中國東盟自由貿易區(qū)成員國稅收協(xié)調問題探討

1、∥渤宏觀經濟【摘要】本文首先概述了我國與東盟成員國間目前及今后一個階段需要協(xié)調的主要稅種的情況，以及中國與東盟稅收協(xié)調的進展情況接著分析了2010年中國一東盟自由貿易區(qū)建成前后一段時間內可能影響自由貿易區(qū)稅收協(xié)調的問題，同時對自貿區(qū)成立后中國如何更好的適應自貿區(qū)貿易環(huán)境提出了建議?！娟P鍵詞】東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調中國一東盟自由貿易區(qū)是我國與周邊國家簽定的第一個自由貿易協(xié)定。我國和東盟國家在資源構成、產業(yè)結構、工農業(yè)產品方面有明顯的互補性

2、，雙方開展全面深入的合作潛力巨大。2010年，11個國家共同擁有的經濟空間正式形成。但這并不意味著中國與東盟國家間的稅收協(xié)調就此結束，而是意味著新的協(xié)調任務的開始。一、中國與東盟國家協(xié)調稅種稅制概況1、中國與東盟國家稅收收入結構東盟國家稅收收入結構分兩類：經濟相對比較發(fā)達的印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓和文萊的6個老成員國以所得稅為主體稅種，所得稅收入占稅收總額的比例基本都在50％以上；越南、老撾、柬埔寨和緬甸這4個新成員國

3、。經濟相對落后，仍以商品稅為主體稅種，這與我國的稅收收入結構大體相同。但我國與東盟國家相同的一點是，各國基本上實行流轉稅與所得稅并存的雙主體稅制結構。2、協(xié)調稅種稅制設計特點比較就流轉稅而言，中國和東盟國家除關稅以外開征流轉稅的情況可概述如下。圖1東盟流轉稅類開征情況表增值稅商品和服單純所稅制信生產型消費型務稅得稅息不全菲律柬埔‘來新加中國印尼越南泰國文萊老撾緬甸賓寨西亞坡貨物與各類貸特與勞務特定勞務從圖1可以看出，單就增值稅而言，國家

4、間的差異仍頗多。但我國的課征范圍僅限于貨物銷售階段。而大部分東盟國家則擴大到貨物銷售和勞務服務，同時我國和印度尼西亞屬于生產型增值稅。其他東盟國家則為消費型增值稅；馬來西亞政府已計劃把銷售稅和服務稅合并為具有增值稅性質的商品勞務稅；新加坡所實行的商品和勞務稅，采用的是進銷相抵的計算方法具有增值稅的特性；其他東盟國家或開征了不同性質的間接稅或只征一種商品和勞務稅。還有一部分國家同時開征了消費稅。68‘當代經濟)2011年1月(上)就所得稅

5、而言，中國和東盟成員國都開征了企業(yè)所得稅，而且大多開征了個人所得稅，還有部分國家開征了社會保障稅。企業(yè)所得稅方面，越南、老撾、緬甸、菲律賓等國家仍是內外有別的企業(yè)所得稅，即內、外資企業(yè)的所得稅稅率，優(yōu)惠不同，且外資企業(yè)的所得稅比內資企業(yè)優(yōu)惠。如越南的外資企業(yè)所得稅標準稅率是25％，優(yōu)惠稅率是10％、15％、20％；內資企業(yè)所得稅標準稅率是32％，優(yōu)惠稅率為15％、20％、25％。老撾的外資企業(yè)所得稅稅率是20％，內資企業(yè)所得稅稅率是35

6、％，個體經營企業(yè)適用10％45％的8級超額累進稅率。而泰國、新加坡、馬來西亞、文萊的企業(yè)所得稅實行單一稅率，其稅率分別是30％、245％、28％、30％。其他成員國的企業(yè)所得稅，都是內資企業(yè)和外資企業(yè)適用同一標準。個人所得稅方面，中國、越南、柬埔寨、緬甸等國家實行的是分類課征模式，其他國家都是綜合個人所得稅制。分類稅制國家中，中國的分類最復雜。中國個人所得稅的征稅所得分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得對企事業(yè)單位的承包經營、

7、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得。財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政主管部門確定征稅的其他所得等11項。在使用稅率上我國的累進級次也是最多的，而且不同的所得適用不同的稅率，工資、薪金所得適用最多的5％45％的9級超額累進稅率。而越南、柬埔寨、老撾、緬甸等國家還對國內居民和非居民適用不同的稅率。此外，各成員國間的個人所得稅的邊際稅率、扣除項目的規(guī)定等都有較多的差異。另外還應注意，

