淺論產(chǎn)品質(zhì)量成本會(huì)計(jì) (1)

1、二一一二二二二一一金融財(cái)會(huì)美訟產(chǎn)品質(zhì)量咸存公針唐j良瓊(科~州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南梆州423000)一、質(zhì)量成本決策所謂質(zhì)量成本決策，就是運(yùn)用系統(tǒng)優(yōu)化的方法，通過(guò)對(duì)質(zhì)量因素和質(zhì)量成本構(gòu)成的分析，確定在盈利水平較高條件下的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)，以作為質(zhì)量管理的依據(jù)。質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平，通常有以下幾種方法:(1)經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法。它是從本企業(yè)歷年的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的比較中找出質(zhì)量成本的最佳

2、值或以同行業(yè)的先進(jìn)水平為依據(jù)，在進(jìn)行具體分析和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證的基礎(chǔ)上確定本企業(yè)質(zhì)量成本的最佳值，并在以后的實(shí)踐中不斷加以修正。這種方法簡(jiǎn)便易行，不足點(diǎn)是它以歷史成本為依據(jù)，從而容易導(dǎo)致決策者只關(guān)心實(shí)際成本是否低于先進(jìn)水平，而不考慮這些成本的發(fā)生是否合理。(2)合理比例法.這種方法是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目間的比例關(guān)系確定一個(gè)合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量成本點(diǎn)。為此，人們按照質(zhì)量水平的高低，將質(zhì)量總成本線劃分為三個(gè)區(qū)

3、域，即改進(jìn)區(qū)、適宜區(qū)和過(guò)剩區(qū)。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于改進(jìn)區(qū)，說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量水平較低，損失成本偏高而投入成本偏少，故企業(yè)應(yīng)盡快采取措施，加大投入，追加預(yù)防軍日鑒定費(fèi)用的支出，加強(qiáng)預(yù)防和檢驗(yàn)工作，以品質(zhì)量。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于過(guò)剩區(qū)，則意味著產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本太高而損失成本很低，出現(xiàn)了不必要的質(zhì)量成本，這時(shí)一般要放寬檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，放松檢查要求。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，投入和損失均為適直，質(zhì)量適當(dāng)，成本較低，經(jīng)濟(jì)效益良好，這時(shí)如果找不到有力措施

4、，重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向控制和保持現(xiàn)有質(zhì)量水平，故又稱其為“質(zhì)量控制區(qū)飛該方法直觀易行，不足在于需要依賴主觀判斷的因素多。(3)靈敏度分析法。靈敏度指投入的預(yù)防成本、鑒定成本對(duì)故障成本變化量的比，表明為減少單位故障成本所花費(fèi)的預(yù)防和鑒定成本。以公式表示為什=(PA)!llF.其中.a為靈敏度P為預(yù)防成本A為鑒定成本llF為故障成本的變化值。靈敏度越小，質(zhì)量改進(jìn)越有意義，可以利用靈敏度來(lái)判定質(zhì)量成本所處的區(qū)域。二、質(zhì)量成本核算目前，我國(guó)的質(zhì)量成本核算

5、無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使得質(zhì)量成本核算的具體方法無(wú)固定模式。但從質(zhì)量成本核算的應(yīng)用情況看有兩種核算形式。(1)質(zhì)量成本的非獨(dú)立核算。非獨(dú)立核算形式核算質(zhì)量成本需設(shè)置“質(zhì)量成本“總賬賬戶，代替原“廢品損失“內(nèi)容核算中使用的“廢品損失“總賬賬戶?！百|(zhì)量成本“總賬賬戶屬于成本費(fèi)用類賬戶。該賬戶的借方核算本期發(fā)生的預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本及外部質(zhì)量損失成本四部分內(nèi)容。貸方為結(jié)轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本“賬戶中“廢品損失“成本項(xiàng)目的廢品凈損失費(fèi)

6、用結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料“賬戶的廢品殘料價(jià)值以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“管理費(fèi)用γ4營(yíng)業(yè)費(fèi)用“等賬戶的質(zhì)量預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。期末質(zhì)量成本“賬戶如有借方余額，表示應(yīng)由以后會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的質(zhì)量預(yù)防成本?！百|(zhì)量成本總賬賬戶下，可設(shè)置“預(yù)防成本γ檢驗(yàn)成本“、“內(nèi)部損失成本“和“外部損失成本“等二級(jí)賬戶，進(jìn)行質(zhì)量成本的明細(xì)分類核算。此方法的優(yōu)點(diǎn)是可以簡(jiǎn)化工作量，不足之處在于過(guò)于分散，以致有時(shí)無(wú)法全面反映質(zhì)量成本的實(shí)際水平o(2)質(zhì)

