高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算問題探討

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第8期高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算問題探討根據(jù)高等學(xué)校預(yù)算編制的要求；預(yù)算編制必須堅(jiān)持“量人為出、收支平衡”的總原則，不得編制赤字預(yù)算：管理模式E，實(shí)行“大收大支”的頂算管理。隨著高校在校生規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校硬件設(shè)施已嚴(yán)重不足，為緩解高校這一矛盾。近年來財(cái)政采取“高校貸款財(cái)政貼息”方式解決高校的基建及設(shè)備資金需求壓力。負(fù)債經(jīng)營機(jī)制引入高校，使得一貫堅(jiān)持的“量入為出、收支——————————————————

2、————————————————————————一平衡”的預(yù)算編制原則受到嚴(yán)重的沖擊。此外●馮世毅高校編制的部門預(yù)算，無法如實(shí)的反映自籌基一’“建支出以外的其他基建經(jīng)費(fèi)撥款收支和基建貸摘要：依據(jù)現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，高校的事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)實(shí)行分離核算。隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展和國家財(cái)政政策的改革高校事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算已不能適應(yīng)現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的客觀需要。文章擬對(duì)高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算問題進(jìn)行探討。

3、中圖分類號(hào)：(拓47文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)08—174一02隨著國家“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，截至2006年末。全國高等教育在校生總規(guī)模達(dá)到2500萬人。高校為改善辦學(xué)條件，提高綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，僅依靠財(cái)政投入資金已明顯不能滿足實(shí)際發(fā)展的需要，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的新體制初步形成，銀行貸款已成為近年高校融資的一大特點(diǎn)并呈現(xiàn)出擴(kuò)大化趨勢(shì)。另外。國家財(cái)務(wù)政策如部門預(yù)算、國庫集中支付、

4、政府采購、實(shí)行收支兩條線等方面的改革，也對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出新的要求。面對(duì)新的理財(cái)環(huán)境，高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)分離核算已不能適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的客觀需要。一、我國高校會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀目前我國高校執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》是根據(jù)財(cái)政部1996年頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》制定的。依據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十條和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》第一部分第二條的規(guī)定。國家對(duì)

5、高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。為此，高校普遍實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算。事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》，核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù)；基建財(cái)務(wù)執(zhí)行《國家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，核算高?；窘ㄔO(shè)投資業(yè)務(wù)，并分別向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門報(bào)送部門決算報(bào)表和財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。高校的基建財(cái)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算，有利于加強(qiáng)基本建設(shè)資金的專項(xiàng)管理，但事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算已不適應(yīng)現(xiàn)代

6、高校財(cái)務(wù)管理的需要，不利于高校的財(cái)務(wù)信息披露、預(yù)算管理、財(cái)政改革、業(yè)務(wù)核算和資源整合。二、實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的必要性(一)實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算，有利于編制真實(shí)完整的高校財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足高校財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的客觀需要高校財(cái)務(wù)報(bào)告是反映高校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)主管部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高校頂算執(zhí)行工作的重要文件，也是編制下年度高校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。但隨著高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的新體制形成

7、，高校財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者范圍從原來的財(cái)政部門、七級(jí)主管部fJ和高校管理層，擴(kuò)大到高校的債權(quán)人、捐款人和投資者等。而高校實(shí)行事業(yè)和基建財(cái)務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。產(chǎn)生事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)兩套賬表，但每一套賬表都只是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，不能全面反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概貌，割裂了高校作為一個(gè)獨(dú)立法人的真實(shí)完整的財(cái)務(wù)狀況。雖然財(cái)政部會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)的年度部門決算報(bào)表相應(yīng)增加了基本建設(shè)類收支的表頁，也一度編制匯總資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表，但都無法完整精確反映高校法人的資產(chǎn)績(jī)效和

