公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究

1、2012年5月第15卷第10期中國(guó)管理信息化ChinaManagementlnformationizationMay，2012V0115，No10公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究呼紅霞(潞安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西長(zhǎng)治046204)[摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的地住與作用日益加大由于公允價(jià)值的不確定性決定了確認(rèn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)也是不唯一的，這就要求從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等不同的維度來(lái)明確公允價(jià)值的確認(rèn)條件

2、。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)背景下，加強(qiáng)公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要這就要明確公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，明確對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響。[關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；確認(rèn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)doi：103969，iiBsn1673一019420121oI006[中圖分類號(hào)】F230[文晰iifi碼]A[文鞠號(hào)】16730194(2012)1000ll一021公允價(jià)值概連公允價(jià)值這一理念在1953年美國(guó)的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展

3、與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間但至今對(duì)公允價(jià)值F個(gè)較為完整的概念仍很困難。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！睆纳鲜鲇^點(diǎn)我們可以看出公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上將市場(chǎng)信息作為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)

4、負(fù)債或其他的資產(chǎn)中市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作【收稿日期】201I12—23用。在這個(gè)過(guò)程中。所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的是嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。2公允價(jià)值的確認(rèn)條件在交易實(shí)際當(dāng)中公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值。是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問(wèn)

5、的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來(lái)的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場(chǎng)。是很難通過(guò)價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定使其確定得更加科學(xué)、客觀這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的。這也更加能夠資產(chǎn)和負(fù)債(主要是資產(chǎn))的計(jì)價(jià)問(wèn)題。是以資產(chǎn)負(fù)債表為主的資產(chǎn)負(fù)債觀。從理論上。在整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，兩種方法計(jì)算的收益應(yīng)該是一致的。3對(duì)兩種收益觀的選

6、擇我嗣現(xiàn)行利潤(rùn)表所反映的收益內(nèi)容不夠完整。容易導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局利用未計(jì)入現(xiàn)行利潤(rùn)表的收益項(xiàng)目操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表在這種情況下報(bào)告綜合收益可以更全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全貌減少企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)的空間還可以體現(xiàn)金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)便于使用者充分了解有關(guān)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。是解決金融T具會(huì)計(jì)難題的需要。但是如果完全采用綜合收益報(bào)表，又將增加收益實(shí)現(xiàn)的不確定性。現(xiàn)階段，我國(guó)如果完全推行全面收益還存在以下障礙，需引起注意。31我國(guó)現(xiàn)階段的生產(chǎn)要素市

7、場(chǎng)正在完善之中公允價(jià)值全面采用存在一些困難，若使用不慎廿f能使會(huì)計(jì)信息失真目前我國(guó)尚未建立統(tǒng)一的生產(chǎn)要素市場(chǎng)資本市場(chǎng)也未達(dá)到完善的程度。在此條件下，作為公允價(jià)值重要參考方面的市場(chǎng)價(jià)值必然具有極大的可操作性，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)信息提供者極大的操縱牽間從而使會(huì)計(jì)信息喪失其公允性和客觀性。另外。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型尚未最終完成，一些企業(yè)中并來(lái)做到人、財(cái)、物實(shí)質(zhì)的分離從而使得資金占用、關(guān)聯(lián)方交易、虛假交易等違規(guī)事項(xiàng)普遍。這種情況下，全面收益的真實(shí)性和客

8、觀件很難保證。所以，如果現(xiàn)階段就按照全面收益標(biāo)準(zhǔn)編制統(tǒng)一的全面收益表，可能會(huì)造成利潤(rùn)表的混亂為相關(guān)利潤(rùn)操縱者提供更大的操縱空間。32將來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，凈利潤(rùn)仍是企業(yè)獲得各種相關(guān)資格的基本考核指標(biāo)如股份有限公司發(fā)行股票需近3年連續(xù)盈利；上市公司公開發(fā)行新股要求近3年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％，并且發(fā)行后當(dāng)年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率也不低于6％；公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債須連續(xù)3年盈利且凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均在10％以上(其中能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)菔類的公

9、司不低于7％)。可見，當(dāng)前利潤(rùn)作為“指揮棒”的作用還很大因此傳統(tǒng)的利潤(rùn)形式在現(xiàn)階段還具有較強(qiáng)的作用和意義。33現(xiàn)階段，歷史成本法為主的計(jì)黿理論還不能完全拋棄完全采用計(jì)價(jià)法來(lái)確認(rèn)收益依賴于對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確記錄一般需要放棄歷史成本的計(jì)量屬性。采用現(xiàn)行市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。但是目前資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量理論還存在一些缺陷，因此現(xiàn)階段還不能完全拋棄歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，這是一個(gè)逐步改善的過(guò)程。所以，我國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，研究探討綜合收益理論

