淺談內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的環(huán)節(jié)與控制

1、腳纛O計(jì)FA。研“COUNT究L、IG露暇J瑰IENDSA(II糍靜i一一“淺談內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的環(huán)節(jié)與控制西山煤電集團(tuán)公司審計(jì)處王麗榕【擒曩】文章通過(guò)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制內(nèi)容的分析，針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容闡述了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的方法和操作規(guī)范，并就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行了揭示，探討了控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的方法，以達(dá)到在實(shí)際工作中提高審計(jì)質(zhì)量的目的?！娟P(guān)鍵詞】現(xiàn)場(chǎng)管理；環(huán)節(jié)；措施在深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持用科

2、學(xué)發(fā)展的眼光審視審計(jì)工作。為了規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量明確審計(jì)責(zé)任首先要加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理成為最突出的環(huán)節(jié)。如何正確進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。認(rèn)真履行工作職責(zé)，確保審計(jì)的客觀性、公正性，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，并通過(guò)深入查找內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，成為擺在內(nèi)審人員面前的一個(gè)問(wèn)題。筆者結(jié)合平時(shí)審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)談?wù)剝?nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)注重的環(huán)節(jié)和應(yīng)采取的措施，供大家參考指正。一、內(nèi)部

3、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的環(huán)節(jié)(一)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的組成內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理由審計(jì)組、審計(jì)組所在部門和審計(jì)委員會(huì)組成。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)、溝通、組織、管理和安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，審計(jì)組組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審。履行審計(jì)組組長(zhǎng)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)過(guò)程中業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和請(qǐng)示工作，相關(guān)問(wèn)題收集、匯總及解釋、編制、補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，組織評(píng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量初審審計(jì)報(bào)告、報(bào)表

4、及相關(guān)資料，下發(fā)整改意見。提出處理處罰意見和建議。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遇到的重大審計(jì)問(wèn)題及審計(jì)方案的重大調(diào)整。I二)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)選擇審計(jì)項(xiàng)目、委派審計(jì)人員、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)估、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。在這些審計(jì)過(guò)程中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制尤為重要。審計(jì)組成員要對(duì)

5、派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵循審計(jì)規(guī)范，做到客觀公正，實(shí)事求是，合理進(jìn)行專業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案和審計(jì)程序及要求組織和管理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。按時(shí)按質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。I三)內(nèi)部審計(jì)人員的分工和安排各審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)要根據(jù)審計(jì)方案，科學(xué)合理地安排審計(jì)事項(xiàng)，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和步驟，以及審計(jì)起止時(shí)間；同時(shí)根據(jù)參審人員的個(gè)人特點(diǎn)、專業(yè)、特長(zhǎng)等對(duì)所有參加審計(jì)人員進(jìn)行分工，相互

6、結(jié)合。明確相關(guān)職責(zé)和要求。審計(jì)主審要圍繞審計(jì)目標(biāo)，統(tǒng)籌安排，綜合分析，及時(shí)解決審計(jì)中的疑難問(wèn)題。二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的主要環(huán)節(jié)(一)審前準(zhǔn)備工作各審計(jì)組首先要搞好審前調(diào)查。對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)進(jìn)行了解。分析財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理狀況尤其是內(nèi)部控制水準(zhǔn)，開展初步分析性復(fù)核和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受程度，還應(yīng)根據(jù)被

7、審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程和資金流程，制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些特殊事項(xiàng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方案。主要有以下幾種情形：1審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；2審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；3審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；4審計(jì)范圍受到限制不能正常開展審計(jì)工作的。(二)審計(jì)實(shí)施過(guò)程1要求對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)人員可采用詢問(wèn)或者問(wèn)卷形式

8、調(diào)查被審計(jì)單位有關(guān)人員，同時(shí)還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄，并且按一定的方法描述內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出初步評(píng)估，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2按照審計(jì)方案收集審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)必須具備充分性、相關(guān)性、可靠性。審計(jì)人員應(yīng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或不宜取得的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印等方式取得審計(jì)證據(jù)。各審計(jì)組主審、組

