中國東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調效應研究

1、第25卷第1期JournalofYunnanFinance＆EconomiesUniversityVoL25No1中國一東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調效應研究楊向英(云南財經大學財政與經濟學院，云南昆明650221)關鍵詞：中國一東盟自由貿易區(qū)；稅收協(xié)調；效應摘要：近年來中國一東盟自由貿易區(qū)建設步伐日益加快，商品與要素的國際流動更加自由化與便利化，因國內稅制的差異而造成的稅收障礙也將日益突出，從而對中國與東盟各國的地區(qū)稅制及國際稅收關系的發(fā)展帶

2、來新的要求與挑戰(zhàn)。介紹中國與東盟各國稅收協(xié)調現(xiàn)狀，并重點分析了稅收協(xié)調的效應。中圖分類號：F810423文獻標識碼：A文章編號：1672—4755(2010)010071—02一、中國一東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調的發(fā)展進程中國在2002年11月4日與東盟簽訂了第一個區(qū)域貿易安排一中國與東盟全面經濟合作框架協(xié)議》，計劃2010年與東盟6個老成員國、2015年與東盟4個新成員國建成中國一東盟自由貿易區(qū)(CAFTA)。自2000年建立中國一東盟自

3、由貿易區(qū)倡議提出，2003年7月開始進入實質性實施階段。雙邊貿易額年均增長近30％，2004年首次突破1，000億美元，提前一年實現(xiàn)雙邊貿易額突破千億的目標，2005年更是高達l，304億美元。商品與要素的頻繁流動使區(qū)域內因各國稅制的差異造成的稅收障礙日益突出，稅收協(xié)調已迫在眉睫。從稅收協(xié)凋的步驟來看，根據(jù)中國一東盟自由貿易區(qū)的經濟實踐，借鑒歐盟的經驗，大體可以遵循關稅——間接稅——直接稅的協(xié)調路線。在關稅協(xié)調模式上，中國一東盟自由貿易

4、區(qū)采取的是封閉式區(qū)域內優(yōu)惠關稅措施，實行類似于東盟共同有效優(yōu)惠關稅(CEPr)的稅收協(xié)調模式。即將產品分為三類：快速降稅產品(早期收獲產品)、一般產品和敏感產品，對配額為產品實行單獨談判，并且快速降稅產品的減稅速度原則上快于WTO承諾水平，一般商品的降稅速度根據(jù)現(xiàn)行稅率決定，而敏感性商品在過渡期內執(zhí)行最惠國稅率。中國一東盟自由貿易區(qū)已經就關稅削減計劃達成一致，到2010年原東盟6個成員國全部實現(xiàn)進口零關稅；2015年緬甸、老撾、柬埔寨和

5、越南四個新成員國執(zhí)行零稅率。從2005年起中國一東盟自由貿易區(qū)開始降稅，到2010年和2015年先后與東盟6個老成員國和4個新成員國絕大多數(shù)商品實現(xiàn)零關稅，實現(xiàn)自由貿易。到目前，關稅削減計劃正常，有些項目已經提前實現(xiàn)”。。在直接稅協(xié)調上，重點在于企業(yè)所得稅的協(xié)調，協(xié)調的重點在于避免雙重征稅和逃避稅收，個人所得稅方面的協(xié)調則最好只限于避免重復征稅方面。中國已分別與馬來西亞、新加坡、泰國、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、文萊8個國家簽訂了避

6、免雙重征稅協(xié)定。。在間接稅協(xié)調上，主要是增值稅與消費稅，重點是增值稅協(xié)調，旨在解決阻礙商品跨境流動的重復征稅和限制優(yōu)惠范圍問題。目前在間接稅協(xié)調方面尚未取得實質性的進展。二、中國一東盟稅收協(xié)調效應的一般分析(一)將推動中國一東盟自由貿易區(qū)建設進程目前中國與東盟地區(qū)的平均關稅是比較高的。中國與東盟自由貿易區(qū)將采取封閉式的區(qū)域內優(yōu)惠關稅措施，實行類似東盟自由貿易區(qū)(AnlA)的共同有效優(yōu)惠關稅的逐年降稅模式。關稅的降低將使中國與東盟的貿易迅

