淺析高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的合并核算

1、淺析高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的合并核算章偉軍(浙江省麗水學(xué)院計(jì)財(cái)處浙江麗水323000)摘要本文對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開核算導(dǎo)致的一系列問題進(jìn)行了分析，提出了將基建會(huì)計(jì)納入行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的可行性和必要性，對(duì)兩賬融合、合并核算的對(duì)策進(jìn)行了深入探討，以求完善高較會(huì)計(jì)核算體系。關(guān)鍵詞高等學(xué)校；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；基建會(huì)計(jì)；合并核算隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政體系的建立與完善，隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，我國高校已處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資

2、主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同益復(fù)雜和多樣化的位置，而原設(shè)立的基建會(huì)計(jì)獨(dú)立子財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外的體制已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，以致帶來了一系列的弊端，岡此將二者融合核算的呼聲日益高漲。一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩賬分設(shè)核算存在的問題(一)兩賬分開核算已與會(huì)計(jì)理論相違背目前，高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方面，是一個(gè)單位，兩個(gè)不同的核算主體：一種資金，兩種核算：一筆資金，兩筆重算；一個(gè)單位，兩種報(bào)表。這些都不能完整地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，不符合《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法

3、規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂、失真，使任何一種會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息均不夠完整，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，不能滿足信息使用者的信息需要，也不便予報(bào)表使用者理解。同時(shí)對(duì)構(gòu)建全面完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算體系非常不利。(二)兩套賬簿的長期存在使高校部門報(bào)表反映的信息不夠全面，項(xiàng)目設(shè)置不合理，會(huì)對(duì)預(yù)算改革產(chǎn)生消極作用據(jù)財(cái)政部2006年頒布2007年政府收支分類科目》，對(duì)基本建設(shè)支出核算歸口于基本建設(shè)支出和其他資本性支出，這樣在實(shí)務(wù)中就出現(xiàn)同一工程項(xiàng)目的資金由于其來源的不

4、同，而核算內(nèi)容重疊，這給會(huì)計(jì)核算和日后的統(tǒng)計(jì)等帶來很多不便。如普遍出現(xiàn)一種情況：沒有辦理竣r丁決算手續(xù)的基建支出且當(dāng)年開工的，這項(xiàng)支H在當(dāng)年的部門預(yù)算支出就無法反映，這就勢(shì)必造成部門實(shí)際情況與預(yù)算的計(jì)劃不相符，從而影響日后的投資計(jì)劃的執(zhí)行，考核基建投資概算，項(xiàng)日投資效果，甚至是基建宏觀管理等方面的不良反應(yīng)。(三)基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)會(huì)計(jì)分離造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使高校的資產(chǎn)管理存在漏洞由于各種客觀而分開原因，基建項(xiàng)日完t后，不能及時(shí)向高授財(cái)務(wù)

5、部門提供有關(guān)資料，高校財(cái)務(wù)部門也無法對(duì)基建項(xiàng)目完工與否，上帳與否進(jìn)行及時(shí)檢查，經(jīng)常造成基建投資支出長期掛嗽，既不轉(zhuǎn)增同定資產(chǎn)，也不按財(cái)務(wù)制度作費(fèi)用列支，這町畿造成高校帳面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，導(dǎo)致帳實(shí)不符。另外從目前運(yùn)行狀況來看。行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算與基建會(huì)計(jì)核算分別由高校的財(cái)務(wù)部門和基建部門來進(jìn)行，部分高校還規(guī)定基建資金核算由基建部門負(fù)責(zé)，雖然財(cái)務(wù)部門對(duì)基建部門具有業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督義務(wù)，但財(cái)務(wù)部門從實(shí)際執(zhí)行情況來看，并未真正發(fā)揮對(duì)菩建部門的

6、監(jiān)督作用，這樣不利于對(duì)基建資金的有效監(jiān)控，從而導(dǎo)致內(nèi)容控制成奉過高的現(xiàn)象。二、兩者合并核算的必要性(一)二者合并預(yù)算是高校財(cái)務(wù)信息資料全面性、完整性、準(zhǔn)確性的保障兩賬合并取消重復(fù)核算，形成了真正意義上的收入和支出，滿足了國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)高會(huì)計(jì)資料的要求，規(guī)范了高校會(huì)計(jì)核算，有利于高校加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)收支和資產(chǎn)治理。(二)從現(xiàn)代管理手段來看，兩賬合并已具備了充分的技術(shù)基礎(chǔ)通過合理設(shè)置和修改合計(jì)科目，會(huì)計(jì)核算程序等手段來操作，就能