9、長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)，要對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性進(jìn)行鑒定，發(fā)現(xiàn)不符合要求的。應(yīng)當(dāng)責(zé)成相關(guān)人員進(jìn)一步取證。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。3編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)目記不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改，要做到要素齊全、內(nèi)容完整、簡(jiǎn)明扼要。審計(jì)臼記不能流于形式，要圍繞審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的具

10、體查證過(guò)程和結(jié)果來(lái)寫，以便分清審計(jì)責(zé)任防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上。編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿一事一稿，做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞國(guó)萬(wàn)方數(shù)據(jù)嗍嘲嘲審計(jì)研究躺FRlENt’soFACCOUNTING恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿應(yīng)簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及相關(guān)依據(jù)等內(nèi)容。審計(jì)組主審或者專兼職復(fù)核人

11、員對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核并提出意見。復(fù)核的內(nèi)容包括：審計(jì)底稿的編制是否依據(jù)原有的審計(jì)計(jì)劃和方案；實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；收集的審計(jì)證據(jù)資料是否清楚，是否具有說(shuō)服力和證明力；審計(jì)證據(jù)是否充分有效；審計(jì)判斷是否符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)結(jié)論是否客觀；底稿的問(wèn)題責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)程度分類是否準(zhǔn)確即：?jiǎn)栴}的直接責(zé)任人、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人、整改單位及整改責(zé)任人是否被審計(jì)單位意見是否規(guī)范、明確，解釋是否清楚、實(shí)事求是。簽章是否齊全。4對(duì)審計(jì)

12、底稿問(wèn)題性質(zhì)及責(zé)任狀況準(zhǔn)確界定審計(jì)組應(yīng)按規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度分類和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。在現(xiàn)場(chǎng)要對(duì)問(wèn)題性質(zhì)的分類和責(zé)任狀況的界定逐一進(jìn)行研究準(zhǔn)確界定風(fēng)險(xiǎn)程度類別及責(zé)任單位和責(zé)任人?，F(xiàn)場(chǎng)出具底稿后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交換和溝通，被審計(jì)單位合理的解釋應(yīng)采納并修改底稿后，交被審計(jì)單位簽章確認(rèn)；有爭(zhēng)議或未查清的應(yīng)進(jìn)一步組織核查清楚后，將底稿交被審計(jì)單位簽章確認(rèn)。審計(jì)完成后，要如實(shí)反映查實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)定性要準(zhǔn)確，審計(jì)處理和處罰要合

13、法、合情、合理，審計(jì)報(bào)告格式要規(guī)范準(zhǔn)確。在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上，要求審計(jì)人員弄清問(wèn)題形成的原因提出切實(shí)可行的建議，及時(shí)補(bǔ)充“漏洞”，嚴(yán)防問(wèn)題再次發(fā)生。三、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)節(jié)中一般問(wèn)題的處理(一)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的安排及進(jìn)度控制審計(jì)組人員毖須在規(guī)定的時(shí)間到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展工作。不遲到、不早退、不擅離崗位。合理安排審計(jì)工作量，審計(jì)組長(zhǎng)要根據(jù)工作量和進(jìn)度適時(shí)安排審計(jì)組人員的工作。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，組長(zhǎng)的一個(gè)重要職責(zé)是要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表并對(duì)可能追加的程

14、序留出必要的時(shí)間，以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。整體進(jìn)度的掌控受制于各單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)度。因此，組長(zhǎng)在分派任務(wù)時(shí)，對(duì)各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時(shí)間。任務(wù)分配是否合理對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互關(guān)聯(lián)。在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步，平行推進(jìn)。以便相互印證。當(dāng)然進(jìn)度有時(shí)與深度存在著矛盾。時(shí)間有了限制。深度可能就會(huì)打折扣。在一般情況下，進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要。有效

15、的辦法是在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。有的審計(jì)項(xiàng)目由于某種特殊需要有硬性的時(shí)間要求可能使審計(jì)不能達(dá)到足夠的深度，這需要審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)人員掌握在審查過(guò)程中求取進(jìn)度和深度平衡的技巧。現(xiàn)場(chǎng)作息時(shí)間原則上執(zhí)行被審計(jì)單位的規(guī)定。如果出現(xiàn)審計(jì)工作量大、內(nèi)容多、時(shí)間緊及問(wèn)題復(fù)雜等情況，各審計(jì)組每天應(yīng)延長(zhǎng)工作時(shí)間，以確保按時(shí)保質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)組長(zhǎng)每晚要召集情況溝通會(huì)議。聽取審計(jì)人員的匯報(bào)、分析當(dāng)日審計(jì)情況，研究安排次日工作。并記錄會(huì)議內(nèi)容。每天