7、速擴大，據(jù)中國一東盟經濟合作專家組預算，中國一東盟自由貿易區(qū)的建成將使東盟對中國的出口增加130億美元，增幅為48％，而中國每年對東盟的出口增加106億美元，增幅為551％，其中馬來西亞、印度尼西亞、新加坡和泰國獲益最多。據(jù)顯示，剄2010年，中國一東盟自由貿易區(qū)內貿易額將從目前的水平提高到接近歐盟(EU)和北美自由貿易區(qū)(NAFTA)的水平。如果按人121計算，東盟自由貿易區(qū)無疑是世界上最大的自由貿易區(qū)；按現(xiàn)有經濟規(guī)模計算，它僅次于北

8、美自由貿易區(qū)和歐盟，是發(fā)展中國家最大的貿易集團‘”。直接稅和間接稅的協(xié)調將使各國稅制日益趨同，這種稅制上的趨同所產生的微觀經濟效應突出地體現(xiàn)再企業(yè)實際稅率、投資成本的降低上，從而提高了微觀經濟主體的生產效率，所產生的宏觀經濟效應則表現(xiàn)在貿易不斷擴大等方面，這種貿易的擴大將推動中國一東盟自由貿易區(qū)建設進程。()保障各國稅收籌集財政資金功能的正常發(fā)揮，防止公共產品提供不足的發(fā)生根據(jù)羅斯托(WaiterWRostow)的公共支出增長發(fā)展模型，

9、在經濟成長的各個階段，公共支出的作用是不同的。在經濟發(fā)展的早期階段，政府投資在社會的投資總額中所占份額較高、政府需要提供基礎設施，如道路、運輸系統(tǒng)、衛(wèi)生系統(tǒng)以及司法和人力投資，這是促進經濟起飛到經濟發(fā)展的中期階段所必須的。在經濟成長的中期階段，政府任需增加支出，但這一時期的政府投資是對私人投資增長的補充。由于市場經濟不能滿足公共物品和勞務的需要，因此需要政府參與彌補市場經濟的不足。在經濟達到成熟階段，政府支出的構成將從對基礎設施的支持轉

10、移到不斷增長的教育、保健和福利的支出。從下表可以看出，東盟10國除了文萊和新加坡是高收入國家外，其余各國和中國都屬于中下收入國家，正處于經濟發(fā)展的早、中期階段，政府進行基礎設施建設、促進經濟增長的作用非常重要，因此必須保證有足夠的財政收入來完成國家職能。過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為主要表現(xiàn)形式的，這通常會侵蝕國家的稅基，減少稅收收入。此外，過度的國際稅收競爭收稿日期：2009—10一21作者簡介：楊向英(

11、1972一)，女，云南華坪人，經濟學碩士，云南財經大學財政與經濟學院講師，主要研究稅收問題?；痦椖浚涸颇鲜≌軐W社會科學規(guī)劃課題“中國一東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調研究”萬方數(shù)據(jù)72JournalofYunnanFinance&EconomicsUniversityV0125No1還會導致國家稅收主權的弱化。這樣必然會影響這些國家財政收入的實現(xiàn)，影響國家職能的發(fā)揮和公共產品的提供。而各國的稅收協(xié)調能避免這些情況的出現(xiàn)。中國一東盟ll國國內生產

12、總值、財政收入情況表國內生產總值人均國內生產財政收入占國內生產國家財政收入(億美元)(億美元)總值(美元)總值百分比(％)3，094泰國(2006)2，060353121714(人均國民生產總值)菲律賓(2007)1，2881，455277212152柬埔寨(2006)711750652874l老撾(2006)24500743083馬來西亞(2007)1，943947，010457382352150250緬甸(2006)128(國民生產

13、總值)(人均國民生產總值)文萊(2007)1428336690646944858新加坡(2007)1，613535，1629262221625印度尼西亞(2007)4，317200877288179越南(2006)573722170552976中國(2007)34，216222，5967，06172064資料來源：根據(jù)中國外交部和國家統(tǒng)計局網站數(shù)據(jù)計算。(三)稅收協(xié)調可以使資源配置更為有效稅收中性原則要求稅收應盡可能減少對經濟運行的干擾

