存貨舞弊的審計(jì)對(duì)策

1、CKYJ（2007年第9期）財(cái)會(huì)研究準(zhǔn)借開會(huì)名義游山玩水，不準(zhǔn)組織高消費(fèi)娛樂(lè)活動(dòng)，嚴(yán)禁用公款大吃大喝和發(fā)放紀(jì)念品。4.加強(qiáng)郵電費(fèi)的管理，重點(diǎn)是加強(qiáng)電話及其費(fèi)用的管理。對(duì)辦公用電話和公費(fèi)住宅電話實(shí)行“限級(jí)、限量、限額”的管理辦法，糾正住宅電話超范圍、超級(jí)別安裝的現(xiàn)象；電話費(fèi)用實(shí)行“分戶結(jié)算、定額包干、超支不補(bǔ)、節(jié)余歸已”的管理辦法，使費(fèi)用開支與個(gè)人利益掛鉤。對(duì)凡不符合公費(fèi)安裝住宅電話的，要限期予以拆除或自費(fèi)處理。對(duì)辦公電話的費(fèi)用實(shí)行定額管

2、理，總額包干。5.壓縮差旅費(fèi)支出。各單位對(duì)出差人員的費(fèi)用要按差旅費(fèi)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制，嚴(yán)禁繞道游山玩水，旅游觀光。6.建立定點(diǎn)開會(huì)、定點(diǎn)接待、車輛定點(diǎn)維修和加油及保險(xiǎn)、辦公用品定點(diǎn)購(gòu)置等制度。通過(guò)公開招標(biāo)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，規(guī)范公務(wù)消費(fèi)行為，降低支出標(biāo)準(zhǔn)。(四)加強(qiáng)政府采購(gòu)工作，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。各單位要認(rèn)真編制并嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)預(yù)算，防止無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象的發(fā)生。凡是已列入預(yù)算的項(xiàng)目且符合財(cái)政部門頒布的《政府采購(gòu)目錄》的，無(wú)論商品大

3、小或金額多少，均按公開、透明、公正的方式辦理政府采購(gòu)手續(xù)，實(shí)行集中支付。對(duì)沒(méi)有資金的項(xiàng)目或使用設(shè)備達(dá)不到規(guī)定使用年限或報(bào)廢條件的，原則上不得采購(gòu)。要明確專人負(fù)責(zé)，切實(shí)把單位的政府采購(gòu)工作納入依法采購(gòu)的軌道。(五)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失1.各單位要建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理臺(tái)賬落實(shí)管理、使用責(zé)任，防止重錢輕物現(xiàn)象，既要加強(qiáng)貨幣資金管理，又要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理，把管錢和管物結(jié)合起來(lái)，同時(shí)要科學(xué)合理的配置和使用各項(xiàng)資產(chǎn)，在滿足業(yè)務(wù)需要的

4、前提下，又要避免重復(fù)購(gòu)置、積壓和損失浪費(fèi)，最大限度的發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。2.各單位不得隨意對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行處置（包括出借、出售、報(bào)廢、捐贈(zèng)、托管等）。確需處置的，要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批和審定，經(jīng)批準(zhǔn)后按會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)出售的國(guó)有資產(chǎn)變賣收入，應(yīng)納入財(cái)政專戶統(tǒng)一管理。3.加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理工作。非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的必須按規(guī)定實(shí)行報(bào)批制度并進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理；嚴(yán)禁各單位對(duì)外提供貸款抵押擔(dān)保，以防

5、止國(guó)有資產(chǎn)流失；禁止單位資金和財(cái)物借給個(gè)人使用，或工作人員利用職權(quán)為自己、親屬、其他利害關(guān)系人非法謀利造成公款長(zhǎng)期無(wú)法歸還的行為。資源和資金節(jié)約是一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨任務(wù)，各級(jí)道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)只有高度重視資源節(jié)約工作，努力增收節(jié)支，建立節(jié)約性機(jī)關(guān)，才能引導(dǎo)和推進(jìn)甘肅省道路運(yùn)輸業(yè)節(jié)約資源起到良好的示范作用。◇作者單位：甘肅省公路運(yùn)輸管理局◇責(zé)任編輯：敬彥峰摘要:本文主要闡述了存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和主要手段并針對(duì)存貨舞弊采取了應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：存貨舞弊

6、應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊也稱管理舞弊，是指管理層蓄意利用財(cái)務(wù)報(bào)表，為追求機(jī)會(huì)利益而實(shí)施的欺詐行為。存貨舞弊是管理層選擇最多的地方。因?yàn)榇尕浭琴Y產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目，特別是對(duì)于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更是如此。存貨在資產(chǎn)負(fù)債表所占的比重之大，管理層舞弊手段、花樣之繁多，導(dǎo)致審計(jì)失敗案件越來(lái)越多。如何引起審計(jì)人員的警覺，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，已是審計(jì)人員迫在眉睫之事。本文擬就存貨舞弊動(dòng)機(jī)、手段進(jìn)行分析，探討應(yīng)對(duì)措施。一、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)及主

7、要手段(一)識(shí)別管理層舞弊動(dòng)機(jī)的主要方法有：1.管理層為了獲取年薪或上級(jí)按其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相關(guān)的大額獎(jiǎng)金，完成主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或者其他如期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等。2.提高商譽(yù)對(duì)外籌資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券、取得銀行貸款、進(jìn)行融資租賃或取得其他商業(yè)信用資金。3.迫于證券市場(chǎng)的壓力。如公司面臨退市或可能被其他公司收購(gòu)、股價(jià)大幅下跌影響公司正常經(jīng)營(yíng)。4.歸避稅負(fù)，偷逃增值稅、所得稅。5.在企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)

