大企業(yè)復雜稅收政策問題交流

1、四川省國稅局大企業(yè)處 羅強 2024年3月21日,,大企業(yè)復雜稅收政策問題專題交流,專題交流,主要內容：一、前言二、增值稅業(yè)務三、企業(yè)所得稅業(yè)務四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,前言 今年，全國稅務系統(tǒng)開展了黨的群眾路線教育實踐活動和“便民辦稅春風行動”，積極推動《全國縣級稅務機關納稅服務規(guī)范（1.0版）》的實施，努力提高納稅人滿意度和稅法遵從度?？梢哉f，稅務機關對納稅服務工作的重視達到前所未有的高度。

2、 納稅人，特別是大企業(yè)，需要什么樣的服務？,專題交流,前言從許多大企業(yè)的反饋來看，大企業(yè)最需要的服務是稅收政策的確定性和執(zhí)法的統(tǒng)一性。提供服務的途徑有哪些：1.購買中介服務2.系統(tǒng)內統(tǒng)一培訓3.與稅務機關的溝通交流,專題交流,主要內容：一、前言二、增值稅業(yè)務三、企業(yè)所得稅業(yè)務四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,1.賒銷商品納稅義務發(fā)生時間 某有限公司采取賒銷方式發(fā)出商品銷售貨物

3、，合同約定售后進行結算，結算同時確認收入。問題：該企業(yè)采取上述銷貨方式，納稅義務發(fā)生時間是收到貨款時還是發(fā)出貨物時？,專題交流,《增值稅條例實施細則》第三十八條第三款規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 該公司上述銷貨方式，可視同沒有約定收款日期，銷售收入確認的時限為貨物發(fā)出的當天。,專題交流,2.機構間移送貨物

4、 某公司注冊地在安岳，企業(yè)考慮到集中配送產品可以降低運輸成本，因而在其母公司所在地新都設置一個庫房，只負責保管該制藥公司需要分送各片區(qū)的貨物，公司的產品從安岳移送到新都庫房時不計提銷項稅金，而是通過新都庫房向外發(fā)貨時方才計提銷項稅金。此外，稅務機關還了解到，新都的庫房產權屬于母公司所有，庫房管理人員和人員工資均由母公司管理和支付，該公司不支付任何費用。問題：貨物從安岳移送新都時是否應當視同銷售計提銷項稅金？,專題交流,

5、《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998］137號）文件的規(guī)定，第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：　　 一、向購貨方開具發(fā)票；　　 二、向購貨方收取貨款?！　?受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅?！　?

6、 如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。,專題交流,按照國稅發(fā)[1998]137號文件規(guī)定：某公司將產品從安岳移送新都庫房用于銷售，即新都庫房有收款或開票行為，應在移送時計提銷項稅金；如果新都庫房沒有收款或開票行為，應在納稅義務發(fā)生時計提銷項稅金。,專題交流,3.贈品的增值稅處理 某集團下屬營銷公司（商業(yè)企業(yè)），采取如下一些促

7、銷手段： （1）將外購白酒用于接待應酬。直接減少庫存商品成本，按成本價計入業(yè)務招待費-接待樣酒科目。（2）將購進的成品酒作為配售酒無償的贈送給客戶。具體操作形式為：企業(yè)按照公司內部相關標準（數量、金額、種類），根據客戶銷售情況，定期向客戶贈送一定數量和種類的酒。這部分酒在購進時已抵扣進項稅，贈送時直接以成本價計入配售酒費用，未開具發(fā)票，未與原銷售貨物同步發(fā)出，未計收入，在實際贈送時也未在同一發(fā)票標明折扣額。,專題交流,（

8、3） 將外購的商品用于促銷。該企業(yè)將購進的貨物用于促銷活動, 促銷品主要包括簽字筆、U盤、茶具等。促銷品在購進時已全部抵扣進項稅，促銷品直接通過物流公司發(fā)至專賣店，企業(yè)直接計入片區(qū)促銷費，未開具發(fā)票，未計收入，也未計提增值稅銷項稅。問題：（1）對企業(yè)發(fā)生的上述贈送業(yè)務，是否應作為增值稅視同銷售納稅？（2）如果視同銷售，該部分外購商品怎么確定價格？,專題交流,（1）企業(yè)將外購酒用于接待應酬，屬于個人消費使用，根據《增值稅暫行條例》第十