10、并在條件成熟的情況下考慮分階段推行綜合收益報(bào)告制度。來(lái)更有組織地列示那些已得列確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的利得項(xiàng)目。主要參考文獻(xiàn)[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[S】2006[2]潘克勤會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)及業(yè)績(jī)報(bào)告的改革[J】財(cái)會(huì)月刊2002(11)[3]王小軍。黃曉燕全面收益會(huì)計(jì)在我國(guó)的適用性研究[J】財(cái)會(huì)通訊，2004(4)[4]晚常青我國(guó)實(shí)行全面收益報(bào)告問(wèn)題研究[J]會(huì)計(jì)之友，21308

11、(2)[5J葛家澍損益袁(收益表)的擴(kuò)展——關(guān)于第四財(cái)務(wù)報(bào)表[J]上海會(huì)計(jì)，1999(3)[6]孫燕芳爭(zhēng)面收益觀發(fā)展動(dòng)態(tài)及其在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用[J】財(cái)會(huì)通訊：學(xué)術(shù)版2007(11)萬(wàn)方數(shù)據(jù)2012年5月第15卷第10期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInfonnationizationMay2012Vo1.l5No.lO公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究呼紅霞(游安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西長(zhǎng)治046204)[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)

12、濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的地位與作用自益加大.由于公允價(jià)值的不確定性決定了確認(rèn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)也是不唯一的這就要求從周定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)、存貨等不同的維度來(lái)明確公允價(jià)值的確認(rèn)條件。在當(dāng)前的會(huì)外背景下，加強(qiáng)公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)鐘目標(biāo)的結(jié)合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，這就要明確公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)合計(jì)目標(biāo)的確定，明確對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響。[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)doi:10.3969j.issn.1673019

13、4.2012.10.αM[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16730194(2012)10∞11但1公允價(jià)值欖述公允價(jià)值這一理念在1953年美國(guó)的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但至今對(duì)公允價(jià)值F個(gè)較為完整的概念仍很陰難。2α)6年，我同財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則“中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易

14、雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易。“從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)信息作為主基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作[收稿日期]20111223資產(chǎn)和負(fù)債(主要是資產(chǎn))的計(jì)價(jià)問(wèn)題。是以資產(chǎn)負(fù)債表為主的資產(chǎn)負(fù)債觀。從理論上，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，兩種方法計(jì)算的收益應(yīng)該是一致的。3對(duì)兩種收益觀的選擇夜間現(xiàn)行利

15、潤(rùn)司是所反映的收益內(nèi)容不夠完罄，容易導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局利用未計(jì)入現(xiàn)行利潤(rùn)表的收益項(xiàng)目操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，在這種情況下.報(bào)告綜合收益可以更全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全貌，減少企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)的空間.還可以體現(xiàn)金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)，便于使用者充分了解有關(guān)金融王具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是解決金融T具會(huì)計(jì)難題的需要。但是如果完全采陰綜合收益報(bào)表，又將增加收益實(shí)現(xiàn)的不確定性?，F(xiàn)階段，我國(guó)如果元全推行全面收益還存在以下障礙，需引起注意。3.1我同現(xiàn)階段的生產(chǎn)要素

16、市場(chǎng)正在完善之中，公允價(jià)值全面采用存在一鸚閑難，若使用不慎of能使會(huì)計(jì)信息失真目前，我國(guó)尚未建丘統(tǒng)一的生產(chǎn)要素市場(chǎng)，資本市場(chǎng)也未達(dá)到完善的程度。在此條件下，作為公允價(jià)值重要參考方面的市場(chǎng)價(jià)值必然具有極大的可操作性，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)信息提供者極大的操縱宇:間，從而便會(huì)計(jì)信息喪失其公允性和客觀性。另外，我同經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型尚未最終完成，一些企業(yè)中并未做到人、財(cái)、物實(shí)質(zhì)的分離，從而使得資金占用、關(guān)聯(lián)方交易、虛假交易等違規(guī)事項(xiàng)普遍，這種情況下，全國(guó)收

17、益的真實(shí)件和客觀件很難保證。所以，如果現(xiàn)階段就按照全面收益標(biāo)準(zhǔn)編制統(tǒng)一的全面收益哀，可能會(huì)造成利潤(rùn)表的混亂，為相呆利潤(rùn)操縱者提供更大的操縱空間O3.2將來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，凈利潤(rùn)仍是企業(yè)獲得各種相關(guān)資格的基本二號(hào)核指標(biāo)如股份有限公司發(fā)行股票需近3年連續(xù)盈利z上市公司公開發(fā)行新股要求近3年加權(quán)乎均凈資產(chǎn)收益率不低于6~島，并且用。在這個(gè)過(guò)程中，所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的，是