8、在所得稅制的發(fā)展階段上，由于中國和東盟成員國中，發(fā)展中國家較多因而許多國家的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度還處于起步階段，諸多內容尚待規(guī)范與完善。二、中國一東盟經濟一體化中的稅收協(xié)調進展稅收協(xié)調是指一些國家或地區(qū)為了建立共同市場或經濟集團，消除稅收上對商品、資金、技術、勞務、人員自由流動的障礙，采取措施使集團內不同國家和地區(qū)的稅收政策、稅收制度(包括稅種、稅率)互相接近或統(tǒng)一，以減輕彼此間的沖突和摩擦。稅收協(xié)調的內容涉及稅收管轄權、稅收制度

9、、稅收政策和稅務合作等方面。根據雙方2002年簽署的(下稱)中國一東盟自由貿易區(qū)的建立分為兩個階段，即2010年把文萊、中國、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國建成自由貿易區(qū)；2015年把東盟新成員國建成自由貿易區(qū)。為使自貿區(qū)能按照時間表推進和建成，2010年以前，我萬方數據國已與東盟成員國簽訂了一系列稅收協(xié)定與協(xié)議，主要包括兩大方面：一是在關稅方面。中國一東盟自由貿易區(qū)的建設在稅收方面首先體現(xiàn)在中國與東盟之間的相互關稅減讓。其

10、中主要成果是在《中國一東盟全面經濟合作框架協(xié)議》的基礎上，于2004年簽署的《貨物貿易協(xié)議》，使得除2004年已實施降稅的早期收獲產品和少量敏感產品外，雙方的其他約7000個稅目的產品關稅得以下降。隨后2007年1月1日起，中國對東盟國家的關稅減至58％，2009年1月1日起減至24％。到2010年后，我國自東盟進口的商品中約有93％可享受零關稅的待遇。二是在直接稅方面。中國分別與馬來西亞、新加坡、泰國、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、

11、文萊8個國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。同時東盟國家也出臺了相關對應的措施。三、2010年后中國一東盟稅收協(xié)調需要解決的問題和思路1、201卜2叭5年：規(guī)范本國稅收制度，縮小稅制差異(1)增值稅制的協(xié)調與完善。首先看已引入增值稅制度的中國和東盟六國。為了進一步避免中國與東盟六國間商品和服務的雙重征稅，其中印度尼西亞可以考慮實施生產型增值稅向消費型增值稅轉型的改革方案和措施；我國應加快將運輸、建筑、服務業(yè)列入增值稅納稅范圍的步伐。其次是文萊和4

12、個東盟新成員國(老撾、緬甸、柬埔寨、越南)。這五個國家中除越南外，建議根據國情和經濟發(fā)展狀況，適時引入增值稅。此外，已經確立增值稅的各成員國還應考慮在貨物和勞務的征稅范圍上趨同，拓寬增值稅稅基，減少其對稅收的扭曲作用。同時不斷完善小規(guī)模納稅人管理和出口退稅管理。(2)所得稅制的協(xié)調與完善。自由貿易區(qū)內所得稅協(xié)調首要是公司所稅(即我國所稱企業(yè)所得稅)的協(xié)調。除文萊外，東盟老成員國的個人所得稅稅制和公司所得稅稅制比較完善。而我國自2008年

13、正式實施兩稅合并后，普通稅率降為25％，與東盟六國的稅率趨近，減小了雙方差異，從稅制協(xié)調方面看，也為自貿區(qū)建立第—階段中的所得稅協(xié)調發(fā)揮了作用。在個人所得稅方面。從前一部分對各國稅制的概述可知，各成員國在征收方式、稅率設計等方面差異較大。協(xié)調時可以考慮以下步驟：一是逐步統(tǒng)一對居民個人和非居民個人的確定、征管等方面的稅收政策；二是在稅率上。特別是最高邊際稅率上進行協(xié)調；三是在扣除項目和扣除標準上進行協(xié)調。2、防止非關稅壁壘的濫用各成員國由

14、于經濟總量小，與國際市場連接緊密因此對國際經濟形勢反映敏銳成員國政府的各項稅收決策也常常會為了某些市場波動而有所變化。東盟自由貿易區(qū)協(xié)議的有關條款也有如下規(guī)定：2003年自貿區(qū)啟動后，東盟中的馬來兩啞、泰國、印尼、新加坡、菲律賓及文萊等6個成員國，一旦發(fā)現(xiàn)本國的產品在自慣區(qū)市場中受到影響進而導致相關領域及行業(yè)的虧損，該成員國可以采取緊急措施予以保護。如早在2002年的4月23日，馬來西亞政府已對來自中國和香港地區(qū)的自行車開展過反傾銷調查