9、條的規(guī)定，應作進項稅額轉出。（2）企業(yè)將購進的成品酒作為配售酒無償的贈送給客戶，未在同一張發(fā)票注明，應作視同銷售征收增值稅。 （3）將外購的商品用于促銷，未在同一張發(fā)票注明，應作視同銷售征收增值稅。,專題交流,（4）如果視同銷售，該部分外購商品的價格應按《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定： 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近

10、時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,專題交流,4.轉供水電氣 在大型零售業(yè)企業(yè)中，存在水電氣部門向物業(yè)公司開具了水電氣費發(fā)票，物業(yè)公司向商場開具的為財政部門印制的非經營性收據（非增值稅專用發(fā)票），商場代墊了該部分電費后再向具體的專柜收取。 問題：商場向專柜收取的費

11、用是否應當繳納增值稅？,專題交流,《增值稅暫行條例實施細則》第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益?！秶叶悇湛偩株P于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》（國稅函〔2009〕537號）明確，“四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！币?/p>

12、此，應按增值稅條例細則的規(guī)定應作銷售處理。,專題交流,5. “甲供材”的增值稅問題 在工程建設過程中，建設工程發(fā)包合同約定了工程所需的鋼筋、水泥、砂石料、粉煤灰等材料由甲方（發(fā)包方）供應，并明確了各種材料的規(guī)格、基礎價格和供應地點，結算工程款時甲方根據乙方的實際用量按約定的價格（按支付給第三方的價格）直接抵減應付乙方工程款。對施工所用水和電由甲方先向供水、供電部門支付，甲方再根據乙方的用量按約定的價格直接抵減應付

13、乙方工程款。,專題交流,購進水、電和材料時，第三方將發(fā)票開具給甲方，甲方全額計入在建工程；結算工程款時，乙方就工程款全額向甲方開具發(fā)票，甲方將抵減的工程款沖減在建工程。 問題：甲方向乙方供應材料，是否應當視同銷售繳納增值稅？,專題交流,《增值稅暫行條例實施細則》第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，甲方向乙

14、方轉供水、電，以及向乙方供應鋼筋、水泥，砂石料、粉煤灰等材料的行為，應當繳納增值稅。,專題交流,6.建筑安裝企業(yè)混合銷售征稅 某工程設備有限公司從事大型機械設備或工程的制造、安裝和技術服務業(yè)務，該企業(yè)與客戶簽訂的工程承包合同中明確約定：工程總費用中的安裝勞務費為××元，出具建筑安裝稅發(fā)票；制造及材料采購費用為××元，出具增值稅發(fā)票。企業(yè)對工程合同中收取的制造及材料采購收入計

15、繳了增值稅，對安裝勞務收入計繳了營業(yè)稅。,專題交流,通過實地核實了解到，該工程設備有限公司具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款，但與其客戶的工程承包業(yè)務屬于關聯(lián)交易（客戶為該工程設備有限公司母公司），問題：是否存在通過劃分增值稅、營業(yè)稅收入比例降低集團整體稅負的風險。,專題交流,《增值稅暫行條例實施細則》第六條第一款規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和

16、非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為。某工程設備有限公司的經營行為符合《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，其取得的安裝收入屬于營業(yè)稅征收范圍。,專題交流,7.非貨幣性資產交換 某有限公司發(fā)出包裝物-PC桶（已使用過）與廠家兌換PC桶，即與PC桶銷售方合同約定

17、，按購買時間和PC桶新舊程度，以一定比例舊桶換取新桶。2007年至2009年分別發(fā)出包裝物-PC桶（原始成本）7,938,895.1元、15,328,848.45元、 16,723,050.5元，換回新桶入賬價值共約1000余萬元。會計分錄為：,專題交流,借：包裝物-包裝物攤銷-PC桶攤銷（轉出舊桶攤銷額） 包裝物-在庫 （差額，新桶入賬價值） 貸：包裝物-在庫 （舊桶原始成本）問題：該項業(yè)務是否構成非貨幣性資產交換，

18、應按購銷業(yè)務處理，換出PC桶應計算銷售收入，計提銷項稅額。,專題交流,《增值稅暫行條例實施細則》第三條，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。企業(yè)以舊桶換新桶，屬于以物易物，計稅價格應按1000余萬元確定。,專題交流,8.定額包干領用材料征稅 在納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)，某水泥生產企業(yè)（甲方）將自有石灰石礦山的開采勞務向外承包，與承包人（乙方）簽訂