14、，但在大量發(fā)展中國家競相出臺各種各樣的稅收競爭條款的情況下，生產要素在各地的配置要受到各地稅收政策的影響，其結果是，資源從最能得到有效使用的地區(qū)流出，流到其他使用效率不高、但稅收政策優(yōu)惠的地區(qū)，從而使資源配置效率受到損失。通過稅收政策的協(xié)調可以使各國的稅收政策趨同，從而有于資源更有效的配置。另外，實證研究也表明，稅率的協(xié)調有利于資源的優(yōu)化配置。1988年歐洲執(zhí)委會在對200家公司進行調查，經估測，因稅率差異導致的公司成本上升，相當于內部

15、市場貿易額的16％一17％，GDP的02％一03％，因此，如果使跨邊界各國之間的增值稅差異消除，就會使公司成本大大下降，從而提高資源的有效使用率。史密斯的實證研究也證實，稅率的協(xié)調能夠減少消費扭曲”J。(四)稅收協(xié)調有利于規(guī)模經濟效應中國一東盟自由貿易區(qū)建成后將形成一個近2萬億美元的國內生產總值、12萬億美元貿易量的經濟區(qū)，若以人口計算，它是全球最大的貿易區(qū)。中國與東盟各國大多存在產業(yè)結構上的互補性，如周邊鄰國的緬、老、越是世界銀行評定

16、為世界最貧窮國家中的幾個，他們正處在農業(yè)落后，資源待開發(fā)，工業(yè)基礎尚無基礎的準備起步階段，與我國產業(yè)形成垂直分工，有很大的互補性和貿易的要求。稅收競爭往往會導致市場分割，難以實現(xiàn)規(guī)模經濟，國際資本等生產要素過多的流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導致這些地區(qū)出現(xiàn)大量重復建設項目，并且會出現(xiàn)產業(yè)結構趨同化、產業(yè)規(guī)模小型化的問題。而稅收政策的趨同將更好體現(xiàn)稅收的中性原則，使貿易更加方便自由。在這種情況下，各國可以進行專業(yè)化生產，擴大生產規(guī)模，發(fā)揮

17、規(guī)模經濟效應。對于東盟而言，互補性商品生產的擴大還可以帶動國內企業(yè)資金的投入，使經濟效益得到進一步提高。(五)稅收協(xié)調使區(qū)內福利水平得到提高從1968年歐洲自由貿易區(qū)提出建立共同市場的設想，關于稅收協(xié)調福利效應的研究最早是Keen(1987，1989)，他認為歐洲自由貿易區(qū)的間接稅協(xié)調具有正福利效應。此后的研究最終的結論都表明稅收協(xié)調具有正的福利效應”J。一些持市場干預主義的學者認為，經濟全球化要求主權國家支付應該立足于國際效率與國際福

18、利的角度來制定稅收政策，而協(xié)調的稅收政策可以提高國際范圍的福利水平，因此，主動的國際稅收協(xié)調是必須的。如果國際稅收協(xié)調有可能導致一些國家獲益而另一些國家損失，則可以建立某種補償機制使所有的國家都實現(xiàn)福利增進。還有一些更為激進的學者認為可以考慮在區(qū)域經濟一體化內部建立超國家的稅收機構，成員國將相當部分稅收權利讓渡給這一機構，由這一機構統(tǒng)一組織收稅，并提供區(qū)域性公共產品舊1。(六)稅收協(xié)調能有效貫徹稅收公平原則稅收競爭會把稅收負擔轉移到流動

19、性弱的要素上，各國為了確保稅源，必然對流動性大的要素如資本減輕稅負，而對流動性較弱的要素如勞動、財產、消費等課以重稅，這樣勢必導致稅制的新的不公平。從中國和東盟十國的情況來看，除新加坡和文萊外，居民的收入水平和消費水平都較低，如果再承擔較重的稅負，部分居民的生活水平進一步降低，現(xiàn)已較嚴重的貧富分化將會日益嚴重并更難以得到解決。而稅收協(xié)調能有效避免這種過度的稅收競爭，確保各國的稅收利益，有利于稅收公平原則的貫徹實施。參考文獻：[1]常世旺

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