7、量成本的臺(tái)賬核算。為了核算質(zhì)量成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置質(zhì)量成本臺(tái)賬，其格式見(jiàn)下表1.定期從相關(guān)賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，進(jìn)行詳細(xì)登記，期末匯總計(jì)算出質(zhì)量總成本，為有效地分析和控制質(zhì)量成本提供依據(jù)，同時(shí)，為了便于從相關(guān)賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中開(kāi)設(shè)廢品損失、停工損失成本項(xiàng)目。在管理費(fèi)用明細(xì)賬中開(kāi)設(shè)材料檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、保修費(fèi)用、索賠費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、工序控制費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目。此方法的優(yōu)點(diǎn)是符合質(zhì)量成本控制的要求

8、，有利于對(duì)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本進(jìn)行準(zhǔn)確和有效的控制，缺點(diǎn)是工作量大。表1質(zhì)量成本臺(tái)賬(20XX年月單位:元〉預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部故障成外部故障成本本摘工材設(shè)要培序料備廢停保索A其“切11控檢測(cè)其品工其修賠其計(jì)費(fèi)制他驗(yàn)試他損損他費(fèi)費(fèi)他費(fèi)費(fèi)費(fèi)失失用用，口公.計(jì)三、結(jié)論質(zhì)量成本的內(nèi)容及各組成要素之間的關(guān)系對(duì)質(zhì)量成本決策方法產(chǎn)生直接影響，而質(zhì)量成本決策又是質(zhì)量管理的核心內(nèi)容，開(kāi)展質(zhì)量成本的控制和管理目的是為了在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，尋求降低

9、質(zhì)量成本的途徑，進(jìn)而達(dá)到降低產(chǎn)品總成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。同時(shí)，各企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本管理時(shí)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，切不可生搬硬套。最主要的是把質(zhì)量成本同質(zhì)量改進(jìn)、質(zhì)量管理緊緊迫在一起，將質(zhì)量成本、生產(chǎn)成本和質(zhì)量管理三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)是搞好全面質(zhì)量管理的重要保證。因此，研究新形勢(shì)下的產(chǎn)品質(zhì)量成本對(duì)企業(yè)取得質(zhì)量和成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第23期47二一一二二二二一一金融財(cái)會(huì)美訟產(chǎn)品質(zhì)量咸存公

10、針唐j良瓊(科~州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南梆州423000)一、質(zhì)量成本決策所謂質(zhì)量成本決策，就是運(yùn)用系統(tǒng)優(yōu)化的方法，通過(guò)對(duì)質(zhì)量因素和質(zhì)量成本構(gòu)成的分析，確定在盈利水平較高條件下的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)，以作為質(zhì)量管理的依據(jù)。質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平，通常有以下幾種方法:(1)經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法。它是從本企業(yè)歷年的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的比較中找出質(zhì)量成本的最佳值或以同行業(yè)的先進(jìn)水平為依據(jù)，在進(jìn)行具體分析

11、和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證的基礎(chǔ)上確定本企業(yè)質(zhì)量成本的最佳值，并在以后的實(shí)踐中不斷加以修正。這種方法簡(jiǎn)便易行，不足點(diǎn)是它以歷史成本為依據(jù)，從而容易導(dǎo)致決策者只關(guān)心實(shí)際成本是否低于先進(jìn)水平，而不考慮這些成本的發(fā)生是否合理。(2)合理比例法.這種方法是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目間的比例關(guān)系確定一個(gè)合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量成本點(diǎn)。為此，人們按照質(zhì)量水平的高低，將質(zhì)量總成本線劃分為三個(gè)區(qū)域，即改進(jìn)區(qū)、適宜區(qū)和過(guò)剩區(qū)。如果產(chǎn)品質(zhì)量處

12、于改進(jìn)區(qū)，說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量水平較低，損失成本偏高而投入成本偏少，故企業(yè)應(yīng)盡快采取措施，加大投入，追加預(yù)防軍日鑒定費(fèi)用的支出，加強(qiáng)預(yù)防和檢驗(yàn)工作，以品質(zhì)量。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于過(guò)剩區(qū)，則意味著產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本太高而損失成本很低，出現(xiàn)了不必要的質(zhì)量成本，這時(shí)一般要放寬檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，放松檢查要求。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，投入和損失均為適直，質(zhì)量適當(dāng)，成本較低，經(jīng)濟(jì)效益良好，這時(shí)如果找不到有力措施，重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向控制和保持現(xiàn)有質(zhì)量水平，故又稱其

