關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

1、《經(jīng)濟(jì)師》2001年第5期●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本，它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達(dá)到的成本。企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是用來控制實(shí)際成本的，由于種種原因，生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)產(chǎn)生偏差，這個(gè)差額就是標(biāo)準(zhǔn)成本差異。企業(yè)對成本差異進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時(shí)采取措施，消除不利的差異，發(fā)展有利的差異，以達(dá)到成本控制和降低成本的目的。要對差異進(jìn)行分析，首先必須正確計(jì)算成本差異。成本差

2、異的內(nèi)容一般包括材料成本差異、人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。前三種差異同屬變動(dòng)成本差異，計(jì)算方法基本相同，每類變動(dòng)成本差異又可劃分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。本文僅對前三種變動(dòng)成本差異進(jìn)行討論。計(jì)算成本差異的一般公式如下：成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格一實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)(實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差

3、異數(shù)量差異有了計(jì)算成本差異的一般公式，即可對每一種變動(dòng)成本差異進(jìn)行計(jì)算。一、材料成本差異由于生產(chǎn)中耗用的成本是由產(chǎn)品所用材料的數(shù)量乘以材料價(jià)格組成的，所以材料成本差異包括材料用量差異和價(jià)格差異兩部分，其計(jì)算公式如下：材料用量差異=(實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量例1、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需耗用直接材料標(biāo)準(zhǔn)量為100公斤，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為05元；實(shí)際耗用數(shù)量為120公斤，實(shí)際價(jià)格為04元。材料成本差異=12

4、004—10005=一02(元)(有利差異)材料用量差異=(120—100)O5=10(元)(不利差異)材料價(jià)格差異=(04—05)120=一12(元)(有利差異)二、人工成本差異直接人工成本受人工工作時(shí)間和單位工作時(shí)間的工資額影響，因此人工成本差異可以分為人工效率差異和工資率差異兩部分，其中，人工效率差異就是人關(guān)■■●■●■■，、于■■■o■■■_■標(biāo)準(zhǔn)門圭成本彳lN差一乏j=異7卜_廣●的殷春陽計(jì)孫V1一露算露=尹1一工數(shù)量差異，工

5、資率差異即為人工價(jià)格差異。計(jì)算公式如下：人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率人工工資率差異=(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)例2、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2000小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為3元／小時(shí)；實(shí)際耗用工時(shí)為2500小時(shí)，實(shí)際工資率為35元／小時(shí)。差異計(jì)算如下：人工成本差異=250035—20003=2750(元)(不利差異)人工效率差異=(2500—2000)3=1500(元)(不利差異)人工工資率差異=(35—3)250

6、0=1250(元)(不利差異)三、變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需時(shí)間(人工工時(shí))和每工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率這兩個(gè)因素，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和效率差異。其中耗費(fèi)差異類似于材料價(jià)格差異和人工工資率差異；效率差異則類似于材料用量差異和人工效率差異。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(實(shí)際分配率一標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配率例3、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品400件

7、，實(shí)際耗用人工工時(shí)4000小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用16000元，單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為11小時(shí)／件，變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為42元／小時(shí)。其差異分析如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=40011=4400(小時(shí))實(shí)際分配率=16000／4000=4(元／小時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用差異=40004—440042=一2480(元)(有利差異)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(4—42)4000=一800(元)(有利差異)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(4000—4400)42=一168

8、0(元)(有利差異)四、關(guān)于成本差異的兩個(gè)問題1、變動(dòng)成本差異等于數(shù)量差異與價(jià)格差異之和，對于材料成本差異來說，比較容易區(qū)分?jǐn)?shù)量差異和價(jià)格差異，而對于人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異，卻容易混淆其價(jià)格差異和數(shù)量差異。對于這一成本分類方法，可以通過比較明確地區(qū)分：變動(dòng)成本差異=數(shù)量差異價(jià)格差異其中：材料成本差異=用量差異價(jià)格差異人工成本差異=人工效率差異工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異=效率差異耗費(fèi)差異2、“數(shù)量”差異或“價(jià)格”差異是由實(shí)際“數(shù)量