8、價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國(guó)有資產(chǎn)。6.滿足資本資質(zhì)要求，特別是流動(dòng)資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)的比重較高時(shí)。7.其他，如經(jīng)管人員貪污、挪用、私分存貨等。存貨舞弊的審計(jì)對(duì)策■郁學(xué)武劉姣財(cái)經(jīng)監(jiān)督68CKYJ（2007年第9期）財(cái)會(huì)研究(二)存貨舞弊的主要手段有：1.虛增虛減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，無(wú)依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來(lái)以虛減存貨，通過(guò)往來(lái)虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購(gòu)買的發(fā)票虛增存貨，聘請(qǐng)中介評(píng)估虛增虛減

9、存貨等。2.不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用。如將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支列入制造費(fèi)用以加大存貨的價(jià)值，將應(yīng)列入制造費(fèi)用的費(fèi)用開支列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以虛減存貨的價(jià)值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料或庫(kù)存商品價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，多攤或少攤制造費(fèi)用以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等。3.非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的商品或材料私自對(duì)外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷商品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)“小金庫(kù)”或據(jù)為己

10、有(貪污)。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費(fèi)品以饋贈(zèng)(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再?gòu)膫}(cāng)庫(kù)將商品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬(wàn)元的“小金庫(kù)”。再如，倉(cāng)庫(kù)保管人員將庫(kù)存商品私下對(duì)外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號(hào)的產(chǎn)品串號(hào)、故意多計(jì)少計(jì)產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉(cāng)庫(kù)賬以掩蓋賬實(shí)不符，或者勾結(jié)財(cái)務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。4.通過(guò)操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大

11、多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計(jì)或檢查，企業(yè)往往通過(guò)操縱存貨盤點(diǎn)來(lái)掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入商品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移商品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的商品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。二、針對(duì)存貨舞弊采取的應(yīng)對(duì)措施通過(guò)上述對(duì)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)及手段的了解和分析，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、觀察、分析性程序和檢查來(lái)應(yīng)對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)。主要采取以下應(yīng)對(duì)措施：1.重視分析程序的應(yīng)用。一般情況下，通過(guò)與以前年度、與行

12、業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，先行能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在，在與存貨的保管、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)及內(nèi)審人員交談發(fā)現(xiàn)存貨控制的薄弱環(huán)節(jié)。2.對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。健全的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和預(yù)防存貨在數(shù)量、金額等不一致情況。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)

13、節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測(cè)試，觀察企業(yè)是否一貫執(zhí)行，授權(quán)是否明確，職責(zé)是否分離。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不健全，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)為實(shí)質(zhì)程序，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，重點(diǎn)應(yīng)放在存貨的盤點(diǎn)上，特別是對(duì)以前年度存在賬實(shí)不符的存貨、價(jià)值高的存貨、數(shù)量變動(dòng)大的存貨、長(zhǎng)期未用的存貨、毀損報(bào)廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤的重點(diǎn)。3.重視對(duì)賬面紅字存貨、成本核算、費(fèi)用分配方法以及相關(guān)原始憑證的審計(jì)。

14、比如：對(duì)于數(shù)量為零或正數(shù)，金額紅字賬戶，對(duì)于賬戶，對(duì)于數(shù)量和金額都為紅字的賬戶，對(duì)于價(jià)值高的存貨賬戶，數(shù)量單價(jià)變動(dòng)幅度大的存貨賬戶，長(zhǎng)期賬實(shí)不符的存貨賬戶，積壓毀損報(bào)廢的存貨賬戶，單位價(jià)值變動(dòng)大的成本核算賬戶，費(fèi)用分配方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證等，審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。4.做好存貨的監(jiān)盤。存貨的監(jiān)盤，是存貨審計(jì)環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的一環(huán)，是以真實(shí)有效的實(shí)盤數(shù)，調(diào)整到賬實(shí)相符，真

15、實(shí)反映企業(yè)存貨實(shí)際資產(chǎn)情況。監(jiān)盤時(shí)注意以下幾點(diǎn)：(1)盤點(diǎn)時(shí)間的選擇，可分為三種情況：如果存貨一年盤點(diǎn)一次，可在會(huì)計(jì)年度最后一季的某個(gè)月份盤點(diǎn)〔如果存貨的收發(fā)數(shù)量變動(dòng)性較大或者對(duì)處理存貨收發(fā)控制薄弱，應(yīng)于年終即12月31日盤點(diǎn)〔如果對(duì)存貨的收發(fā)控制較好，或者被審計(jì)單位在年中陸續(xù)地使用了循環(huán)盤點(diǎn)制度，則在年終前，例如12月20日左右盤點(diǎn)。(2)實(shí)施盤點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：被審計(jì)單位有否按照盤點(diǎn)指令進(jìn)行？被審計(jì)單位是否有系統(tǒng)地進(jìn)行盤點(diǎn)？是否有重復(fù)

16、或遺漏？是否所有倉(cāng)庫(kù)被納入盤點(diǎn)范圍？盤點(diǎn)時(shí)間所有的存貨進(jìn)出是否妥善處理？盤點(diǎn)人員是否如實(shí)記錄數(shù)量？是否抽查一些諸如存放于密封盒內(nèi)的貨品數(shù)量？寄銷、寄存貨品是否包括在內(nèi)？盤點(diǎn)人員是否記錄過(guò)時(shí)或損壞的貨品，以供日后查閱？(3)盤點(diǎn)抽樣測(cè)試要注意：抽樣檢查尤其是賬面出現(xiàn)紅字的品種必須抽查，并對(duì)照被審計(jì)單位盤點(diǎn)結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員一同抽樣盤點(diǎn)，如有必要，抽取部分貨品樣品（如化學(xué)、混合液體等貨品），要求第三者在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行分析，并予以記錄。5.