高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)合并核算問題探討

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬一、高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算存在的問題1.“一個高校、兩種報表”不能滿足信息使用者的需要。一個高校內(nèi)部形成兩個會計(jì)主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，另一個核算基本建設(shè)投資?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。這項(xiàng)規(guī)定使得一個高校內(nèi)部形成兩個會計(jì)主體成為可能，而任何一個會計(jì)主體都只能反映高校經(jīng)濟(jì)活動的某一個方面，違背了會計(jì)制度要求會計(jì)核算反映會計(jì)主

2、體的整體經(jīng)濟(jì)活動這一基本前提。目前，高校對兩種生產(chǎn)活動的核算執(zhí)行兩種財務(wù)會計(jì)制度、分開建賬，兩套財務(wù)報表平衡關(guān)系不同，財務(wù)報表格式不一致，使得高校整體經(jīng)濟(jì)活動的記錄被人為分割成兩部分，任何一種財務(wù)報表提供的財務(wù)信息都不夠完整，因此無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟(jì)活動的需求。2.基本建設(shè)資金來源因“基建專戶不專”難以區(qū)分。實(shí)行國庫集中收付制度改革前，財政撥付基建款時，直接撥給基建部門，或先撥給其主管部門，再由其主管部門下達(dá)給基建部門

3、，專款專用，基本建設(shè)資金來源清晰。2001年施行的《財政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》規(guī)定，基本建設(shè)資金主要實(shí)行財政直接支付，基建零星小額支出實(shí)行授權(quán)支付，不再為單位開設(shè)新的基本建設(shè)賬戶。實(shí)行國庫集中收付制度改革后，基建會計(jì)只將基本建設(shè)支出預(yù)算科目的資金與財政部門核對，而國庫收付系統(tǒng)由事業(yè)會計(jì)操作，如果事業(yè)會計(jì)不及時與基建會計(jì)溝通，基建會計(jì)就無法獲得其他基本建設(shè)資金來源的相關(guān)信息。比如，國庫網(wǎng)上基本建設(shè)支出預(yù)算科目以外的拆遷專項(xiàng)用來支付拆遷

4、補(bǔ)償費(fèi)，而基建會計(jì)無法獲得拆遷專項(xiàng)資金來源信息，導(dǎo)致專項(xiàng)核算不專。3.制度未明確規(guī)定基建項(xiàng)目貸款的相關(guān)核算。高校以教學(xué)、科研為主，基建支出通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出”科目反映，銀行等金融機(jī)構(gòu)要求獲得事業(yè)財務(wù)的財務(wù)報表，貸款納入事業(yè)財務(wù)核算，這些制度都十分明確。然而，基本建設(shè)中形成的固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟睦⑷绾魏怂氵€有待研究。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為“交付使用資產(chǎn)”，必須用財政撥款或自籌資金撥款才能沖銷，如果銀行貸款不能用事業(yè)基

5、金彌補(bǔ)，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)際已投入使用卻遲遲不能入賬，從而出現(xiàn)賬實(shí)不符。高校債務(wù)如何償還，貸款形成的固定資產(chǎn)如何核算，這些問題當(dāng)前都還沒有明文規(guī)定。4.制度未明確規(guī)定無國家計(jì)劃的基建項(xiàng)目是否統(tǒng)一核算。高校基建項(xiàng)目必須列入國家計(jì)劃，把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。對于未列入國家計(jì)劃的小型更新改造項(xiàng)目或附屬項(xiàng)目，資金來源由原來單一的財政撥款轉(zhuǎn)為利用預(yù)算外收入等多渠道籌集資金，對于這部分資金來源和運(yùn)

6、用沒有統(tǒng)一的核算要求，這造成了基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)“兩條腿”走路的現(xiàn)象。5.財政性資金基本建設(shè)項(xiàng)目決算報表中資金來源口徑不一致?；窘ㄔO(shè)資金來源日益多元化，主要有財政撥款、自籌資金、捐贈、社會力量參與、銀行貸款、職工集資等，將以上資金來源籠統(tǒng)歸結(jié)為財政性資金是不妥當(dāng)?shù)?。目前，財政部門要求將職工集資建房資金分別從資金來源類與占用類科目中剔除上報，但并無文件依據(jù)?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)管理規(guī)定》要求每個項(xiàng)目單獨(dú)建賬，同一項(xiàng)目不考慮資金來源性質(zhì)，必須在

