企業(yè)捐贈稅收政策探析

1、!“#$!““#%&#所以允許列支的公益救濟性捐贈限額@AB這種計算方法最具權(quán)威#但計算比較復(fù)雜$從嚴格意義上講#無論是納稅人還是征稅人都應(yīng)當(dāng)按照這一方法計算公益性救濟性捐贈的稅前扣除限額$)二&國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知’)國稅發(fā)$’’(!!’號規(guī)定的計算方法按照這種方法#允許列支的公益救濟性捐贈限額C包含公益救濟性捐贈支出的所得額DE這種計算方法是對第一種方法的簡化$按此方法計算的扣除限額比按第一種方法計算的限額略

2、大#最終的計算結(jié)果與法律規(guī)定雖然存在一定的誤差#但只是計算方法選擇上的差異#屬于技術(shù)性誤差$按照公認的稅收原則#因其沒有損害納稅人的利益#這種誤差也是允許的$)三&國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的企業(yè)所得稅納稅申報表的通知’)國稅發(fā)$’’F.’“號規(guī)定的計算方法按照這種方法#允許列支的公益救濟性捐贈限額G納稅調(diào)整前所得.)企業(yè)所得稅納稅申報表主表第(!行H%這種計算方法不合理$企業(yè)所得稅納稅申報表主表第(!行的納稅調(diào)整前所得.所反映的

3、內(nèi)容相當(dāng)于企業(yè)的稅前利潤#在金額上#納稅調(diào)整前所得.遠遠小于法律所規(guī)定的應(yīng)納稅所得.#按此方法計算得出的公益救濟性捐贈稅前扣除限額將小于法律允許扣除的限額$此方法額外地增加了納稅人的負擔(dān)#使納稅人承擔(dān)了法定義務(wù)之外的其他義務(wù)#在相當(dāng)程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益$因而這一方法違反工作研究捐贈稅收企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)捐捐捐捐捐捐捐捐捐

4、捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈贈稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探析析析析析

5、析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析!忻州師范學(xué)院喬亮國I撰稿#“萬方數(shù)據(jù)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!上接第!“頁“組成部分#是由同一個發(fā)文人簽發(fā)的#因此將會計報表作為審計報告的附件就混淆了審計責(zé)任和會計責(zé)任$#$審計報告后附的會計報表加蓋事務(wù)所的公章$審計報告是對被審單位附送的會計報表發(fā)表審計意見#會計報表的編制是被審單位的責(zé)任#是一

6、種會計責(zé)任$因此#沒有必要在會計報表上加蓋事務(wù)所公章#反之就混淆了這兩種責(zé)任$%$會計報表中無編制人和負責(zé)人簽字蓋章$財務(wù)會計報表的真實%完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負責(zé)人來保證#因此簽字蓋章是明確會計責(zé)任的重要標志$三%重整會計責(zé)任#履行審計責(zé)任會計報表附注要對企業(yè)的一般情況%采用的會計政策%會計報表有關(guān)項目注釋#分地區(qū)及分行業(yè)資料#重要事項等按規(guī)定順序排列#按規(guī)定的具體格式進行編制$另外#會計報表附注的編制要結(jié)合企業(yè)的實際情況#區(qū)別對待#講

7、求實效$我國目前有&%個行業(yè)會計制度以及外商投資企業(yè)%上市公司等大中型企業(yè)執(zhí)行的&企業(yè)會計制度’#以適應(yīng)不同行業(yè)%不同性質(zhì)企業(yè)的需要$在這些企業(yè)之中又有上市與非上市%大中型與小規(guī)模企業(yè)之別$即使在同一些企業(yè)內(nèi)部#對于影響經(jīng)營決策的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算#單獨反映#并在會計報表中作重點說明#而對于次要的會計事項#在不影響會計信息真實性的情況下#則可適當(dāng)簡化%合并反映$這些導(dǎo)致了對會計報表附注披露的不同要求$如何達到這些要求#凸顯會計報表

8、附注的作用#重整會計責(zé)任#是當(dāng)務(wù)之急$另外#注冊會計師職業(yè)肩負著為市場活動參與人提供公正信息的職業(yè)責(zé)任#如果沒有盡到這一責(zé)任#那就可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任$恪盡專業(yè)職守是職業(yè)生存之根本$注冊會計師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會服務(wù)的責(zé)任#必須履行職業(yè)道德責(zé)任和職業(yè)工作責(zé)任$!了納稅義務(wù)的法定原則#是對稅收法制原則的一種破壞$!四“&關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知’!國稅發(fā)’#()!號“規(guī)定的計算方法允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申

9、報表主表第&行(納稅調(diào)整后所得)#(納稅調(diào)整后所得)等于(納稅調(diào)整前所得)加上(納稅調(diào)整增加額)減去(納稅調(diào)整減少額)$新的企業(yè)所得稅納稅申報表是按照企業(yè)所得稅應(yīng)確定的收入總額減去會計上確認的除捐贈!包括公益性捐贈和非公益性捐贈“外的所有支出項目以及按照企業(yè)所得稅的規(guī)定應(yīng)確認的扣除項目的余額為(納稅調(diào)整前所得)#而后按照企業(yè)所得稅的規(guī)定調(diào)增或調(diào)減所得額#捐贈是按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得作為扣除的基數(shù)$按照這種方法#允許列支的公益救濟性捐贈限

