn)生的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)則表現(xiàn)在貿(mào)易不斷擴(kuò)大等方面，這種貿(mào)易的擴(kuò)大將推動(dòng)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進(jìn)程。()保障各國(guó)稅收籌集財(cái)政資金功能的正常發(fā)揮，防止公共產(chǎn)品提供不足的發(fā)生根據(jù)羅斯托(WaiterWRostow)的公共支出增長(zhǎng)發(fā)展模型，

9、在經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的各個(gè)階段，公共支出的作用是不同的。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期階段，政府投資在社會(huì)的投資總額中所占份額較高、政府需要提供基礎(chǔ)設(shè)施，如道路、運(yùn)輸系統(tǒng)、衛(wèi)生系統(tǒng)以及司法和人力投資，這是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)起飛到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中期階段所必須的。在經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的中期階段，政府任需增加支出，但這一時(shí)期的政府投資是對(duì)私人投資增長(zhǎng)的補(bǔ)充。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能滿足公共物品和勞務(wù)的需要，因此需要政府參與彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不足。在經(jīng)濟(jì)達(dá)到成熟階段，政府支出的構(gòu)成將從對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的支持轉(zhuǎn)

10、移到不斷增長(zhǎng)的教育、保健和福利的支出。從下表可以看出，東盟10國(guó)除了文萊和新加坡是高收入國(guó)家外，其余各國(guó)和中國(guó)都屬于中下收入國(guó)家，正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早、中期階段，政府進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用非常重要，因此必須保證有足夠的財(cái)政收入來(lái)完成國(guó)家職能。過(guò)度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為主要表現(xiàn)形式的，這通常會(huì)侵蝕國(guó)家的稅基，減少稅收收入。此外，過(guò)度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)收稿日期：2009—10一21作者簡(jiǎn)介：楊向英(

11、1972一)，女，云南華坪人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，主要研究稅收問(wèn)題?；痦?xiàng)目：云南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題“中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)研究”萬(wàn)方數(shù)據(jù)72JournalofYunnanFinance&EconomicsUniversityV0125No1還會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收主權(quán)的弱化。這樣必然會(huì)影響這些國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，影響國(guó)家職能的發(fā)揮和公共產(chǎn)品的提供。而各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)能避免這些情況的出現(xiàn)。中國(guó)一東盟ll國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)

12、總值、財(cái)政收入情況表國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)國(guó)家財(cái)政收入(億美元)(億美元)總值(美元)總值百分比(％)3，094泰國(guó)(2006)2，060353121714(人均國(guó)民生產(chǎn)總值)菲律賓(2007)1，2881，455277212152柬埔寨(2006)711750652874l老撾(2006)24500743083馬來(lái)西亞(2007)1，943947，010457382352150250緬甸(2006)128(國(guó)民生產(chǎn)

13、總值)(人均國(guó)民生產(chǎn)總值)文萊(2007)1428336690646944858新加坡(2007)1，613535，1629262221625印度尼西亞(2007)4，317200877288179越南(2006)573722170552976中國(guó)(2007)34，216222，5967，06172064資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)外交部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算。(三)稅收協(xié)調(diào)可以使資源配置更為有效稅收中性原則要求稅收應(yīng)盡可能減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾

14、，但在大量發(fā)展中國(guó)家競(jìng)相出臺(tái)各種各樣的稅收競(jìng)爭(zhēng)條款的情況下，生產(chǎn)要素在各地的配置要受到各地稅收政策的影響，其結(jié)果是，資源從最能得到有效使用的地區(qū)流出，流到其他使用效率不高、但稅收政策優(yōu)惠的地區(qū)，從而使資源配置效率受到損失。通過(guò)稅收政策的協(xié)調(diào)可以使各國(guó)的稅收政策趨同，從而有于資源更有效的配置。另外，實(shí)證研究也表明，稅率的協(xié)調(diào)有利于資源的優(yōu)化配置。1988年歐洲執(zhí)委會(huì)在對(duì)200家公司進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)估測(cè)，因稅率差異導(dǎo)致的公司成本上升，相當(dāng)于內(nèi)部