7、同一賬戶核算。顯然，剔除部分?jǐn)?shù)據(jù)上報的要求違背了建設(shè)項(xiàng)目核算的完整性要求。二、高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算存在問題的原因1.高校財務(wù)會計(jì)體系設(shè)計(jì)不完整是造成高校財務(wù)信息內(nèi)容模糊的主要原因。《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》都要求高?；ㄍ顿Y的財務(wù)管理和會計(jì)核算按照國家的有關(guān)規(guī)定辦理，即按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置、單獨(dú)核算，客觀上造成了基建財務(wù)管理制度和會計(jì)核算體系的相對獨(dú)立。《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》作為高

8、等教育行業(yè)會計(jì)制度，注重的是高校教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行收支管理，如何促進(jìn)其教育事業(yè)的發(fā)展，沒有考慮日益擴(kuò)招的高校在市場經(jīng)濟(jì)條件下多渠道籌措資金進(jìn)行基本建設(shè)的迫切需要，更沒有考慮如何滿足多元化高校投資主體諸如銀行、社會捐贈高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)合并核算問題探討張麗郭金美淵湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)長沙410128冤【摘要】隨著國庫集中收付制度和政府收支分類改革的逐步深化，當(dāng)前高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算存在的一些問題逐步顯露出來。筆者通過分析認(rèn)為很有必要將

9、高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)合并核算，并提出了如何通過現(xiàn)行財務(wù)管理體制的調(diào)整、會計(jì)制度的設(shè)計(jì)等來完善高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)的合并核算。【關(guān)鍵詞】高?；ㄘ攧?wù)事業(yè)財務(wù)陰窯38窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬人士等對高校整體財務(wù)信息的使用要求，致使會計(jì)報表體系、會計(jì)科目設(shè)置中基建財務(wù)方面的信息模糊不清，不能準(zhǔn)確、及時、完整地反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和財務(wù)收支以及基本建設(shè)的基本情況。2.高校沒有完整、統(tǒng)一的財務(wù)管理體制是造成高?；ㄘ攧?wù)管理監(jiān)管不力的根

10、本原因。長期以來，高校領(lǐng)導(dǎo)主要關(guān)注的是基建工程的進(jìn)度和質(zhì)量，一般不太重視基建財務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)和基建財務(wù)管理制度的建設(shè)。財務(wù)部門級別低、隊(duì)伍不穩(wěn)定、獨(dú)立性差，或從屬于基建部門，或由高校財務(wù)部門代為管理，削弱了基建財務(wù)人員加強(qiáng)財務(wù)管理的積極性。由于基建財務(wù)單獨(dú)設(shè)置、單獨(dú)核算，高?；ㄘ攧?wù)就成了高校內(nèi)部信息相對封閉、相對獨(dú)立的特殊小環(huán)境，不但難以吸收高校在事業(yè)會計(jì)上成熟的財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和制度（如預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行等多方面），而且高校財務(wù)

11、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制也被割裂，大量的建設(shè)資金暫時脫離了高校財務(wù)、政府財政的直接監(jiān)督，這都為一些不法行為的發(fā)生提供了可能。三、高?；ㄘ攧?wù)和事業(yè)財務(wù)合并核算的必要性1.實(shí)行事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算，有利于高校執(zhí)行國庫集中收付制度和政府收支分類改革。財政部于2005年在中央和地方全面推行財政國庫管理制度改革，財政性資金實(shí)行國庫集中收付制度。在高校推行國庫集中收付制度改革，規(guī)范財政性資金的管理與監(jiān)督，強(qiáng)化了高校內(nèi)部財務(wù)管理，但也給基建撥款

12、支付與核算帶來了許多新問題。教育事業(yè)撥款與基本建設(shè)撥款兩個不同的會計(jì)核算體系的撥款只能放在同一個零余額賬戶管理，人為地增加了財政和銀行有關(guān)賬戶的核算難度。此外，2007年開始實(shí)施的政府收支分類改革，將教育事業(yè)撥款和基本建設(shè)撥款歸到同一科目進(jìn)行核算，也增加了“高校教育經(jīng)費(fèi)”賬戶和“銀行存款”賬戶的核算難度。2.實(shí)行事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算，有利于多方信息使用者獲取財務(wù)信息。隨著高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)新機(jī)制的形成，高校財務(wù)報告的使用者范圍