10、額(納稅調(diào)整后所得)%.重新設(shè)計的企業(yè)所得稅申報表#使得納稅人在申報企業(yè)所得稅時計算扣除的公益救濟性捐贈符合&中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例’的規(guī)定#而且按此方法計算操作相對簡便#因此具有合理性$三%企業(yè)捐贈稅收政策存在的問題我國企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠政策#對支持和鼓勵企業(yè)捐贈及發(fā)展我國公益事業(yè)起到了積極的作用#但也存在一些不容忽視的問題$!一“扣除限額不統(tǒng)一一方面#企業(yè)捐贈中#內(nèi)外資企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策不同$涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較之

11、內(nèi)資企業(yè)寬松得多#其深度和廣度都遠遠超過了內(nèi)資企業(yè)$在企業(yè)捐贈的扣除額度上#我國稅法規(guī)定外資企業(yè)的公益救濟性捐贈均可全額扣除#而內(nèi)資企業(yè)基本的扣除比例是年應(yīng)納稅所得額的%.#&).的扣除比例和全額扣除只限于法律法規(guī)列明的項目$另一方面#現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)捐贈稅前扣除比例有%.%&).和全額扣除三種標準$對于企業(yè)向同樣具有社會公益性和非營利性#社會公益程度相差不大的各種社會團體%基金會和事業(yè)單位的捐贈#實行三種優(yōu)惠懸殊的扣除標準#

12、有失稅收公平#不利于普遍性的社會公益事業(yè)的發(fā)展$二0扣除標準普遍偏低從目前我國公益事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看#我國社會力量的捐贈積極性較低$這主要是因為與發(fā)達國家相比#我國的經(jīng)濟發(fā)展速度還較慢$但也應(yīng)當(dāng)看到#我國稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈稅前扣除的額度明顯低于其他國家$美國&““年稅法對于公司捐贈的免稅比例為&&.我國臺灣地區(qū)&所得稅法’規(guī)定#對于教育%文化%公益%慈善捐贈#營利事業(yè)所得稅每年最高抵稅額度為所得總額的&(.$我國企業(yè)捐贈普遍適用的

13、比例是%.#&(.和全額抵扣的捐贈項目非常有限#這大大限制了社會力量投身公益事業(yè)的熱情$!三“不準年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理在企業(yè)捐贈的過程中#有的年度向社會提供了較多的捐贈#如發(fā)生重大自然災(zāi)害的年度%社會舉辦較多公益活動的年度等#而有的年度企業(yè)卻無力向社會捐贈或捐贈較少$我國現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定#企業(yè)捐贈超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額扣除標準的#不準向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定#不符合國際稅收慣例#不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈$四%企業(yè)捐贈稅收政

14、策的完善為了更好地鼓勵企業(yè)捐贈#促進我國公益事業(yè)的健康發(fā)展#有必要進一步完善我國企業(yè)捐贈的稅收政策$!一“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈扣除額度在尊重市場規(guī)律的基礎(chǔ)上#根據(jù)我國的國情有選擇地對需要重點發(fā)展的行業(yè)通過稅收優(yōu)惠予以鼓勵#這是必要的$只不過這種優(yōu)惠應(yīng)對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁#即不論是境內(nèi)資本還是境外資本#只要符合稅收優(yōu)惠條件#都應(yīng)當(dāng)享受與之相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇#任何一方都不能受到歧視$而從我國目前來看#根本上違背了稅收平等的原則$應(yīng)該改變外資

15、企業(yè)在稅收領(lǐng)域享受的(超國民待遇)的現(xiàn)狀#真正實現(xiàn)無差別的國民待遇#統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈的扣除額度#保證公平的市場競爭$!二“統(tǒng)一公益救濟性捐贈稅前扣除的額度我國應(yīng)該借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗#提高公益救濟性捐贈的稅前抵扣額度#以鼓勵社會力量積極捐贈#特別是提高企業(yè)捐贈的數(shù)額$通過對企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠政策#更大程度地調(diào)動全社會的力量#尤其是鼓勵掌控大量社會資源和財富的企業(yè)慷慨解囊$這類義舉和善事有助于在全社會弘揚一種人人熱心公益事業(yè)的行為#

16、弘揚一種我為人人的奉獻精神$鑒于此#借鑒外國稅制的一般做法和多數(shù)國家的扣除標準比例限制#建議在新的企業(yè)所得稅立法中#規(guī)定納稅人用于公益事業(yè)的捐贈#在年度應(yīng)納稅所得額&(.以內(nèi)的部分#準予按實際發(fā)生額在稅前扣除#超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除#但最長不得超過!年$!三“進一步完善稅收立法模式在我國稅法乃至整個法律規(guī)范體系中#普遍存在著以較低層級的部門規(guī)章來設(shè)定規(guī)范的問題$我國現(xiàn)行稅法對公益救濟性捐贈的稅收優(yōu)惠政策#很大一部分就是通過效力層