15、。2003年1月18日做出決定對來自中國深圳寶安自行車廠(國內唯一應訴企業(yè))的自行車征收1183％的反傾銷稅對來自香港地區(qū)其他企業(yè)的自行車征收高達18609％的反傾銷稅。目前由于赤債危機造成的嚴峻經濟形勢。也使得東盟各成宏觀經濟∥噙石高瓦M—PO—RA丙R—EC—ON07MTcS1ICONTEYMTC—■■■■_員國的倪易保護傾向滋長。東盟成員國雖然政府層面已經形成了合作共識，但如何在促進國內產業(yè)發(fā)展與維護成員國家間的協(xié)議仍需進一步掌握

16、平衡。對此，東盟各成員國一方面應加強國內政策與自貿區(qū)政策的銜接配合，另一方面還應加強宣傳引導。使其國民充分了解東盟自貿區(qū)成立的長遠意義，避免短視造成的過激情緒對政府推行自貿政策帶來的不必要阻力。3、嚴防赤貸危機影響自由貿易區(qū)的進程在全球經濟不振的情況下，貿易保護主義在跨國公司削減成本、消費市場疲軟等因素影響下開始抬頭。東盟區(qū)已有所表現(xiàn)，據國內媒體轉載菲律賓《馬尼拉旗幟十lD2009年5月18日的報道，菲律賓貿工部長法維拉還曾提出為了保護

17、經濟不受全球經濟危機損害，東盟應推遲執(zhí)行今年年底前取消進口關稅承諾的建議。雖然2010年1月1日東盟自貿區(qū)及有關協(xié)議還是按計劃啟動，但是可以預期類似的貿易保護問題今后難免再出現(xiàn)。如各成員國不能繼續(xù)站在自貿區(qū)整體角度考慮，進一步減少貿易障礙和摩擦，則難免出現(xiàn)合作的停滯甚至倒退。對此，強調團結一致并加強成員國各方的溝通是解決I司題的必要手段。同時，面對危機成員國之間還應發(fā)揚互助精神，特別是對一些國內政治經濟環(huán)境gjlJlill]實現(xiàn)和平有待

18、進一步穩(wěn)定的成員國，經濟實力較好的中國和老東盟六國應予以特別扶持。只有以合作共贏為理念，才能形成整個自貿區(qū)內穩(wěn)定的經濟貿易發(fā)展環(huán)境。四、促進中國適應自貿區(qū)新貿易環(huán)境的建議中國社會科學院啞太經濟研究所副研究員王玉主說：“中國一東盟自貿區(qū)的建成有利于我國產品出口和企業(yè)‘走出去’戰(zhàn)略的實施。”但是走出去要做好適應新環(huán)境和新挑戰(zhàn)的準備。一方面是理論上的準備。中國一東盟自由貿易區(qū)與歐盟的實現(xiàn)“統(tǒng)一大市場”的目標不同，其形成是以“自主決定、互不干涉

19、內政”為基礎。因此我國在鼓勵企業(yè)“走出去”的同時，還應該鼓勵各界站在現(xiàn)有的歐盟經驗的基礎上，重于對東盟自貿區(qū)的特殊性進行理論研究。同時，我國理論研究的加強也增強了我國在中國一東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)商中的話語權的重要基礎。另一方面是實踐上的探索。中國與東盟大部分國家已經承諾開放金融、醫(yī)療、教育、建筑及工程等服務業(yè)市場。在這些行業(yè)的稅收上東盟6國對金融、保險、醫(yī)療、不動產租賃等服務業(yè)類免征增值稅，中國對金融、保險、不動產、建筑安裝作業(yè)等服務業(yè)

20、征收營業(yè)稅。隨著服務貿易市場的不斷擴大和開放中國面臨著營業(yè)稅對服務貿易自由流動形成障礙的問題，應逐步將營業(yè)稅應稅勞務改征增值稅。這兩種稅制如何過渡和轉換，中間還有許多制度安排需要嘗試和探索?！尽艨嘉墨I】11】王國華i外因稅制【MI北京：中固人民大學出版社。2008【2】黃綏彪：中固一東盟自由貿易區(qū)構建的稅收協(xié)調U】廣西大學學報(哲學社會科學版)，200426(5)13】韋寧衛(wèi)：中田一東盟自由貿易區(qū)框架下的稅收協(xié)調Ⅱ】商場現(xiàn)代化2006(