7、完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，提供出完整，有效的高校財(cái)務(wù)信息，便于高校多方信息使用者理解并作出正確決策。()有利于高校投資主體多元化隨著高校法人自主權(quán)的進(jìn)一步落實(shí)籌資渠道的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開益復(fù)雜，從根本上改革高校會(huì)計(jì)制度。二者融合已是勢(shì)在必行。通過這項(xiàng)改革與國外高校財(cái)務(wù)體制接軌，來推動(dòng)高校向前發(fā)展。三、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并的具體做法(一)基建會(huì)計(jì)納入行政事業(yè)會(huì)計(jì)的牿本思路在不影響各政府部門和高校對(duì)基建信息需求的前提下，在現(xiàn)行的行政事業(yè)

8、單位會(huì)計(jì)制度中通過合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目、修改相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算程序和報(bào)表體系，全面、完整地重構(gòu)基建資金和行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一管理與核算的新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。(二)合并后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及應(yīng)用1整合和制訂高校預(yù)算會(huì)計(jì)制度一直以來，高校預(yù)算會(huì)計(jì)制度依據(jù)慣例分兩套制度執(zhí)行，基建會(huì)計(jì)執(zhí)行《周古建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。現(xiàn)階段是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

9、》中，統(tǒng)一核算口徑，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體操作：將完工后的基建工程視為凈資產(chǎn)，自自資金投入基本建設(shè)時(shí)才列為支出；用借入資金及其他需償還資金投入基本建設(shè)的，只有償還其實(shí)際代價(jià)時(shí)才列為支出，計(jì)入固定基金。2，會(huì)計(jì)科目的合并和增設(shè)可直接納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的科目。如現(xiàn)金，銀行存款，固定資產(chǎn)原材料，其他應(yīng)收款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)科目摹本一致，可以直接并入高校會(huì)計(jì)核算體系。須增設(shè)的有關(guān)科目內(nèi)容

10、如下表。萬方數(shù)據(jù)R曹雪冒淺析高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的合并核算章偉軍(浙江省麗水學(xué)院計(jì)財(cái)處浙江麗水323000)摘要本文對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開核算導(dǎo)致的一系列問題進(jìn)行了分析，提出了將基建會(huì)計(jì)納入行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的可行性和必要性，對(duì)兩賬融合、合并核算的對(duì)策進(jìn)行了深入探討，以求完善高校會(huì)計(jì)核算體系。關(guān)鍵詞高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):基建會(huì)計(jì):合并核算隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政體系的建立與完善，隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，我國高校己處

11、于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)H益復(fù)雜和多樣化的位置，而原設(shè)主的基建會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外的體制已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，以致帶來了一系列的弊端，因此將二者融合核算的呼聲日益高漲。一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)商賬分設(shè)核算存在的問題(一)闕賬分開核算己與會(huì)計(jì)理論相違背目前，高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方面，是一個(gè)單位，兩個(gè)不同的核算主體:一種資金，兩種核算:一筆資金，兩筆重算:一個(gè)單位，兩種報(bào)表。這些都不能完整地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，不

12、符合《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂、失真，使任何一種會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息均不夠完整，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，不能滿足信息使用者的信息需要，也不便于報(bào)表使用者理解，同時(shí)對(duì)構(gòu)建全面完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算體系非常不利。(二)兩套賬簿的長期有在使高校部門報(bào)表反映的信息不夠全面，項(xiàng)目設(shè)置不合理，會(huì)對(duì)預(yù)算改革產(chǎn)生消極作用據(jù)財(cái)政部2006年頒布.對(duì)某本建設(shè)支出核算歸口于某本建設(shè)支出和其他資本性支出，這樣在實(shí)務(wù)中就出現(xiàn)同一工程項(xiàng)目的資金由于其來源的不同，而

13、核算內(nèi)容重疊，這給會(huì)計(jì)核算和日后的統(tǒng)計(jì)等帶來很多不便。如普遍出現(xiàn)一種情況:沒有辦理竣T.決算手續(xù)的基建支出且當(dāng)年開工的，這項(xiàng)支出在當(dāng)年的部門預(yù)算支出就無法反映，這就勢(shì)必造成部門實(shí)際情況與預(yù)算的計(jì)劃不相符，從而影響日后的投資計(jì)劃j的執(zhí)行，考核基建投資概算，項(xiàng)目投資效果，甚軍是基建宏觀管理等方面的不良反應(yīng)?！慈祷〞?huì)計(jì)與行政事業(yè)會(huì)計(jì)分離造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，便高校的資產(chǎn)管理存在漏洞由于各種客觀而分開原因，基建項(xiàng)目完主后，不能及時(shí)向高校財(cái)務(wù)部門

