成本管理中的內(nèi)部控制

1、成本管理中的內(nèi)部控制@張婷管理天地管理天地管理天尷管理天地管理天地，。目前，成本費(fèi)用業(yè)務(wù)管理存在的問題有虛列費(fèi)用、虛計(jì)成本、調(diào)節(jié)存貨，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，提前或延遲費(fèi)用分?jǐn)偅c會(huì)計(jì)期間不符；成本費(fèi)用支出失控等。要制定內(nèi)部控制制度，避免這些問題的發(fā)生，使會(huì)計(jì)核算更具真實(shí)性、可靠性。成本費(fèi)用的內(nèi)部控制主要包括以下幾個(gè)方面。一、成本費(fèi)用的職務(wù)分離成本費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)循環(huán)有著密切的關(guān)系，具體職務(wù)分離表現(xiàn)在：1審批發(fā)料的人員為供應(yīng)部門計(jì)劃員，其

2、不能同時(shí)擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員。2生產(chǎn)計(jì)劃的編制者應(yīng)同審批人員適當(dāng)分離。3生產(chǎn)用物資的保管為供應(yīng)部門人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)記錄，物資驗(yàn)收入庫(kù)應(yīng)由各有關(guān)部門聯(lián)合進(jìn)行。4存貨盤點(diǎn)不能只由供應(yīng)部門單獨(dú)進(jìn)行，應(yīng)由各有關(guān)部門共同進(jìn)行，并不定期抽查盤點(diǎn)，盤存應(yīng)實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制，且會(huì)計(jì)與保管部門賬目應(yīng)經(jīng)常核對(duì)，盤點(diǎn)結(jié)束后，有關(guān)文檔應(yīng)整理成冊(cè)，交會(huì)計(jì)部門。二、成本費(fèi)用內(nèi)部控制流程(一)成本費(fèi)用預(yù)算控制成本預(yù)算是成本內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，其內(nèi)容

3、可以涵蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益原則。各部門根據(jù)確定的目標(biāo)利潤(rùn)，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本運(yùn)營(yíng)預(yù)算及其他預(yù)算。由預(yù)算專職部門匯總修訂，形成整個(gè)企業(yè)的綜合預(yù)算。(二)成本費(fèi)用支出控制1成本費(fèi)用核算的原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。正確劃分收成本。在成本決策過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握金融市場(chǎng)的行情動(dòng)向，安排好借貸資金的結(jié)構(gòu)，盡可能選擇低利息貸款和銜接好借貸時(shí)

4、間。信用成本。企業(yè)在交易往來(lái)中發(fā)生的應(yīng)付賬款，盡管是無(wú)息負(fù)債，但是也存在一個(gè)成本問題。若能及時(shí)用現(xiàn)金支付，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進(jìn)貨成本；延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進(jìn)貨價(jià)格就相應(yīng)提高。如果長(zhǎng)期拖欠，更會(huì)造成企業(yè)信譽(yù)下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來(lái)嚴(yán)重后果。三、成本決策分析的信息正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)。成本決策分析應(yīng)注意收集分析如下各種信息：1生產(chǎn)信息。主要是產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，包括加工工藝和流程、生

5、產(chǎn)能力安排、庫(kù)存情況、物耗標(biāo)準(zhǔn)、人力資源、質(zhì)量控制。2財(cái)務(wù)信息。主要是維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金信息，包括現(xiàn)金、主要流動(dòng)資金占用、主要流動(dòng)負(fù)債。3銷售信息。主要是市場(chǎng)信息，包括產(chǎn)品需求預(yù)測(cè)、產(chǎn)品供應(yīng)分析、產(chǎn)品價(jià)格研究、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能力、客戶信用。四、成本決策的主要方法成本決策的方法一般可分為定量分析法和定性分析法兩類。1定量分析法。運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，將決策所涉及的變量與決策目標(biāo)之間的關(guān)系以數(shù)學(xué)公式表達(dá)出來(lái)，然后通過(guò)求解得出決策目標(biāo)所要求的最佳方案。

6、成本決策中常用的定量分析方法有量本利分析法、差量分析法、差異成本法、邊際貢獻(xiàn)分析法、最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量法、線性規(guī)劃法、決策樹法。2定性分析法。運(yùn)用定量分析法，必須具備完整、準(zhǔn)確的歷史成本資料，以及對(duì)未來(lái)影響成本的各因素能加以量化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，并非每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行定量分析，因此就需要進(jìn)行定性分析。成本定性分析主要依靠具有豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的管理者，利用直觀資料和邏輯推理進(jìn)行分析判斷，對(duì)各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定

7、最佳方案。企業(yè)全面預(yù)算管理是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理模式，成本決策又是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的管理環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應(yīng)樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念，包括開拓創(chuàng)新觀念、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、邊際效應(yīng)觀念等，不斷優(yōu)化企業(yè)的理財(cái)行為，提高企業(yè)的成本決策水平，最大限度地發(fā)掘各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的潛能，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。(作者單位：鐵法煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司)2006／12匝萬(wàn)方數(shù)據(jù)益性支出與資本性支出。費(fèi)用發(fā)生與當(dāng)期收入相配比。會(huì)計(jì)核

