公允價值理念下的財務(wù)會計目標研究.pdf

1、會計的產(chǎn)生和發(fā)展是與其生存和發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境息息相關(guān)的，因而特定時期的會計發(fā)展是以這一時期的經(jīng)濟環(huán)境為前提。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，會計的外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對現(xiàn)有的財務(wù)會計和財務(wù)報告形成了巨大的沖擊。財務(wù)會計及其報告在外部使用者的強烈要求下，內(nèi)容不斷拓展，計量手段不斷創(chuàng)新。在會計信息內(nèi)容不斷增加的同時，財務(wù)會計信息失真的現(xiàn)象也越演越烈，特別是美國近來一系列的會計造假案相繼暴露后，財務(wù)會計成了罪魁禍首，遭人譴責。財務(wù)會計似乎陷入了一種

2、尷尬境地：若保持原有傳統(tǒng)特點，將無法滿足外部的信息需求；而以決策有用為目標來改進財務(wù)報告，又使得會計信息缺乏可靠性。目前的財務(wù)會計進退兩難，處于一個十字路口。在會計計量模式方面，適合工業(yè)經(jīng)濟時代的歷史成本原則，卻無法計量和正確反映知識經(jīng)濟時代居于核心地位的知識資源價值，為了能更可靠地反映企業(yè)的財務(wù)會計信息，我國企業(yè)會計準則重新引入了公允價值這一會計計量模式。公允價值的引入在對會計信息產(chǎn)生影響的同時，也對財務(wù)會計目標提出了新的要求。

3、 制定財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，首先需要確定財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用；會計信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表和財務(wù)報告信息的披露等概念都直接或間接地為實現(xiàn)財務(wù)會計目標服務(wù)。財務(wù)會計的目標不是一成不變的，隨著財務(wù)會計學(xué)的發(fā)展、會計職能的擴大，以及特定國家社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務(wù)會計目標處于變化之中，但在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性。確定中國財務(wù)會計的目標既要充分借鑒其他國家的

4、經(jīng)驗，更應(yīng)立足中國實際。財務(wù)會計目標不能定得過高，否則財務(wù)會計將難以實現(xiàn)；但也不能定得過低，否則難以發(fā)揮財務(wù)會計的功能，而且信息使用者的要求也得不到應(yīng)有的滿足。 迄今為止，國際會計學(xué)界關(guān)于會計目標的研究，形成了兩個代表性的觀點：即“受托責任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸熑斡^”是建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的基礎(chǔ)之上?！笆芡胸熑斡^”認為財務(wù)會計目標就是向出資者報告資產(chǎn)的受托管理情況?！笆芡胸熑斡^”提供的信息過于單一。將財務(wù)會計目標

5、定位于“受托責任觀”并沒有否認財務(wù)會計的歷史地位及其未來的作用。構(gòu)筑于價值法基礎(chǔ)上的財務(wù)會計本來就難以提供與決策相關(guān)的全部信息，財務(wù)會計只能在有限范圍內(nèi)發(fā)揮作用，并非“受托責任觀”過時了。只是它過分強調(diào)向出資者反映過去的經(jīng)營業(yè)績，而使財務(wù)信息顯得過于單一?！笆芡胸熑斡^”要求會計計量采用歷史成本計量。“決策有用觀”認為：財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息?！皼Q策有用觀”主要是著

6、眼于財務(wù)會計的現(xiàn)代角色，強調(diào)財務(wù)會計應(yīng)為資本市場的投資者提供決策有用的信息。會計作為一個信息系統(tǒng)其根本目標應(yīng)該是向信息使用者提供其需要的相關(guān)信息，從而有助于其進行決策，強調(diào)信息的相關(guān)性?！皼Q策有用觀”在會計計量上側(cè)重于采用公允價值計量。從對我國的政治、經(jīng)濟、法律等會計環(huán)境以及公允價值在我國會計準則中的運用情況進行分析，社會主義公有制的政治體制以及市場經(jīng)濟體制為導(dǎo)向的中國特殊國情要求財務(wù)會計目標的制定也應(yīng)當符合這一國情。公允價值計量模式在