14、提供有關(guān)資料，高校財(cái)務(wù)部門也無法對(duì)某建項(xiàng)目完工與杏，上I悵與否進(jìn)行及時(shí)檢查，經(jīng)常造成基建投資支出長期掛帳，既不轉(zhuǎn)增同定資產(chǎn)，也不按財(cái)務(wù)制度作費(fèi)用列支，這時(shí)能造成高校帳面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，導(dǎo)致帳實(shí)不符。另外從H前運(yùn)行狀況來看，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算與主在建會(huì)計(jì)核算分別由高校的民t務(wù)部門和基建部門來進(jìn)行，部分高校還規(guī)定基建資金核算由裝建部門負(fù)責(zé)，雖然財(cái)務(wù)部門對(duì)基建部門具有業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督義務(wù)，但財(cái)務(wù)部門從實(shí)際執(zhí)行情況來看，并未真正發(fā)揮對(duì)辛辛建部

15、門的監(jiān)督作用，這樣不利于對(duì)基建資金的有效監(jiān)控，從而導(dǎo)致內(nèi)容控制成本過高的魄象.32陽幅畫.1...二、兩者合并核算的必要性〈一〉二者合并頒算是高校財(cái)務(wù)信息資料全面性、完整性、準(zhǔn)確性的保障兩賬合并取消重復(fù)核算，形成了真正意義上的收入和支出，滿足了國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和繞一的會(huì)計(jì)制度對(duì)高會(huì)計(jì)資料的要求，規(guī)范了高校會(huì)計(jì)核算，有利于高校加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)收支和資產(chǎn)治理。(二〉從現(xiàn)代管理手段來看，兩賬合并己具備了充分的技術(shù)基礎(chǔ)通過合理設(shè)置和修改合計(jì)科目，會(huì)計(jì)核

16、算程序等手段來操作，就能完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，提供出完整，有效的高校財(cái)務(wù)信息，便于高校多方信息使用者理解并作出正確決策.(三)有利于高校投資主體多元化隨著高校法人自主權(quán)的進(jìn)一步落實(shí)，籌資渠道的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，從根本上改革高校會(huì)計(jì)制度，二者融合己是勢(shì)在必行。通過這項(xiàng)改革與國外高校財(cái)務(wù)體制接軌，來推動(dòng)高校向前發(fā)展。三、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并的具體做法〈一)基建會(huì)計(jì)納入行政事業(yè)會(huì)計(jì)自~J在本思路在不影響各政府部門和高校對(duì)基建信

17、息諾求的前提下，在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中通過合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目、修改相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算程序和報(bào)表體系，全面、完整地重構(gòu)基建資金和行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一管理與核算的新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。(二〉合并后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及應(yīng)用1.整合和制訂商校預(yù)算會(huì)計(jì)制度一直以來，高校頓算會(huì)計(jì)制度依據(jù)慣例分兩套制度執(zhí)行，基建會(huì)計(jì)執(zhí)行《罔有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度.校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》?，F(xiàn)階段是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》巾的

18、相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，統(tǒng)一核算口徑，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體操作2將完工后的基建王輯視為凈資產(chǎn)，自旬資金投入基本建設(shè)時(shí)才列為支出:用借入資金及其他需償還資金投入基本建設(shè)的，只有償還真實(shí)際代價(jià)時(shí)才列為支出，計(jì)入固定基金.2.會(huì)計(jì)科H的合并和增設(shè)irI直接納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的科目.如現(xiàn)金，銀行存款，固定資產(chǎn).原材料，其他應(yīng)收款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付褐利費(fèi)等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)科R基本一致，可以直接并入

19、高校會(huì)計(jì)核算體系.須增設(shè)的句關(guān)科目內(nèi)容如下表。四日?qǐng)F(tuán)3會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)的合并項(xiàng)目科目核算內(nèi)容通過編制合并報(bào)表的方式將基建報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容并入高校收入類基建撥款核算高校陶家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷的事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)對(duì)內(nèi)部往來的交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消后(漫二級(jí)科目)編制。如把兩表中的貨幣資金相關(guān)項(xiàng)目直接相加填列，把各自支出類基建支出國家摹建資金和單位自籌基建資金安排的的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目分別相加填列，把基建會(huì)計(jì)待轉(zhuǎn)基建撥款與基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支f事