8、財(cái)務(wù)狀況，不利于財(cái)政部門、l二級(jí)主管部門、債權(quán)人、捐款人及投資者利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，也不利于高校管理人員進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)審慎地決策。(二)實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算，有利于科學(xué)準(zhǔn)確編制高校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算一174一款收支，明顯違背了綜合預(yù)算“大收大支”的管理要求。(三)實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算，有利于高校執(zhí)行國庫集中支付制度和政府收支分類改革財(cái)政部于2005年在中央和地方全面推行財(cái)政國庫管理制

9、度改革財(cái)政性資金實(shí)行國庫集中支付制度。在高校推行國庫集中支付制度改革，規(guī)范了財(cái)政性資金的管理與監(jiān)督，強(qiáng)化了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，但也帶來基建撥款支付與核算的許多新問題。高校實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算，教育事業(yè)撥款與基本建設(shè)撥款兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)核算體系的撥款只能放在同一個(gè)零余額賬戶管理，人為地增加財(cái)政和銀行有關(guān)賬戶的核算難度，額外增加諸多暫存暫付往來款項(xiàng)的業(yè)務(wù)核算。此外，2007年開始實(shí)施政府分類改革，教育事業(yè)撥款和基本建設(shè)撥款統(tǒng)一到高等教

10、育科目進(jìn)行核算，更增加了高校教育經(jīng)費(fèi)賬戶和銀行存款賬戶的核算難度。(四)實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算，有利于高校進(jìn)行科學(xué)合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理體制下，高校實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算，事業(yè)財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)高校的基建投入，也不設(shè)“在建工程”科目，只通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映按有關(guān)部『】批復(fù)的自籌基建投資計(jì)劃轉(zhuǎn)出的自籌基建經(jīng)費(fèi)，在項(xiàng)目竣工交付使用前不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，缺乏有效監(jiān)督。而自籌基建資金的使用可能耍跨

11、越幾個(gè)年度，造成當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出虛增，可能惡化當(dāng)年的事業(yè)財(cái)務(wù)狀況，給銀行評(píng)定學(xué)校貸款資質(zhì)等級(jí)產(chǎn)生不良影響。此外。事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算，也容易產(chǎn)生基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，出現(xiàn)基建項(xiàng)目完工已交付使用。卻還在基建財(cái)務(wù)賬上進(jìn)行核算，未能及時(shí)反映在事業(yè)財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)賬上，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。(五)實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算，有利于高校財(cái)務(wù)的資源整合高校實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)分離核算，勢(shì)必配備兩套財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和兩套財(cái)務(wù)核算人

12、員，大大增加財(cái)務(wù)核算的成本開支，也增加了財(cái)務(wù)部門內(nèi)部科學(xué)設(shè)置崗位和合理人員分工的管理難度。不少高校財(cái)務(wù)部門為了平衡事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)量，人為將事業(yè)財(cái)務(wù)的部分業(yè)務(wù)臨時(shí)調(diào)整到基建財(cái)務(wù)核算。三、實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的設(shè)想高校的主要任務(wù)是為國家培養(yǎng)人才，高校的會(huì)計(jì)核算主要是為高校教學(xué)和科研業(yè)務(wù)服務(wù)，作為高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一的基建業(yè)務(wù)核算。不應(yīng)游離于高校事業(yè)財(cái)務(wù)之外。此外，高校基建業(yè)務(wù)的核算是以工程發(fā)包形式承包給建筑施工單位，只

13、需根據(jù)施工合同并按工程進(jìn)度支付工程款，不進(jìn)行明細(xì)成本核算，與建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算存在根本的差異。高校基建財(cái)務(wù)核算的這一根本特征，為事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算提供了理論和實(shí)際的可行性。現(xiàn)就事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的處理方法設(shè)想如下：(一)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面1取消《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)錯(cuò)度(試行)》中關(guān)于國家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算按照國家有關(guān)規(guī)定辦理的規(guī)定。2在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)