19、勞務合作協(xié)議。協(xié)議約定，乙方組織人員為甲方提供石灰石開采勞務，并向甲方提供勞務發(fā)票。甲方負責采購火工材料、油料等物資，乙方按4.5元/噸（石灰石）的定額包干領用，超過定額部分的物資款沖抵應支付給乙方勞務費，節(jié)約部分歸乙方所有。,專題交流,乙方向甲方領用火工材料、油料等物資，超過定額部分沖抵乙方勞務費，是否應作為銷售收入征收增值稅？未超過用料定額部分是否征收增值稅？經省局貨勞處答復：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》，乙方向甲方領用火

20、工材料、油料等物資，超過定額部分沖抵乙方勞務費，應作為銷售收入征收增值稅，未超過用料定額部分不征收增值稅。,專題交流,9.電信服務進項抵扣 電信業(yè)納入營改增試點后，企業(yè)集團客戶接受移動座機通話、寬帶服務（按照規(guī)定，移動座機、寬帶須以個人身份證實名登記入網，由企業(yè)生產經營使用，但費用由企業(yè)統(tǒng)一支付），此部分費用的進項稅金能否抵扣？ 是否確屬于以個人身份證實名登記入網用于企業(yè)生產經營的，可以抵扣？,專題交流,經省局貨

21、勞處答復： 企業(yè)法人可以自己名義到通信公司辦理寬帶、移動座機等服務項目的實名制登記，因此，以個人名義辦理的實名登記入網服務取得的專用發(fā)票不能抵扣進項稅額。,專題交流,10.生產純生物柴油免征消費稅備案 XX企業(yè)向稅務機關申請增值稅先征后退和消費稅免征優(yōu)惠政策備案，該企業(yè)是以利用廢棄動植物油生產純生物柴油，根據《四川省國家稅務局關于利用廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅管理相關問題的公告》（2012年第10號）規(guī)

22、定，利用廢棄動物油和植物油為原料生產純生物柴油的納稅人，可在辦理增值稅先征后退優(yōu)惠政策備案的同時，向主管國稅機關辦理免征消費稅備案，并提供以下資料：1.……，7.省級以上安全生產監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險化學品安全生產許可證》（復印件）。,專題交流,問題是，納稅人無法提供省級以上安全生產監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險化學品安全生產許可證》，企業(yè)經過咨詢省安全生產監(jiān)督管理部門答復，《危險化學品生產企業(yè)安全生產許可證實施辦法》（國家安全生產監(jiān)督管理

23、總局令2011第41號）規(guī)定，危險化學品生產企業(yè)，是指依法設立且取得工商營業(yè)執(zhí)照或者工商核準文件從事生產最終產品或中間產品列入《危險化學品目錄》的企業(yè)。該企業(yè)利用廢棄動物油和植物油為原料生產純生物柴油未列入《危險化學品目錄》，無需取得安全生產監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險化學品安全生產許可證》。 企業(yè)無法提供《危險化學品安全生產許可證》，可否進行生物柴油免征消費稅的備案。,專題交流,經省局貨勞處答復：經電詢四川省安

24、全生產監(jiān)督管理局，目前“純生物柴油”未納入國家頒布的《危險化學品目錄》，生產柴油（含生物柴油）無需取得《危險化學品安全生產許可證》，因此利用廢棄動植物油為原料生產純生物柴油的納稅人，在向主管稅務機關辦理生物柴油免征消費稅備案時，可免予提供《危險化學品安全生產許可證》。,專題交流,11.租賃設備進項稅抵扣 ZY公司與LM公司于2010年9月簽署《AXL熱處理生產線合作加工協(xié)議》，共同投資一條熱處理生產線（未單獨辦理有關證照）

25、。協(xié)議約定由ZY公司提供熱處理生產線全套機器設備并無限期歸ZY公司所有，設備全部安裝在LM公司生產車間，由LM公司提供廠房、供電、供水、供氣、制氮機等基礎設施。2013年9月前生產線的主要設備為多用爐（主爐）3臺，LM公司使用1臺即1號爐，雙方產品各自派工人負責生產。生產線共同消耗的水、電、氣等能源和氮氣、天然氣、甲醇、丙烷等輔料按月統(tǒng)計、按使用多用爐臺數比例分攤，ZY公司應承擔部分由LM公司開具增值稅專用發(fā)票。,專題交流,該生產線所用