20、業(yè)費(fèi)專項(xiàng)結(jié)余直接相加在其他凈資產(chǎn)中填列，并增設(shè)以下報(bào)(包含專項(xiàng)借入資金和資本化利息費(fèi)用)表，以完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系。資產(chǎn)類在建工程核算高校為工程項(xiàng)日建設(shè)儲(chǔ)備的材料物報(bào)表類型反映內(nèi)容資，發(fā)生的各項(xiàng)投資支出(可設(shè)置級(jí)科了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并預(yù)測(cè)高校未目：建筑安裝工程，設(shè)備投資，待攤投資，其現(xiàn)金流量表來的現(xiàn)金流量他投資、物資采購、工程物資等)反映建設(shè)項(xiàng)F1自開始建設(shè)起到本年末l：基負(fù)債類短期借款核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在一年基建投

21、資表本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情以內(nèi)(含一年)況長期借款超過一年的借款待攤投資明細(xì)表反映本年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額凈資產(chǎn)類基建結(jié)余核算已完工項(xiàng)目的資金余額會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄舉例：取消原“借入款項(xiàng)”，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌資金”科目。例l：高校收到自籌經(jīng)費(fèi)4000萬元，二年期限的貸款資金5000元，會(huì)計(jì)處理(基建資金來源)：借：銀行存款9000貸：基建撥款——本年自籌資金撥款4000長期借款——基建投資借款5000例2：基建當(dāng)年度投入5

22、500萬元，支付設(shè)備材料款1000萬元，支付工程款3000萬元，其他費(fèi)用500萬元，待攤費(fèi)用1000萬元，會(huì)計(jì)處理(基建資金使用)：借：建筑安裝工程投資3000設(shè)備投資1000其他投資500待攤費(fèi)用1000貸：銀行存款5500例3：當(dāng)年度基建’1=程竣工4000萬元交付，含建筑安裝工程投資3000萬元。待攤投資400萬元，設(shè)備投資500萬元，其他投資100萬元，會(huì)計(jì)處理(基建竣工)借：交付使用資產(chǎn)4000貸：建筑安裝工程投資3000設(shè)備

23、投資500待攤投資400其他投資i00竣工結(jié)算后等會(huì)計(jì)資料及時(shí)性辦理固定資產(chǎn)入帳手續(xù)，同時(shí)分別等額記入“固定資產(chǎn)”，“固定基金”帳戶。對(duì)堆建收支的核銷。由于單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行了統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核笄，取消傳統(tǒng)的“結(jié)余卜繳”的做法，實(shí)行基建資金“總額包干，結(jié)余留用。超支不補(bǔ)”管理制度。在發(fā)生時(shí)馬上進(jìn)行了處理，所以沒有必要在下年年初進(jìn)行相應(yīng)的沖轉(zhuǎn)。借：應(yīng)付及暫存款——基建投資借款貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：基建投資借款貸：借出款(應(yīng)收及暫付款)

24、四、高?；〞?huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后應(yīng)注意的事項(xiàng)(一)應(yīng)構(gòu)建一套新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)在新的財(cái)政管理改革要求F指導(dǎo)，以新的支出經(jīng)濟(jì)分類科目和《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的通知》，《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理清查J=》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為參考，改革高校會(huì)計(jì)制度，建立一套新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。(二)基建支出與部門預(yù)算支出的列報(bào)問題由于財(cái)務(wù)部門預(yù)算的編制與預(yù)算執(zhí)行的考核是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度的

25、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而基建工程的周期一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上，從而會(huì)造成部門預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行不相符。這樣就應(yīng)該以基建投資預(yù)算與工程完工情況為依據(jù)，參照工程合同，按照基建T程項(xiàng)目的現(xiàn)金流出時(shí)間與金額來確認(rèn)基建支出，使基建支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)保持一致，從而便于年度預(yù)算執(zhí)行與考核。近年來，把高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算已成為專家及會(huì)計(jì)工作者的共識(shí)，把兩者融合核算已具備相心的基礎(chǔ)。筆者也建議。亟須對(duì)我閩實(shí)行了二十多年的島校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)執(zhí)行兩種

26、制度，報(bào)送兩套決算報(bào)表的情況進(jìn)行改革。以適應(yīng)現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的需要。參考文獻(xiàn)i【l】財(cái)政部預(yù)算國庫司2007年度部門決算報(bào)表編制手冊(cè)北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007萬方數(shù)據(jù)項(xiàng)目科目核算內(nèi)容收入類基建撥款核算高校l司家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷(設(shè)二級(jí)科~)支出類基建支出同家2在建資金和單位自籌主主建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出(包含專項(xiàng)借入資金和資本化利息費(fèi)用〉資產(chǎn)類在建工程核算高校為工科項(xiàng)目建設(shè)儲(chǔ)備的材料物資，發(fā)生的各項(xiàng)投資支出(