18、嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。2公允價(jià)值的確認(rèn)條件在交易實(shí)際當(dāng)中.公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)町的，但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問(wèn)的課題。公允價(jià)值的確定受到多種網(wǎng)素的影響，閔為價(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來(lái)的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場(chǎng)，是很難通過(guò)價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角

19、度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠發(fā)行后當(dāng)年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率也不低于6%公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債須連續(xù)3年盈利，且凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均在10%以上(其中能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司不低于7%)。可見，當(dāng)前利潤(rùn)作為“指算棒“的作用還很大，因此傳統(tǒng)的利潤(rùn)形式在現(xiàn)階段還具有較強(qiáng)的作用和意義。3.3現(xiàn)階段，歷史成本法為主的計(jì)量理論還不能完全拋棄完全采用計(jì)價(jià)法來(lái)確認(rèn)收益依賴于對(duì)資產(chǎn)

20、的準(zhǔn)確記錄，一般需要放棄歷史成本的汁最屬性，采用現(xiàn)行市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。但是目前資產(chǎn)的確認(rèn)與t量理論還存在一些缺陷，因此，現(xiàn)階段還不能完全拋棄歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，這是一個(gè)逐步改善的過(guò)程。所以，我國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，研究探討綜合收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行綜合收益報(bào)告制度，來(lái)更有組織地列示那些已得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者僅益中進(jìn)行報(bào)告的利得項(xiàng)目。主要參考文獻(xiàn)[1]中華人民共租國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

21、30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[S1.2創(chuàng))6.[2]潘克勤.會(huì)汁收益觀的演進(jìn)及業(yè)績(jī)報(bào)告的改革[J].財(cái)會(huì)月f!1，2002(11).[3]王小軍.黃曉燕.全面收益會(huì)汁在我同的適用性研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2悅)4(4).[4]晚常青我同實(shí)行全面收益報(bào)告問(wèn)題研究[J]會(huì)計(jì)之友，2α)8(2).[5J葛家渴.損益表收益表)的擴(kuò)展一一關(guān)于第四財(cái)務(wù)報(bào)表[Jl.上海會(huì)計(jì)，1999(3).[6]孫燕芳.全面收益觀發(fā)展動(dòng)態(tài)及其在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用[J]

22、.財(cái)會(huì)通訊2學(xué)術(shù)版，2007(11).CHlNAMANAGEMENT刑FMAT舊NIZAT10NIn2012年5月第15卷第10期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationMay，2012V0115，No10基于代理成本理論的代理問(wèn)題對(duì)我國(guó)上市公司融資行為的影響分析楊靜(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，呼和浩特010051)【摘要]如何確定合理的資本結(jié)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的核心。本文依據(jù)西方基于資本結(jié)

23、構(gòu)的代理成本理論并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況分析了代理成本理論在我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)決策中的適用性，以便將現(xiàn)有的基于資本結(jié)構(gòu)的代理成本理論正確運(yùn)用到公司的財(cái)務(wù)策中，優(yōu)化我國(guó)上市公司的資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)這對(duì)于政府部門相關(guān)政策的制定以及時(shí)管理者做出資本結(jié)構(gòu)的最佳決策都具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。【關(guān)鍵詞]代理成本理論；最佳資本結(jié)構(gòu)；融資行為；我國(guó)上市公司；影響doi：103969，jissn1673一019420121ot00r7[中圖分類號(hào)]F275

24、3【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1673—0194(2012)100012041代理成本理論與最佳資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代公司企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離產(chǎn)生了作為契約聯(lián)[收稿日期]201I12—23【作者簡(jiǎn)介】揚(yáng)靜，女，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系刮教授。經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理與控制、統(tǒng)計(jì)理論方法與應(yīng)用。接不同利益主體之間的利益沖突帶來(lái)了對(duì)公司企業(yè)價(jià)值有不利影響的代理成本。作為代理成本理論的創(chuàng)始人詹森和麥克林把代理成本理論引入到現(xiàn)代金融理論的框

25、架中認(rèn)為大多的債權(quán)融資可能會(huì)導(dǎo)致資本替代以及管理層與債權(quán)人之間的利益沖突。由此，他們提出了在公司代理過(guò)程中存在的兩類沖突即股東與管理層之問(wèn)的利益沖突和股東與債權(quán)人之間的利益沖突。適合實(shí)際情況。21固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換