13、越來越廣，從原來的財政部門、上級主管部門和高校管理層擴(kuò)大到高校的債權(quán)人、捐款人和投資者等，而高校存在事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)兩個會計(jì)主體，產(chǎn)生事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)兩套賬表，每一套賬表都只是高校經(jīng)濟(jì)活動的一部分，不能全面反映高校經(jīng)濟(jì)活動的全貌，不能反映高校作為一個獨(dú)立法人的真實(shí)完整的財務(wù)狀況。財政部會計(jì)報表系統(tǒng)的年度部門決算報表相應(yīng)增加了基本建設(shè)類收支的表頁，也一度編制匯總資產(chǎn)負(fù)債簡表，但都無法完整、精確地反映高校法人的資產(chǎn)績效和財務(wù)狀況，這既不

14、利于多方信息使用者利用財務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行真實(shí)客觀的評價，也不利于高校管理人員進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。四、高?；ㄘ攧?wù)和事業(yè)財務(wù)合并核算的方法建議1.財務(wù)管理體制調(diào)整。1998年頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，高校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制，規(guī)模較大的高校也可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財務(wù)管理體制。因此，應(yīng)撤銷基建管理部門下設(shè)的基建財務(wù)科，將其職能合并到高校財務(wù)處集中核算，為基建財務(wù)人員認(rèn)真、大膽履行職責(zé)

15、掃除體制和制度上的障礙。財務(wù)主管直接對基建業(yè)務(wù)核算質(zhì)量負(fù)責(zé)，重視基建財務(wù)隊(duì)伍建設(shè)和管理制度建設(shè)，配備業(yè)務(wù)水平高、原則性強(qiáng)的會計(jì)人員。2.會計(jì)制度修訂。我國從20世紀(jì)90年代就開始進(jìn)行企業(yè)會計(jì)制度改革，將企業(yè)的財務(wù)會計(jì)與基建會計(jì)合而為一，并取得了很好的成效。高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算也具備了可能性，因此，筆者建議取消《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中關(guān)于國家對高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資的財務(wù)管理和會計(jì)核算“按照國家有關(guān)規(guī)定

16、辦理”的規(guī)定。在《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中增加《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中關(guān)于基建項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作、資金籌措、收入、支出、竣工決算等相關(guān)基建業(yè)務(wù)核算方面的內(nèi)容。3.合并會計(jì)科目設(shè)置。合并會計(jì)科目設(shè)置思路是在保持現(xiàn)行事業(yè)會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)基建財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求，增刪有關(guān)核算基本建設(shè)活動的會計(jì)科目。具體方法如下：收入類增設(shè)“基本建設(shè)撥款”科目，用以核算和監(jiān)督財政撥給高校的基本建設(shè)專項(xiàng)資金，高?？梢愿鶕?jù)實(shí)際需要，按基

17、本建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置二級科目。支出類增設(shè)“基本建設(shè)支出”科目，用以核算和監(jiān)督高校列入基建計(jì)劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費(fèi)用，刪除“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。資產(chǎn)類增設(shè)“在建工程”科目，用以核算和監(jiān)督高校的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備的價值，該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中的會計(jì)科目設(shè)置“建筑安裝工程”、“設(shè)

18、備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等二級科目。負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)付工程款”科目。凈資產(chǎn)類增設(shè)“基建結(jié)余”科目。4.財務(wù)報表合并。目前，高校財務(wù)報表的內(nèi)容反映不夠全面、項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)、體系設(shè)計(jì)不夠完整、附表及補(bǔ)充報表過于簡化，成為制約高校財務(wù)信息披露規(guī)范化的瓶頸。財務(wù)報表合并的思路如下：以合并會計(jì)科目為基礎(chǔ)，調(diào)整高校財務(wù)報表的編制項(xiàng)目，編制反映整體經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的高校財務(wù)報表。應(yīng)從以下幾方面著手完善高校財務(wù)報表體系：一是增加現(xiàn)金流量表、會計(jì)