15、市場(chǎng)貿(mào)易額的16％一17％，GDP的02％一03％，因此，如果使跨邊界各國(guó)之間的增值稅差異消除，就會(huì)使公司成本大大下降，從而提高資源的有效使用率。史密斯的實(shí)證研究也證實(shí)，稅率的協(xié)調(diào)能夠減少消費(fèi)扭曲”J。(四)稅收協(xié)調(diào)有利于規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建成后將形成一個(gè)近2萬(wàn)億美元的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、12萬(wàn)億美元貿(mào)易量的經(jīng)濟(jì)區(qū)，若以人口計(jì)算，它是全球最大的貿(mào)易區(qū)。中國(guó)與東盟各國(guó)大多存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的互補(bǔ)性，如周邊鄰國(guó)的緬、老、越是世界銀行評(píng)定

16、為世界最貧窮國(guó)家中的幾個(gè)，他們正處在農(nóng)業(yè)落后，資源待開發(fā)，工業(yè)基礎(chǔ)尚無(wú)基礎(chǔ)的準(zhǔn)備起步階段，與我國(guó)產(chǎn)業(yè)形成垂直分工，有很大的互補(bǔ)性和貿(mào)易的要求。稅收競(jìng)爭(zhēng)往往會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)分割，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，國(guó)際資本等生產(chǎn)要素過(guò)多的流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目，并且會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同化、產(chǎn)業(yè)規(guī)模小型化的問(wèn)題。而稅收政策的趨同將更好體現(xiàn)稅收的中性原則，使貿(mào)易更加方便自由。在這種情況下，各國(guó)可以進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，發(fā)揮

17、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。對(duì)于東盟而言，互補(bǔ)性商品生產(chǎn)的擴(kuò)大還可以帶動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)資金的投入，使經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高。(五)稅收協(xié)調(diào)使區(qū)內(nèi)福利水平得到提高從1968年歐洲自由貿(mào)易區(qū)提出建立共同市場(chǎng)的設(shè)想，關(guān)于稅收協(xié)調(diào)福利效應(yīng)的研究最早是Keen(1987，1989)，他認(rèn)為歐洲自由貿(mào)易區(qū)的間接稅協(xié)調(diào)具有正福利效應(yīng)。此后的研究最終的結(jié)論都表明稅收協(xié)調(diào)具有正的福利效應(yīng)”J。一些持市場(chǎng)干預(yù)主義的學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)全球化要求主權(quán)國(guó)家支付應(yīng)該立足于國(guó)際效率與國(guó)際福

18、利的角度來(lái)制定稅收政策，而協(xié)調(diào)的稅收政策可以提高國(guó)際范圍的福利水平，因此，主動(dòng)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是必須的。如果國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有可能導(dǎo)致一些國(guó)家獲益而另一些國(guó)家損失，則可以建立某種補(bǔ)償機(jī)制使所有的國(guó)家都實(shí)現(xiàn)福利增進(jìn)。還有一些更為激進(jìn)的學(xué)者認(rèn)為可以考慮在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化內(nèi)部建立超國(guó)家的稅收機(jī)構(gòu)，成員國(guó)將相當(dāng)部分稅收權(quán)利讓渡給這一機(jī)構(gòu)，由這一機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織收稅，并提供區(qū)域性公共產(chǎn)品舊1。(六)稅收協(xié)調(diào)能有效貫徹稅收公平原則稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到流動(dòng)

19、性弱的要素上，各國(guó)為了確保稅源，必然對(duì)流動(dòng)性大的要素如資本減輕稅負(fù)，而對(duì)流動(dòng)性較弱的要素如勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等課以重稅，這樣勢(shì)必導(dǎo)致稅制的新的不公平。從中國(guó)和東盟十國(guó)的情況來(lái)看，除新加坡和文萊外，居民的收入水平和消費(fèi)水平都較低，如果再承擔(dān)較重的稅負(fù)，部分居民的生活水平進(jìn)一步降低，現(xiàn)已較嚴(yán)重的貧富分化將會(huì)日益嚴(yán)重并更難以得到解決。而稅收協(xié)調(diào)能有效避免這種過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)，確保各國(guó)的稅收利益，有利于稅收公平原則的貫徹實(shí)施。參考文獻(xiàn)：[1]常世旺

20、國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)：理論與實(shí)踐研究[D]濟(jì)南：山東大學(xué)博士論文，2007：129—130[2]吉林省國(guó)際稅收研究會(huì)課題組中國(guó)一東盟稅收協(xié)調(diào)現(xiàn)狀及相關(guān)政策建議[J]涉外稅務(wù)，2008，(04)[3]楊鶴，劉洋中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建立的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J]財(cái)經(jīng)界，2007，(02)[4]周照區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制研究[D]成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2005：34—35[5]常世旺論中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)[J]東南亞研究。2