14、》中增加《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作、資金籌措、收入、支出、竣工決算等相關(guān)基建業(yè)務(wù)核算方面的內(nèi)容。(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面1在收入類科目“財(cái)政補(bǔ)助收入”中的“項(xiàng)目支出”(下轉(zhuǎn)第176頁)萬方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第8期(上接第174頁)下增設(shè)“基本建設(shè)撥款”科目，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行四級(jí)明細(xì)核算。工程完工后，由“基本建設(shè)撥款”科目轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目的貸方。本科目年末數(shù)表示尚未完工工程的財(cái)政基建撥款數(shù)。2在負(fù)責(zé)

15、類科目“借入款項(xiàng)”科目下增設(shè)“基建借款”科目，并按貸款銀行進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。借款的利息支出本著“誰使用，誰付費(fèi)”的原則進(jìn)行分?jǐn)偅瑢儆诠こ探ㄔO(shè)期間的。記入“在建工程”科目的借方。3在資產(chǎn)類科目下，增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目“在建工程”，核算高校進(jìn)行基本建設(shè)(包括新建、擴(kuò)建和改建工程)發(fā)生的實(shí)際支出?！霸诮üこ獭笨颇肯略O(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)科目，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。t程完工后，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”科目的借方，

16、本科日年末數(shù)表示尚未完工的工程投入。4把支出類科目“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目改為“基本建設(shè)支出”，按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算在本年度完工的基建項(xiàng)目的全部支出。科目借方反映項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)由“在建[程”科目轉(zhuǎn)入數(shù)，科目貸方反映年末轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目數(shù)，本科目年末一般無余額。5在凈資，也類科目增設(shè)“基建結(jié)余”科目，并按]：程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算在本年度完工的基建項(xiàng)目的基本建設(shè)撥款與基本建沒支出相抵后的余額。年末科目貸方余額為已完[

17、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的基建結(jié)余，按照相關(guān)規(guī)定該返還的返還，經(jīng)批準(zhǔn)留用的則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目的貸方；如出現(xiàn)借方余額，則為完工項(xiàng)目的學(xué)校自籌資金數(shù)，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目的借方。(三)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)方面取消財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表，在部門決算報(bào)表中的原有表頁增設(shè)相關(guān)的基建投資的內(nèi)容或增設(shè)相應(yīng)的基建投資情況表。1將原財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表的《資金平衡表》中的數(shù)據(jù)反映在部門決算報(bào)表的《資產(chǎn)負(fù)債表》中。即將《資金平衡表》中的資金占用欄目數(shù)

18、據(jù)、資金來源欄目的基本建設(shè)撥款數(shù)據(jù)和資金來源欄目的負(fù)債數(shù)據(jù)，分別反映在《資產(chǎn)負(fù)債表》中的資產(chǎn)部類欄目、凈資產(chǎn)類欄目的其他凈資產(chǎn)和負(fù)債類欄目中。一176—2將原財(cái)政性資金投資基本投資項(xiàng)目決算報(bào)表的《資金平衡表》中的資金來源項(xiàng)目的基本建設(shè)撥款數(shù)據(jù)和本年度完工項(xiàng)目的基本建設(shè)支出數(shù)據(jù)，分別反映在部門決算報(bào)表的《收入支出決算表》、《收入決算表》、《支出決算表》、《項(xiàng)目支出決算表》和《財(cái)政撥款收支決算表》中。3將原財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表

19、的《主要指標(biāo)表中的內(nèi)容，反映在部門決算報(bào)表的《固定資產(chǎn)情況表》中。4在部門決算報(bào)表中增設(shè)《基建投資表》和《待攤投資明細(xì)表》，反映在建工程的明細(xì)情況和原《基建投資表》未能在《資產(chǎn)負(fù)債表》反映的內(nèi)容。5在部門決算報(bào)表中增設(shè)《基建借款情況表》，反映原《基建借款情況表》的內(nèi)容。(四)財(cái)務(wù)核算軟件方面高校實(shí)行事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并，可充分利用現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)(如高校普遍使用的上海財(cái)大高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)或天大天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng))，無需更換高校