26、機器設備由ZY公司與AXL熱處理系統(tǒng)（北京）有限公司簽署買賣合同購進，合同含稅價479萬元，于2010年2月至9月分三批發(fā)貨并載明每批供貨范圍，每批供貨價款分別為195萬元、148萬元和136萬元，供貨增值稅專用發(fā)票開具數量為0.2*4、0.12和0.08套，合計為1套，ZY公司已作相應固定資產和進項稅額抵扣賬務處理。,專題交流,存在問題:（一）ZY公司取得AXL熱處理系統(tǒng)（北京）有限公司開具的上述增值稅專用發(fā)票載明貨物數量合計為一套未

27、附銷貨清單，但在合同中載明了主要貨物范圍，其進項稅額能否抵扣？對以批次匯總開具的增值稅專用發(fā)票未附同一時間防偽稅控出具的銷貨清單的，是否不得抵扣進項稅額？,專題交流,存在問題:（二）從ZY公司和LM公司合作協(xié)議實質看，我們認為可看作ZY公司向LM公司租出動產，租賃對價為ZY公司使用LM公司廠房和其他設施，在2013年8月1日前雙方應按租賃公允價分別申報營業(yè)稅。則ZY公司向LM公司租出動產（經了解即為合同中的1號爐，也是購進的第一批貨物）

28、屬于購進固定資產用于非增值稅應稅項目應作進項稅額轉出，但ZY公司提出1號爐雙方均在使用并按每一批次產品分攤相應費用。經提取該公司財務資料顯示，1號爐雙方在2012至2013年期間有2012年3、4、9、10月，2013年1至3月共7個月共同使用過，耗用電費按使用時間分攤，其余月份均由LM公司獨家使用。因此，ZY公司購進該生產線是否應作進項稅額轉出，如應作進項稅額轉出，則可否按195萬元作為轉出基數；,專題交流,經省局貨勞處答復:1.如果

29、企業(yè)購進設備的品種、種類以及數量和合同約定一致，且金額也相符，則允許企業(yè)抵扣相應的進項稅額。否則，不能抵扣。2.企業(yè)設備既自用，同時也發(fā)生視同提供租賃服務的，不需要作進項稅額轉出處理。企業(yè)以提供設備的形式開展合作的，該行為應當認定為視同提供有形動產租賃服務，按照17%征收增值稅。,專題交流,12.固定資產適用目錄 《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）和《四川省國家

30、稅務局關于固定資產進項稅額抵扣問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第1號）對建筑物和構筑物的范圍進行了明確，其依據的標準為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）。據納稅人反映，國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和中國國家標準化管理委員會于2011年1月1日發(fā)布了《固定資產分類與代碼》（GB/T 14885-2010），并明確以此代替GB/T14885-1994，其開始執(zhí)行期限為2011年5月1日。對照《固定資產分類與代碼》

31、新舊標準，新標準對部分固定資產分類進行了調整。請問在實際工作中，自2011年5月1日起，應依據哪個標準來界定建筑物和構筑物？,專題交流,經省局貨勞處電話請示國家稅務總局貨物和勞務稅司答復：增值稅轉型后對不動產和動產的界定不夠明確，經國家稅務總局和部分省市國稅部門多方調研，認為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）界定的不動產和動產與《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定比較接近，因此，財政部和國家稅務總局以財稅[

32、2009]113號明確“土地、房屋及構筑物”的范圍按 《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）執(zhí)行。目前，國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和中國國家標準化管理委員會發(fā)布的《固定資產分類與代碼》（GB/T 14885-2010）對不動產和動產的范圍進行了調整，與《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》差距較大，在國家稅務總局沒有新的規(guī)定前，對固定資產的抵扣仍按《固定資產分類與

33、代碼》（GB/T14885-1994）執(zhí)行。,專題交流,13.自有專有技術投資 “營改增”納稅人以自有專有技術對外投資是否屬視同提供應稅服務，是否該征增值稅？（在財稅（2013）106號文的第十一條中，視同提供應稅服務未包含此情況。）經省局貨勞處答復：根據財稅（2013）106號文的第十一條的規(guī)定，納稅人（單位和個體工商戶）向其他單位或者個人無償提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應視同提供應稅服務征收增值稅。,專