8、算方法前后各期保持一致，不得隨意更改。成本費(fèi)用核算資料要正確、完整，有關(guān)成本費(fèi)用核算的原始記錄、憑證、賬冊(cè)及統(tǒng)計(jì)資料要齊全，記載及時(shí)、準(zhǔn)確。正確歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，成本核算的程序和方法確定后，不得隨意更改。2明確成本費(fèi)用開支范圍。成本費(fèi)用是對(duì)象化了的生產(chǎn)成本，是為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、人工費(fèi)和間接費(fèi)用，即歸集到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。按費(fèi)用性質(zhì)劃分，包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3成本費(fèi)用支出控制內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)工

9、藝特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)模式制定內(nèi)部成本核算流程和財(cái)務(wù)處理程序，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，?shí)施對(duì)成本的控制和管理，提高成本管理效率。主要應(yīng)做好以下工作：加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)的控制。在預(yù)算范圍內(nèi)確定合理的采購(gòu)價(jià)格，制定材料采購(gòu)量，控制材料的采購(gòu)成本和儲(chǔ)存成本。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，并按照生產(chǎn)計(jì)劃或消耗計(jì)劃，確定物資耗用的品種與數(shù)量，加強(qiáng)管理，節(jié)支降耗，嚴(yán)格控制材料消耗成本，不得錯(cuò)攤、多攤、漏攤材料消耗成本，正確分?jǐn)偛牧蟽r(jià)差。工資總額也是成本費(fèi)用重要

10、構(gòu)成項(xiàng)目之一?？刂乒べY總額有一定現(xiàn)實(shí)意義。從企業(yè)角度看，作為成本費(fèi)用的一分子，工資總額的高低影響成本費(fèi)用的高低，以至于影響利潤(rùn)的高低，并且計(jì)提的工資附加費(fèi)也影響利潤(rùn)的高低；從納稅角度看，超過(guò)工資總額的支出應(yīng)適當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額(會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑不同)。正確核算其他費(fèi)用支出。企業(yè)為維持基本的正常進(jìn)行而發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)明確審批授權(quán)范圍、執(zhí)行程序。落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任制，嚴(yán)格控制其他費(fèi)用的開支，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。制定各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用

11、支出的申請(qǐng)、審核、審批、支付程序。根據(jù)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，按照規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)進(jìn)行審批。財(cái)務(wù)部門在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證、合同、協(xié)議等相關(guān)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。成本費(fèi)用核算制度應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(三)成本費(fèi)用控制分析成本費(fèi)用控制分析是成本會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，其目的是將實(shí)際成本與預(yù)算比較，判別企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未

12、來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，提高以后的工作質(zhì)量。成本費(fèi)用控制分析的主要內(nèi)容包括成本動(dòng)態(tài)分析、流動(dòng)性分析、盈利性分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、專題分析等。企業(yè)常做的成本動(dòng)態(tài)分析，主要是對(duì)原材料消耗增減變化原因的分析；對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用的增減變動(dòng)情況及原因的分析。流動(dòng)性分析主要是對(duì)存貨的分析，根據(jù)產(chǎn)品銷售率，分析企業(yè)的產(chǎn)銷平衡增減變動(dòng)情況，分析存貨積壓的形成原因及庫(kù)存產(chǎn)品增減，分析成本費(fèi)用的其他各項(xiàng)支出，與計(jì)劃對(duì)比增減的幅度、原因。通過(guò)調(diào)查研究，找到

13、具體原因后，針對(duì)原因采取糾正行動(dòng)。三、成本費(fèi)用的監(jiān)督檢查圄12／2006成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是，實(shí)行成本費(fèi)用業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制，正確核算成本費(fèi)用，分析成本費(fèi)用，節(jié)約成本費(fèi)用，保證成本費(fèi)用的真實(shí)性和完整性及會(huì)計(jì)報(bào)表的正確披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限，對(duì)成本費(fèi)用支出的全過(guò)程實(shí)行認(rèn)真考核與監(jiān)督。定期檢查和不定期抽查，檢查成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)章制度是否有效執(zhí)行。檢查的主要內(nèi)容有

14、，成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)人員設(shè)置情況，成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，預(yù)算制度的執(zhí)行情況，成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)采取措施，糾正和改善。四、成本費(fèi)用內(nèi)部控制工作步驟要建立以人為本的責(zé)任成本管理體系，把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的指標(biāo)層層分解落實(shí)，納人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，建立全員、全方位、全過(guò)程的責(zé)任成本管理體系。根據(jù)責(zé)任量化、責(zé)任相關(guān)、責(zé)任可控、指標(biāo)優(yōu)化、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則，貫徹以人為本的管理思想，使各級(jí)各部門

15、都有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任。1依據(jù)目標(biāo)成本的確定原則和方法，確定年度總控制目標(biāo)，包括技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、管理措施、群眾性“節(jié)支降耗“等方面內(nèi)容。2按照成本要素與企業(yè)管理部門職能相結(jié)合的原則，建立橫向目標(biāo)控制體系。3建立由總公司、二級(jí)廠礦、車間、班組形成的縱向目標(biāo)成本控制體系，逐級(jí)落實(shí)指標(biāo)，各負(fù)其責(zé)，自上而下地進(jìn)行目標(biāo)成本分解，對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)提供保證。4監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際開支，建立嚴(yán)格的審核制度。5分析成本超支原因，采取降低成本措施。(作者單位