9、”或?qū)嶋H“價(jià)格”與標(biāo)準(zhǔn)“數(shù)量”或標(biāo)準(zhǔn)“價(jià)格”之間的差異造成的，而在計(jì)算時(shí)，卻有明顯的差別。數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際數(shù)量可以看出，計(jì)算“數(shù)量”差異用的是“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，而計(jì)算“價(jià)格”差異使用的卻是“實(shí)際數(shù)量”?？梢酝ㄟ^下圖來解釋這一差別：tif；i標(biāo)緊蠢l準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量l疆I。，、!二|。鼉囊i棼璧遵弊j。臻，“l(fā)j：jl臻一123—萬方數(shù)據(jù)●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2001年第5期知識(shí)經(jīng)濟(jì)對未

10、來財(cái)務(wù)報(bào)告的影響財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，滿足信息使用者的信息需要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下信息使用者需要的，而在未來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決策對信息的依賴性更強(qiáng)，對信息的相關(guān)性提出了更高的要求，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供會(huì)計(jì)信息的滯后性和不充分性，都難以滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者的需求，急需對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行創(chuàng)新。一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的局限性(一)現(xiàn)行

11、財(cái)務(wù)報(bào)告以提供歷史性信息為主。信息的相關(guān)性較低現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以過去的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而信息使用者的決策總是面向未來的，總是希望通過閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的、有利于決策的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅局限于歷史數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明，而沒有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來發(fā)展前景的需要，缺乏前瞻性的信息，所提供的信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信

12、息相關(guān)性的要求。(二)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的需要產(chǎn)生的，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為核心，重點(diǎn)披露現(xiàn)金、存貨、廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)的信息，而對無形資產(chǎn)的信息披露明顯不足，缺乏對知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等軟性資產(chǎn)的披露。(三)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的時(shí)效性較差現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是定期提供的，通常為半年或一年提供一次，且提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間是在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的數(shù)月內(nèi)，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效

13、性較差，遠(yuǎn)不能滿足信息使用者對信息及時(shí)性的要求，有些信息可能在它發(fā)布之前就已失去了效用。(四)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定信息的披露由于會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程，特別是衍生金融工具的采用，提高了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本原則、權(quán)●劉新仕責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)現(xiàn)原則、可靠性原則等為基礎(chǔ)，著重反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要提供歷史性的會(huì)計(jì)信息，而對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定

14、性缺乏充分地披露，甚至沒有披露，降低了信息的相關(guān)性。(五)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的信息不充分，許多重要信息沒有披露現(xiàn)行的三大財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，只能反映企業(yè)本身可量化的信息和披露部分重大事項(xiàng)，但無法全面揭示大量的非量化信息，也無法反映報(bào)表數(shù)字處理的會(huì)計(jì)過程和方法等方面的信息，信息的充分性不足。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大，信息使用者需要多元化的信息，既需要財(cái)務(wù)性信息，也需要產(chǎn)品市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等非

15、財(cái)務(wù)信息；既需要?dú)v史性信息，更需要反映企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理部門的計(jì)劃以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績比較等前瞻性信息。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式難以滿足信息使用者的上述需求，迫切需要對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革，對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式進(jìn)行創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和充分性。二知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告的特征筆者認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)以下特征：(一)財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的基礎(chǔ)將由價(jià)值法轉(zhuǎn)為事項(xiàng)法現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是構(gòu)筑在價(jià)值法基礎(chǔ)上的，

16、其主要的特性是貨幣作為主要的計(jì)量單位，以價(jià)值衡量為基礎(chǔ)，通過對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的分類、匯總、確認(rèn)和計(jì)量，提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，用貨幣進(jìn)行計(jì)量，以會(huì)計(jì)憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最小單位，會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)分類的最小單位，經(jīng)過帳簿分類匯總，然后通過會(huì)計(jì)報(bào)表的形式提供信息。這種會(huì)計(jì)體系所提供的信息主要是價(jià)值方面的信息，而對于與決策相關(guān)的一些非價(jià)值信息，難以做到充分地反映，所提供的信息是不完整的。信息使用

17、者所獲得的是高度濃縮后的價(jià)值信息，信息的濃縮可能會(huì)導(dǎo)致一些重要信息的遺失。此外，以價(jià)值法為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，受到歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則的制約，無法回避由于變動(dòng)成本等于價(jià)格乘以數(shù)量，因此用長方形的面積來表示成本。其兩邊分別是價(jià)格和數(shù)量。圖中，空白部分為標(biāo)準(zhǔn)成本，其長、短邊分別為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，外面最大的長方形代表實(shí)際成本，其長、短邊分別為實(shí)際價(jià)格和實(shí)際數(shù)量，陰影部分表示成本差異。從圖一124一中可以清楚地看出，陰影部分的圖形