34、題交流,14.境外消費 某設備有限公司聘請美國律師事務所在美國代理申請專利，目前有四個專利需要在美國申請，企業(yè)認為根據財稅[2013]106號附件一有關應稅服務范圍注釋的規(guī)定，屬于文化創(chuàng)意中的知識產權服務，同時根據106號文附件一中的第十條規(guī)定，下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 某設備有限公司該業(yè)務是否屬于境外單位或者個人向境內單位或者個人

35、提供完全在境外消費的應稅服務，不代扣代繳增值稅。 省局貨勞處答復：該業(yè)務屬于境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務，不代扣代繳增值稅。,專題交流,15.境外企業(yè)從事技術轉讓 某機械股份有限公司以財稅[2013]106號文件為依據，并按照四川省國家稅務局[2013]8號公告的要求，于近日就 “德國工程股份公司（Ed.Zueblin AG）”（經核實，該公司在中華人民共和國境內未設置分支機

36、構及代理人）向其轉讓聲屏障技術一事，向稅務部門提交了技術轉讓交易增值稅免稅申請（該技術合同已由德國工程股份公司以自身名義在四川省科技廳進行了登記，并通過了免稅審核。并且德國公司已授權該公司代為其辦理減免稅申請事項）。德國工程股份公司此類在中華人民共和國境內未設置分支機構及代理人的企業(yè)從事技術轉讓是否符合增值稅免稅條件？,專題交流,經省局貨勞處答復：德國工程股份公司在中華人民共和國境內未設置分支機構及代理人從事技術（聲屏障技術）轉讓，該技

37、術合同已由德國工程股份公司以自身名義在四川省科技廳進行了登記，并通過了免稅審核，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。,專題交流,16.工程勘察勘探財政撥款 依據財政部 國家稅務總局 財稅（2013）106號的應稅服務范圍注釋的部分現(xiàn)代服務業(yè)的研發(fā)和技術服務的工程勘察勘探服務規(guī)定，地質礦產部所屬地勘單位的地質勘探業(yè)務屬“營改增”范圍，地勘單位承擔各級政府安排的地質勘探工作而取得的財政撥款，經查詢對此如何征稅問題同時涉及兩

38、個文件，分別為：《國稅函（1992）496號》文件要求暫免征收營業(yè)稅，但按《國稅函發(fā)（1995）453號》文件要求對地礦部所屬地勘單位的勘探收入，屬于營業(yè)稅的征收范圍，應照章征收營業(yè)稅。地勘單位承擔各級政府安排的地質勘探工作而取得的財政撥款收入是否屬于“營改增”范圍；若屬于“營改增”范圍，其財政撥款收入是增值稅應稅收入還是免稅收入？,專題交流,經省局貨勞處答復：地質勘探屬于研發(fā)和技術服務中工程勘察勘探的應稅服務范圍，地勘單位承擔各級政府

39、安排的地質勘探工作而取得的財政撥款收入應按規(guī)定征收增值稅。,專題交流,17.火車運費抵扣 某有限公司2013年9月將啟動從成都鐵路局攀枝花地區(qū)桐子林站發(fā)運鐵礦石。由于業(yè)務原因，該站開具的成都鐵路局貨票（即火車大票）中托運人名稱為該有限公司，收貨人名稱也為該有限公司。問：對于此類托運人、收貨人都為同一公司的火車大票，該公司能否按運費稅率進行正常抵扣？,專題交流,經省局貨勞處答復：現(xiàn)行稅收政策關于運輸費用抵扣的相關規(guī)定中，對托

40、運人、收貨人的填寫沒有明確的要求。因此，在2014年1月1日前，該公司取得的托運人、收貨人都為同一公司的火車大票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。,專題交流,18.非正常損失 《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號）文件第二十五條規(guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。”而《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定

41、：“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。由于財稅〔2013〕106號是對“營改增”試點納稅人的基本規(guī)定，是否“營改增”試點納稅人被依法沒收或者強令自行銷毀的貨物應作為非正常損失，而原增值稅一般納稅人被依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不作為非正常損失？,專題交流,經省局貨勞處答復：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號）相關規(guī)定

42、，原增值稅一般納稅人被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不作為非正常損失，營改增試點納稅人被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物應作為非正常損失。,專題交流,主要內容：一、前言二、增值稅業(yè)務三、企業(yè)所得稅業(yè)務四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,1.業(yè)務招待費是否可列入在建工程 企業(yè)先期興建的電站已正常投入生產發(fā)電，按期申報納稅，企業(yè)又在所屬流域投資新建另一個電站，企業(yè)將年度內發(fā)生的業(yè)務招待費小部分計入“生產費用”，