26、，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而戊按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。這樣才更加科學(xué)。22無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)等等。這些無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無(wú)形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無(wú)形資產(chǎn)自身

27、存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。23存貨公允價(jià)值的確認(rèn)企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象。如末售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場(chǎng)或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易而沒有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值因此，這些庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來(lái)衡量進(jìn)行確認(rèn)。3公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)汁目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅

28、可以問(wèn)接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。31公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步。我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)

29、境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

30、目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。32對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響非貨幣性交易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國(guó)企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行。這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞。公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國(guó)情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改。其內(nèi)容規(guī)定當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且存在公允價(jià)值時(shí)換人資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)

31、量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)?？梢哉f(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。主要參考文獻(xiàn)[1]王瑞洪試論公允價(jià)值——談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[A]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等T科院校分會(huì)2008年學(xué)術(shù)年會(huì)(第十五屆年會(huì))暨

32、中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集[C】2008[2]劉俚燕公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問(wèn)題研究[D】成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2007[3]盧永華關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論反思[J]會(huì)計(jì)之友，2003(4)[4]謝詩(shī)芬公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題縱橫談[J】時(shí)代財(cái)會(huì)。2003(2)萬(wàn)方數(shù)據(jù)202年5月第15卷第10期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInfmationizationMay2012Vol.!5No.lO基于代理成本理論的代理問(wèn)題

33、對(duì)我國(guó)上市公司融資行為的影響分析楊靜(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，呼和浩特01∞51)[摘要]如何確定合理的資本結(jié)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的核心。本文依據(jù)西方基于資本結(jié)構(gòu)的代理成本理論.并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，分析了代理成本理論在我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)決策中的適用性，以便將現(xiàn)有的基于資本結(jié)構(gòu)的代理成本理論正確運(yùn)用到公司的財(cái)務(wù)策中，優(yōu)化我國(guó)上市公司的資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)，這對(duì)于政府部門相關(guān)政策的制定以及對(duì)管理者做出資本結(jié)構(gòu)的最佳決策都具有重要的理論意義

34、和現(xiàn)實(shí)意義。[關(guān)鍵詞]代理成本理論:最佳資本結(jié)構(gòu)融資行為我國(guó)上市公司影響doi:10.3969j.issn.16730194.2012.10.即7[中回分類號(hào)1F2753[立就標(biāo)識(shí)碼lA文章編號(hào)]16730194(2012)10∞12041代理成本理論與最佳資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代公司企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，產(chǎn)生了作為契約聯(lián)[收稿目期]20111223[作者簡(jiǎn)介]楊靜，女，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院會(huì)汁系副敬蟹，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向1:財(cái)務(wù)管理與控制

35、、統(tǒng)計(jì)理論方法與應(yīng)用。適合實(shí)際情況。2.1固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能寫作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，阿定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值迸行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。2.2無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)企業(yè)不僅有著形式上的外在有形

36、資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的元形資產(chǎn)、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)等等，這些無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括:使用或交易的無(wú)形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)完形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。2.3存貨公允價(jià)值的確認(rèn)企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存

37、貨自身由于市場(chǎng)或其他的原閡，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易麗沒有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值.因此，這些庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來(lái)衡量進(jìn)行確認(rèn)。3公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為2為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬飩的地位取決于財(cái)

38、務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。3.1公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)汁目標(biāo)的確定財(cái)務(wù)會(huì)t日標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)12ICHINAMANAGEMENTlr由FMATlONlZATlON接不同利益主體之間的利益沖突.帶來(lái)了對(duì)公司企業(yè)價(jià)值有不利影響的代理成本。作為代理成本理論的創(chuàng)始人，詹森和麥克林把代理成本

39、理論尋|入到現(xiàn)代金融理論的框架中，認(rèn)為大多的債權(quán)融資可能會(huì)導(dǎo)致資本替代以及管理層與債權(quán)人之間的利益沖突。由此，他們提出了在公司代理過(guò)程中存在的兩類沖突，即股東與管理層之間的利益沖突和服東與債權(quán)人之間的利益沖突o發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種R大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣.會(huì)it目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在嗚前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，

40、以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。3.2對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響非貨幣性交易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國(guó)企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于

41、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步屈到了推動(dòng)的作用，但由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國(guó)情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2儀l6版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換人資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是杏有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方

42、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。主要參考文獻(xiàn)[1]王瑞洪試論公允價(jià)值一一談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[A].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等E科院校分會(huì)2∞8年學(xué)術(shù)年會(huì)(第五屆年會(huì))暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集[C].2僅)8.[2]劉惺燕.公允價(jià)值在我同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問(wèn)題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2∞7.[3]盧永華.關(guān)于財(cái)務(wù)