16、審計(jì)結(jié)束，凡發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已查清，均要及時(shí)出具審計(jì)工作底稿，經(jīng)主審、審計(jì)組長(zhǎng)審核后交被審計(jì)單位及時(shí)簽章確認(rèn)收回。(二)現(xiàn)場(chǎng)工作紀(jì)律一是認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律，遵守審計(jì)工作規(guī)定，在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為企業(yè)服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情，不蓄意隱瞞或者曲解事實(shí)真相。應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確地披露所了解的全部重要事項(xiàng)；二是遵循保密性原則，對(duì)知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中取得的資料，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)

17、關(guān)的目的；三是審計(jì)人員必須按照審計(jì)規(guī)定、審計(jì)方案及相關(guān)要求進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)出具底稿。發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索后應(yīng)及時(shí)匯報(bào)并進(jìn)一步查明情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題均不得回避、掩蓋和消化；四是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要互相關(guān)心、互相幫助、互相促進(jìn)。共同遵守有關(guān)規(guī)定共同維護(hù)單位和個(gè)人的形象維護(hù)好集體利益。不得從事任何有損于國(guó)家、集體和審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。(三)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的具體實(shí)施在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員的作業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的，他們各自按照方案確定的分工進(jìn)行審

18、計(jì)。但是，他們各自的審計(jì)又有機(jī)結(jié)合在一起，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。某個(gè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的線索對(duì)于另外一個(gè)審計(jì)人員的工作也許會(huì)是至關(guān)重要的。有些事項(xiàng)的審查本身就是需要相關(guān)事項(xiàng)的審查結(jié)果進(jìn)行印證的。這就要求在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有一個(gè)信息交流系統(tǒng)。并且有一個(gè)組織者來(lái)確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計(jì)人員之間，有時(shí)它也可能是組長(zhǎng)與成員之間的。在實(shí)踐中。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由審計(jì)組長(zhǎng)定期召集審計(jì)人員匯報(bào)情況、整理線索，提出下一步審查的重點(diǎn)以及需要相關(guān)人

19、員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當(dāng)然除此之外，建立審計(jì)人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要，這種良好的關(guān)系可以使審計(jì)人員之間主動(dòng)地交流信息。這對(duì)于規(guī)模小或是時(shí)間要求比較緊的審計(jì)項(xiàng)目尤為重要。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計(jì)實(shí)施方案的制定。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要進(jìn)行充分的審前調(diào)查并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計(jì)實(shí)施方案，這對(duì)實(shí)施有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理提供了條件。但是無(wú)論多么充分的審前調(diào)查，無(wú)論多么詳細(xì)的審計(jì)方案，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中仍然會(huì)有未能預(yù)見的情況

20、發(fā)生。當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時(shí)首先需要判斷它的嚴(yán)重程度如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn)。那么可以通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決：如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)組長(zhǎng)的決策起著關(guān)鍵性的作用。四、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督查和處理處罰措施應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量、守紀(jì)情況、行風(fēng)和環(huán)境建設(shè)等方面進(jìn)行督查，可采取突擊抽查形式隨機(jī)確定。督查人員可去

21、現(xiàn)場(chǎng)查看。查資料，問(wèn)情況，進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)。獲取真實(shí)信息資料或證據(jù)。對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員不合規(guī)定的問(wèn)題明確具體的處理處罰措施。屬于業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題及時(shí)指出，并督促解決；屬于審計(jì)工作質(zhì)量方面的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行整改的應(yīng)予以處罰；屬于違反審計(jì)程序的，不認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)成改正，造成嚴(yán)重后果的進(jìn)行責(zé)任追究。綜上所述，實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，主要是在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法等加以管理和控制。目的是提高審計(jì)效率發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用；加強(qiáng)審計(jì)