43、絕大部分計入“在建工程-基建支出”（例如：企業(yè)2011年共發(fā)生業(yè)務招待費710,897.40元，其中，計入“生產費用”的業(yè)務招待費99,990.00元，計入“在建工程”的業(yè)務招待費610,907.40元）。企業(yè)年度申報時，只就計入“生產費用”的業(yè)務招待費用進行了納稅調整。 企業(yè)會計處理： 借：在建工程－基建支出 生產費用－業(yè)務招待費 貸：

44、銀行存款,專題交流,企業(yè)認為，“在建工程”列支的業(yè)務招待費是另一個電站籌建期間發(fā)生的資本性支出，不應并入已經在投產發(fā)電電站所屬期間的收益性支出，不應進行納稅調整，而應在另一個電站投產后，當年一次性扣除或者進行資本化攤銷。企業(yè)提供的政策依據是：1.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（總局公告2012年第15號）“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按

45、有關規(guī)定在稅前扣除”；2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函﹝2009﹞098號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變”。,專題交流,經省局所得稅處答復：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關規(guī)定，企業(yè)處于正常經營期間，其新建固定資產，應以竣工結算前發(fā)生的必要支出作為計稅基礎；企業(yè)發(fā)生的“業(yè)務

46、招待費”應作為期間費用進入當期損益，不應歸屬于某項資產，應將其發(fā)生的全部業(yè)務招待費作為計算稅前準予扣除限額的基數，并按照規(guī)定在發(fā)生當期稅前扣除，超過部分不得在當期和以后期間稅前扣除。,專題交流,2.補充醫(yī)療保險是否屬商業(yè)保險企業(yè)通過商業(yè)保險機構購買的“人保壽險團體補充醫(yī)療保險（管理型）（C款）（1）經濟業(yè)務描述：該公司于2012年12月20日，通過中國人民人壽保險股份有限公司四川省分公司購買了2013年“人保壽險團體補充醫(yī)療保險（管

47、理型）（C款）”998780.00元，已取得《中國人民人壽保險股份有限公司四川省分公司機打發(fā)票》（含賬戶管理費用34957.30元）；“人保壽險團體意外傷害保險” 22900.00元，已取得《中國人民人壽保險股份有限公司四川省分公司機打發(fā)票》,上述兩項保險共支付1021680.00元。另外，2012年該公司按季向“某市醫(yī)保中心”繳納基本醫(yī)療保險時，含有補充醫(yī)療保險13615.00元。保險合同的部份主要條款：保險公司可以根據投保人申請，

48、為投保人建立公共賬戶；保險公司為被保險人建立個人賬戶。根據《財政部、勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》（財社［2002］18號）第一條規(guī)定，企業(yè)可在按規(guī)定參加當地基本醫(yī)療保險基礎上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫(yī)藥費用進行的適當補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔。但在保險合同中未發(fā)現(xiàn)有“參保人員住院和門診特殊疾病醫(yī)療費支出全年累計超過統(tǒng)籌基金最高支付限額的部分，在扣除自費藥品、自費診療

49、項目、自費醫(yī)療服務設施項目以及超過醫(yī)療服務設施支付標準的費用后，由團體補充醫(yī)療保險支付。”的前置條款。,專題交流,（２）企業(yè)會計處理：支付“人?！薄?商業(yè)保險費”時，借　應付職工薪酬－社會保險費－補充醫(yī)療保險費，貸　銀行存款；同時，借　管理費用－社會保險費－補充醫(yī)療保險費，貸　應付職工薪酬－社會保險費－補充醫(yī)療保險費 支付“醫(yī)保中心”醫(yī)療保險費時，借　管理費用-職工薪酬-社會保險費-醫(yī)療保險費，貸　應付職工薪酬-社會保險費-基本醫(yī)療

50、保險費　(所附票據中含補充醫(yī)療保險)（３）問題：該公司于2012年12月20日，通過中國人民人壽保險股份有限公司四川省分公司購買了“人保壽險團體補充醫(yī)療保險（管理型）（C款）”是否可以稅前扣除?企業(yè)認為，人保壽險團體意外傷害保險和人保壽險團體補充醫(yī)療保險（管理型）（C款）屬于補充醫(yī)療保險，因購買的保險項目就是補充醫(yī)療保險且未超過稅法規(guī)定的扣除比例，不能說我們通過商業(yè)保險公司購買的就是商業(yè)保險。至于向“醫(yī)保中心”繳納的醫(yī)保費中有補充