13、為“質(zhì)量控制區(qū)飛該方法直觀易行，不足在于需要依賴主觀判斷的因素多。(3)靈敏度分析法。靈敏度指投入的預(yù)防成本、鑒定成本對(duì)故障成本變化量的比，表明為減少單位故障成本所花費(fèi)的預(yù)防和鑒定成本。以公式表示為什=(PA)!llF.其中.a為靈敏度P為預(yù)防成本A為鑒定成本llF為故障成本的變化值。靈敏度越小，質(zhì)量改進(jìn)越有意義，可以利用靈敏度來(lái)判定質(zhì)量成本所處的區(qū)域。二、質(zhì)量成本核算目前，我國(guó)的質(zhì)量成本核算無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使得質(zhì)量成本核算的具體

14、方法無(wú)固定模式。但從質(zhì)量成本核算的應(yīng)用情況看有兩種核算形式。(1)質(zhì)量成本的非獨(dú)立核算。非獨(dú)立核算形式核算質(zhì)量成本需設(shè)置“質(zhì)量成本“總賬賬戶，代替原“廢品損失“內(nèi)容核算中使用的“廢品損失“總賬賬戶?！百|(zhì)量成本“總賬賬戶屬于成本費(fèi)用類賬戶。該賬戶的借方核算本期發(fā)生的預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本及外部質(zhì)量損失成本四部分內(nèi)容。貸方為結(jié)轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本“賬戶中“廢品損失“成本項(xiàng)目的廢品凈損失費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料“賬戶的廢品殘料價(jià)值以及結(jié)

15、轉(zhuǎn)記入“管理費(fèi)用γ4營(yíng)業(yè)費(fèi)用“等賬戶的質(zhì)量預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。期末質(zhì)量成本“賬戶如有借方余額，表示應(yīng)由以后會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的質(zhì)量預(yù)防成本?！百|(zhì)量成本總賬賬戶下，可設(shè)置“預(yù)防成本γ檢驗(yàn)成本“、“內(nèi)部損失成本“和“外部損失成本“等二級(jí)賬戶，進(jìn)行質(zhì)量成本的明細(xì)分類核算。此方法的優(yōu)點(diǎn)是可以簡(jiǎn)化工作量，不足之處在于過(guò)于分散，以致有時(shí)無(wú)法全面反映質(zhì)量成本的實(shí)際水平o(2)質(zhì)量成本的臺(tái)賬核算。為了核算質(zhì)量成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)

16、置質(zhì)量成本臺(tái)賬，其格式見(jiàn)下表1.定期從相關(guān)賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，進(jìn)行詳細(xì)登記，期末匯總計(jì)算出質(zhì)量總成本，為有效地分析和控制質(zhì)量成本提供依據(jù)，同時(shí)，為了便于從相關(guān)賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中開(kāi)設(shè)廢品損失、停工損失成本項(xiàng)目。在管理費(fèi)用明細(xì)賬中開(kāi)設(shè)材料檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、保修費(fèi)用、索賠費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、工序控制費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目。此方法的優(yōu)點(diǎn)是符合質(zhì)量成本控制的要求，有利于對(duì)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本進(jìn)行準(zhǔn)確和有效的

17、控制，缺點(diǎn)是工作量大。表1質(zhì)量成本臺(tái)賬(20XX年月單位:元〉預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部故障成外部故障成本本摘工材設(shè)要培序料備廢停保索A其“切11控檢測(cè)其品工其修賠其計(jì)費(fèi)制他驗(yàn)試他損損他費(fèi)費(fèi)他費(fèi)費(fèi)費(fèi)失失用用，口公.計(jì)三、結(jié)論質(zhì)量成本的內(nèi)容及各組成要素之間的關(guān)系對(duì)質(zhì)量成本決策方法產(chǎn)生直接影響，而質(zhì)量成本決策又是質(zhì)量管理的核心內(nèi)容，開(kāi)展質(zhì)量成本的控制和管理目的是為了在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，尋求降低質(zhì)量成本的途徑，進(jìn)而達(dá)到降低產(chǎn)品總成本和提高