27、可設(shè)置了.級(jí)科曰:建筑安裝E程，設(shè)備投資，待攤投資，其他投資、物資采購、工程物資等)負(fù)債類短期借款核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在一年以內(nèi)(含一年)長期借款超過一年的借款凈資產(chǎn)類塞建結(jié)余核算己完工項(xiàng)日的資金余額取消原“借入款項(xiàng)“取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌資金“科目。例1:高校收到自籌經(jīng)費(fèi)4000萬元，二年期限的貸款資金5000元，會(huì)計(jì)處理(基建資金來源):借:銀行存款9000貸z墓建撥款一本年自籌資金撥款40∞長期借款一一基建投資借款5000例2:

28、基建當(dāng)年度投入5500萬元，支付設(shè)備材料款1000萬元，支付工程款3000萬元，其他費(fèi)用500萬元，待攤費(fèi)用1000萬元，會(huì)計(jì)處理(基建資金使用):借z建筑安裝工程投資3000設(shè)備投資1000其他投資500待攤費(fèi)用1000貸2銀行存款5500例3:當(dāng)年度基建王程竣工4000萬元交付，含建筑安裝工程投資3000萬元，待攤投資400萬元，設(shè)備投資500萬元，其他投資100萬元，會(huì)計(jì)處理(摹建竣工〉借t交付使用資產(chǎn)4000貸2建筑安裝工程投資

29、3000設(shè)備投資500待攤投資400其他投資100竣t結(jié)算后等會(huì)計(jì)資料及時(shí)件.辦理固定資產(chǎn)入帳孚續(xù)，同時(shí)分別等額記入“周定資產(chǎn)“，“固定基金“帳戶。對(duì)旅途收支的核銷，由于單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行了繞一管理，統(tǒng)一核算，取消傳統(tǒng)的“結(jié)余佇繳“的做法，實(shí)行毒草建資金“總額包干，結(jié)余留用，超支不補(bǔ)“管理制度。在發(fā)生時(shí)馬上進(jìn)行了處理，所以沒有必要在F年年初進(jìn)行相應(yīng)的沖轉(zhuǎn)。.門弓~~~革:2i13.合計(jì)報(bào)友的合并通過編制合并報(bào)袤的方式將基建報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容

30、并入高校的事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)對(duì)內(nèi)部往來的交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消后編制。如把兩表中的貨幣資金相關(guān)項(xiàng)目直接相加填列，把各自的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目分別相加填列，把主基建會(huì)計(jì)待轉(zhuǎn)占4建撥款與事業(yè)費(fèi)專項(xiàng)結(jié)余直接相加在其他凈資產(chǎn)中填列，并增設(shè)以下報(bào)表，以完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系。報(bào)表類型反映內(nèi)容現(xiàn)金流量表了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并預(yù)測(cè)高校未來的現(xiàn)金流量反映建設(shè)項(xiàng)日白開始建設(shè)起到本年末止基基建投資表本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況待攤投資明細(xì)表反映本年實(shí)

31、際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄舉伊IJ:他應(yīng)付及暫存款~建投資借款貸2應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借z基建投資借款貸z借出款(應(yīng)收及暫付款〉四、高?；〞?huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后應(yīng)注意的事項(xiàng)(一)應(yīng)構(gòu)建一套新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)在新的財(cái)政管理改革要求F指導(dǎo)，以新的支出經(jīng)濟(jì)分類科目和《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的通知)).事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理清查LH高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度問事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度M國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為參考，改革高校

32、會(huì)計(jì)制度，建交一套新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。(二)基建支出與部門頒算支出的列報(bào)問題由于財(cái)務(wù)部門預(yù)算的編制與預(yù)算執(zhí)行的考核是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而基建工程的周期一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上，從而會(huì)造成部門預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行不相符。這樣就應(yīng)該以某建投資預(yù)算與工程完工情況為依據(jù)，參照工程合同，按照基建t程項(xiàng)目的現(xiàn)金流出時(shí)間與金額米確認(rèn)基建支出，使基建支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)保持一致，從而便于年度預(yù)算執(zhí)行與考核。近年來，把高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和慕建會(huì)計(jì)統(tǒng)一