51、醫(yī)療保險項目，是按醫(yī)保中心要求購買的大病統(tǒng)籌醫(yī)療保險。,專題交流,經省局所得稅處答復：向中國人民人壽保險股份有限公司四川省分公司支付的商業(yè)團體補充醫(yī)療保險和人保壽險團體意外傷害保險屬于商業(yè)保險，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的相關規(guī)定，不得稅前扣除。如果是繳付給政府醫(yī)保機構的補充醫(yī)療保險在不超過職工工資總額5%標準內的部分，計算應納稅所得額時準予扣除。,專題交流,3.內退殘疾職工能否享受加計扣除在對某公司現(xiàn)場審計時發(fā)現(xiàn)，2

52、012年該企業(yè)安置殘疾職工16名，但其中10名在公司名冊中屬于內退人員。企業(yè)認為，內退人員不是退休人員，在企業(yè)賬務核算時內退人員的有關工資福利與在職職工均在同一會計科目內核算，可以享受企業(yè)所得稅加計扣除。,專題交流,經省局所得稅處答復：根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅（2009）070號）》，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件之一是：“依法與安置的每位殘疾人簽

53、訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作?！钡囊?guī)定，內退人員未實際上崗工作，不應享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠。,專題交流,4.固定資產與低值易耗品的劃分財稅2014年75號文件的規(guī)定，對所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。該文件自2014年1月1日起執(zhí)行。在納稅評估中發(fā)現(xiàn)2013年及之前不超過5000元，使用年

54、限在一年以上的，是按照固定資產還是按照低值易耗品處理？,專題交流,經省局所得稅處答復：參照財稅2014年75號文件的規(guī)定，對所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，并嚴格落實國務院關于完善固定資產加速折舊政策精神。,專題交流,5.交通補貼是否屬于職工福利費某公司生產經營地址在西昌，而職工大多為攀枝花人，居住地方離公司太遠，為解決這一問題，企業(yè)在管理費用專設了職工通勤費項目，

55、部分為直接發(fā)放給職工個人，部分為支付給鐵路局運送職工往返西昌-攀枝花的專列費、支付給汽運公司的運送職工往返西昌-攀枝花客運車費以及日常上下班客運車費。問題：上述職工通勤費是否屬于職工福利費，在限額內允許稅前扣除？ 觀點一：接送職工上下班是保證正常生產經營的必要條件，不是給職工的福利，不應作為職工福利費。觀點二：根據國稅函[2009]003號文件的規(guī)定，為職工交通所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，屬于職工福利費。,專題交流,國稅函[

56、2009]003號文件的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：“（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。”國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣

57、性福利”，其核心是“發(fā)放”；因此，針對上述問題，建議：直接發(fā)放給個人的作福利費處理，不直接發(fā)放給個人的，不作福利費處理為宜。,專題交流,6.公益性捐贈稅前扣除在對某公司開展現(xiàn)場審計工作中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010至2012年期間，以轉賬的形式向某某慈善會累計捐贈146萬元，向某某市紅十字會累計捐贈70萬元，上述捐贈均取得了受贈單位蓋章的四川省公益救濟性捐贈專用票據。經查閱2010至2013年期間省國、地稅與財政廳、民政廳共同發(fā)文確認的公益性

58、捐贈稅前扣除資格名單，上述兩家社會團體均未經過四部門發(fā)文確認。,專題交流,《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）文件的規(guī)定，“對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單?！薄敖邮芫栀浀墓嫘陨鐣F體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度

59、的，不得扣除。”根據財稅[2010]45號文件的規(guī)定，向未經過財政、稅務和民政部門聯(lián)合公布名單的公益性社會團體的捐贈，即使取得公益性捐贈專用票據，也不能在稅前扣除。,專題交流,《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）文件的規(guī)定，“對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

60、”“接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除?！备鶕敹怺2010]45號文件的規(guī)定，向未經過財政、稅務和民政部門聯(lián)合公布名單的公益性社會團體的捐贈，即使取得公益性捐贈專用票據，也不能在稅前扣除。,專題交流,公益性捐贈支出可否結轉扣除？1. 《國務院批轉發(fā)展改革委等部門關于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國發(fā)〔2013〕6號）：落實并完善慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策，