7、新會計準則中的引入又體現(xiàn)了在當前全球經(jīng)濟一體化的國際大環(huán)境中中國在保持自己特色的同時又要不可避免地融人國際會計觀。因此本文在論述財務(wù)會計目標時以中國特有的國情為基礎(chǔ)，借鑒了美國以及國際會計準則對財務(wù)會計目標的定位，提出了我國應(yīng)當確立以受托責任為主，兼顧決策有用的財務(wù)會計目標。 本文分五章，其主要內(nèi)容概括如下： 第一章為引言，主要介紹該文章的研究背景、研究意義、文獻綜述、研究方法、解決的主要問題以及存在的不足等六個部分。其

8、中文獻綜述主要對國內(nèi)外有關(guān)財務(wù)會計目標的研究進行了歸納。 第二章對公允價值的概念進行分析。它包括公允價值的含義、公允價值的確認條件以及公允價值與其他計量屬性的關(guān)系三個部分。其中，公允價值的含義主要概括了國內(nèi)外有關(guān)權(quán)威機構(gòu)或?qū)W者對公允價值的定義。公允價值的確認是分別對投資性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)在確定公允價值時所應(yīng)該具備的條件進行概述。最后，把公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等五個

9、不同的計量屬性進行比較，討論其區(qū)別與聯(lián)系。 第三章討論公允價值理念下的財務(wù)會計目標。這一章包括財務(wù)會計目標的內(nèi)涵和公允價值理念下的財務(wù)會計目標兩個部分。財務(wù)會計目標的內(nèi)涵主要討論了什么是財務(wù)會計目標并從不同的角度來看待財務(wù)會計目標。而公允價值理念下的財務(wù)會計目標是本章論述的重點，分別從會計信息質(zhì)量特征、會計計量模式以及財務(wù)會計目標的定位進行分析。其中，會計信息質(zhì)量特征選擇最具代表性的兩個特征——相關(guān)性和可靠性來探討。會計計量計量

10、模式則分別從歷史成本計量和公允價值計量來解析。財務(wù)會計目標的定位仍然是在受托責任觀和決策有用觀兩種基本觀點上進行分析并選擇。 第四章關(guān)于我國財務(wù)會計目標的影響因素分析。本章主要選擇兩個最主要的因素即我國當前的會計環(huán)境以及公允價值在企業(yè)會計準則中的運用。一方面，由于我國的特殊國情，因此在考慮財務(wù)會計目標的選擇時就必須對我國的會計環(huán)境進行基本的分析。筆者主要從政治、經(jīng)濟和法律三個方面對我國當前的會計環(huán)境進行粗略的概括，也為我國財務(wù)會

11、計目標的選擇奠定了基礎(chǔ)。另一方面，由于會計準則在去年發(fā)生較大的改變，公允價值的重新引入也引起廣泛的關(guān)注。企業(yè)會計準則對財務(wù)會計框架的構(gòu)建起著引導(dǎo)的作用，而財務(wù)會計目標作為財務(wù)會計框架構(gòu)成的一部分與會計準則之間存在著必然的聯(lián)系。因此，筆者就公允價值在我國企業(yè)會計準則中的運用進行了概括并在此基礎(chǔ)上闡述其對財務(wù)會計目標選擇的影響。公允價值在我國企業(yè)會計準則中的運用可分為三個階段進行論述即提倡階段、回避階段以及重新引入階段。本文只是論述重新引入

12、階段。在重新引入階段中，對金融工具的確認和計量、非貨幣性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及債務(wù)重組四個項目中公允價值的運用進行了具體的闡述并與以前的做法做了比較。 第五章是本文的升華之處，即我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建。這一章分三小節(jié)進行論述。首先是對我國財務(wù)會計信息的主要使用者進行分析。財務(wù)會計目標最基本的要求是要滿足會計信息使用者的需求，因此了解會計信息的主要使用者是構(gòu)建財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)。我國會計信息主要使用者就我國現(xiàn)狀而言包括政府、銀行以

13、及投資者三部分，其中在大多數(shù)情況下銀行是企業(yè)最大債權(quán)人。滿足了主要會計信息使用者的需求是財務(wù)會計目標有效的體現(xiàn)方式之一。其次，由于我國財務(wù)會計理論的研究較晚，許多會計理論的研究還未完善，我國還未形成一套完整的財務(wù)會計框架，而相比之下，西方國家在這方面顯然比我國做得較好，因此借鑒西方國家在構(gòu)建財務(wù)會計目標方面的有效做法是必要的。本小節(jié)主要討論了美國以及國際會計準則對財務(wù)會計目標的定位以及兩者之間的共通之處。最后，在結(jié)合前兩部分分析的基礎(chǔ)上