61、對企業(yè)公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，允許結轉以后年度扣除。2013年2月3日2. 《國務院辦公廳關于深化收入分配制度改革重點工作分工的通知》（國辦函〔2013〕36號）：18．大力發(fā)展社會慈善事業(yè)。積極培育慈善組織，簡化公益慈善組織的審批程序，鼓勵有條件的企業(yè)、個人和社會組織舉辦醫(yī)院、學校、養(yǎng)老服務等公益事業(yè)。落實并完善慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，允許結轉以后年度扣除。加強慈善

62、組織監(jiān)督管理。（民政部、財政部、稅務總局、證監(jiān)會等負責）,專題交流,7.上級撥入研究開發(fā)費的加計扣除某研究院有限公司在進行技術研發(fā)的過程中，從有關部門和母公司取得了研究開發(fā)的專項撥款，企業(yè)在取得時，已作為征稅收入計入應納稅所得額進行申報繳納稅款。問題：企業(yè)動用該專項撥款用于技術研發(fā)，能否計算加計扣除？如果專項撥款不能作為計算可加計扣除額的基數，那么專項撥款是按全額減除，還是按其他方法分攤。如企業(yè)某項目研發(fā)支出預算300萬，當年發(fā)生支

63、出200萬，可加計扣除的合計數為160萬，當年取得的專項撥款是220萬。那么專項撥款是全額220萬填入歸集表第36行，還是按一定的方法分攤后填列。,專題交流,觀點一：從原理上講，企業(yè)取得的撥款作為征稅收入申報納稅后，運用該項撥款所形成的費用就可以在企業(yè)所得稅前扣除，實際研發(fā)支出的費用也可以加計扣除50%。觀點二：《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》第36行，在計算可加計扣除額時，要把從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款從

64、總額中扣除，不能加計扣除。,專題交流,《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》國稅發(fā)（2008）116號文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用?！眹惏l(fā)（2008）116號對“從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款”如何處理沒有明確規(guī)定，附件“歸集表”確定加計夠除計算表中，按計算邏輯關系，“從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專

65、項撥款”是需要被扣除的，即是說，企業(yè)“從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款”不參與加及扣除基數計算，不享受加計扣除優(yōu)惠；企業(yè)加計扣除基數確定，只包括自有投入部分；具體計算可視實際情況靈活處理，可分年度分別計算，也可項目完成后年度總體計算，但處理核心原則是撥款不參與加計扣除計算：,專題交流,A如企業(yè)某項目研發(fā)支出預算500萬，取得專項撥款是200萬，當年發(fā)生支出100萬，可加計扣除的合計數為80萬，其中使用專項撥款40萬(如果能

66、劃分清楚)。企業(yè)當年屬于加計扣除技術為80-40=40萬；B如企業(yè)某項目研發(fā)支出預算500萬，取得專項撥款是200萬，專項撥款占研發(fā)預算支出500萬比例為40%,當年實際可加計扣除80萬，實際可計算加計扣除基數為80-（80*40%）=48萬。同時注意項目完成年度決算與預算差額的調整計算；C自有資金與撥入資金使用分不清的情況下,也可以總體計算，即項目進行年度，不考慮計算加計扣除，待項目完成，并進行決算后，總體一并計算該項目的加計扣除

67、基數。具體計算方法同上。,專題交流,8.技術秘密可否享受優(yōu)惠《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）未明確其他技術具體包括哪些？如技術秘密是否屬于其他技術 。意見：《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）第一條規(guī)定：“技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新

68、品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術?！币虼耍谪斦亢蛧叶悇湛偩治疵鞔_規(guī)定其他技術的范圍前，技術秘密暫不包括在技術轉讓的范圍之內。,專題交流,9.委托勞務費用可否享受加計扣除在委托開發(fā)的項目中，委托方支付給受托方的勞務服務報酬是否視作委托方的研發(fā)費用享受加計扣除所得稅優(yōu)惠？意見：根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），委托方支付給受托方的勞務服務費中，屬于且能準確歸集至該《辦法》第

69、四條和附件的部分，允許加計扣除，其余部分不得享受加計扣除優(yōu)惠。,專題交流,10.關聯(lián)方利息支出稅前扣除《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅（2008）121號）中第二條規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。關于此條規(guī)定，