稅收籌劃博弈分析

1、56COOPERATIVEECONOMYSSCIENCE《合作經濟與科技》2OO7年2月號下（總第3l5期）公共財政經濟人的假設是經濟學中兩個最基本的假設之一。具體地說，就是經濟人的本質是自私的，其從事所有的經濟活動都是理性的，總是以最小的成本去追求最大經濟利益。這項假設應用到企業(yè)納稅中就是說企業(yè)具有“納稅理性”，總是在特定的稅收環(huán)境下進行自利的、主動的選擇，以最大限度地實現最小投入（納稅成本）和最大產出（稅后利潤）的均衡。正是因為企業(yè)

2、具有這種理性的行為選擇，以及我國稅收法律法規(guī)的局限性，導致企業(yè)為了追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規(guī)的逐步完善和打擊偷逃漏稅行為力度的加強，稅收籌劃就成為市場經濟條件下經濟發(fā)展和誠信納稅的必然產物。稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動，指納稅人為實現自身經濟利益最大化的目標，在不違反法律的前提下，依據政府的稅收政策，通過對企業(yè)的經營事項進行事先籌劃，對多種納稅方案進行科學的優(yōu)化選擇，以獲得最大的稅收利益。博弈論

3、研究的是一些個人或組織在一定的環(huán)境條件下，在一定的規(guī)則下，同時或先后，一次或多次，從各自可以選擇的行動或策略中進行選擇并加以實施，并從中取得相應結果的過程。博弈論可以說是現代經濟學的一場革命，l994年度的諾貝爾經濟學獎授予三位博弈論專家，可以看作是一個明顯的標志。許多經濟現象現在都能用博弈論來解釋，博弈論在經濟學中應用也越來越廣泛，成為一種普通的經濟學分析工具。在博弈論中，個人效用函數不僅取決于自己的行為選擇，而且也依賴于其WB相關人

4、的行為選擇。從這個意義上講，博弈論研究的是存在相互外部條件下的個人選擇問題。對于企業(yè)來說，博弈論的指導作用是不言而喻的。本文對稅收籌劃領域的博弈行為進行分析，以期對稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路。一、稅收籌劃的博弈行為描述稅收籌劃的過程就是在不違反現行稅收法律法規(guī)的前提下，對稅收政策的差別進行選擇的過程，這種過程是企業(yè)根據現有的信息進行行為選擇的過程。企業(yè)對自己的財務狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉國家各種稅收法律法

5、規(guī)和政策。但企業(yè)對其競爭對手的經營狀況、財務狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對稱的，在市場競爭中彼此直接就構成了一個博弈中的兩個局中人。同時，外部市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說也是信息不對稱的，企業(yè)無法準確的預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環(huán)境來說，它由無數的企業(yè)組成，其中特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的，所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構成一個博弈的雙方參與人。企業(yè)在經營過程中進行稅收籌劃時，國家制定的

6、稅收法律法規(guī)是公開的、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可，在這一過程中，由于稅務機關對企業(yè)信息的了解是不完全的，并且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將可能導致稅務行政執(zhí)行的偏差。因此，即使企業(yè)稅收籌劃是完全符合國家政策的，也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業(yè)來說也是不對稱的，企業(yè)無法判斷稅務機關對稅收籌劃的界定和稅務人員的素質，從這一點來說，

7、企業(yè)和稅務機關又構成稅收籌劃博弈的雙方。二、企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析從上面分析可知，企業(yè)在實際進行稅收籌劃時，必須考慮三個方面的因素：一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響；二是要考慮外部環(huán)境變化的影響；三是要考慮代表國家的稅務機關對企業(yè)稅收籌劃活動是否認定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應的博弈模型來分析這三個因素對企業(yè)是否進行稅收籌劃決策的影響：l、企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經濟條件下，企業(yè)作為市場競爭博弈的主體是理性

8、的，總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設在同一行業(yè)中存在兩家實力相當的大型企業(yè)A和B，都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經過測算得出：如果兩家企業(yè)都進行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位，而都不進行稅收籌劃各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進行稅收籌劃而B企業(yè)不進行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y（注：YX），而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零（因為此時A企業(yè)降低了成本，

9、增強了競爭力，能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額），反之則亦然。模型的建立：局中人（l）是A企業(yè)，局中人（2）是B企業(yè)；行動策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃；假設A、B企業(yè)進行稅收籌劃的概率分別為Pl和P2。節(jié)稅收益的支付矩陣如下：表格中每格的兩個數字代表對應策略下兩個企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個數字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個數字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。先站在A企業(yè)的角度看：籌劃的期望收益：El=XP2Y（lP2）O不籌劃的期望收益：E2=O從分析可知

10、，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策A企業(yè)B企業(yè)籌劃不籌劃籌劃X，XO，Y不籌劃Y，OO，O稅收籌劃博弈分析回文王曉芳肖琳玲57COOPERATIVEECONOMYSSCIENCE《合作經濟與科技》2007年2月號下（總第3l5期）公共財政稅務機關合法不合法籌劃YCM，TYCF，TF不籌劃Y，TYF，TF企業(yè)企業(yè)外部環(huán)境籌劃不籌劃變化ClC2C30不變化TClC20合法不合法稅務機關企業(yè)企業(yè)籌劃不籌劃籌劃不籌劃（YC

11、MT)（Y，T）（YCFTF)YFTF略，因而理性的A企業(yè)會選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策略，因而理性的B企業(yè)也會采用稅收籌劃策略。所以，（籌劃，籌劃）的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也會增加整個系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會選擇稅收籌劃來降低自己的成本，提高企業(yè)自身的競爭

12、力，以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經濟活動中不可控的因素。其中市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個具體的客觀有形實體，但卻時刻影響企業(yè)的經營。因此，企業(yè)進行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是企業(yè)為取

13、得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮；機會成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風險成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標落空和籌劃方式選擇的不妥所導致要承擔法律責任所造成的損失。模型的建立：局中人（l）為企業(yè)，局中人（2）為外部環(huán)境。博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃；外部環(huán)境為變化或不變化。模型中變量的含義：Cl表示稅收籌劃的直接成本；C2表示稅收籌劃的機

14、會成本；C3表示外部環(huán)境變化的風險成本；T表示稅收籌劃的收益；P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益矩陣如下：表格中每格的數字都是企業(yè)在對應的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為lP，可求出這個混合策略博弈的結果。企業(yè)進行稅收籌劃期望收益：EUl=P(ClC2C3)(lP)(TClC2)；企業(yè)不進行稅收籌劃的期望收益：EU2=

15、0。只有當EUl0，即PP＊時，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進行稅收籌劃；當P=P＊時，企業(yè)是否進行稅收籌劃的期望收益相同。從以上分析可知：l、企業(yè)獲得稅收籌劃的收益M越大，進行稅收籌劃的概率越大；2、企業(yè)支付稅收籌劃的成本C越高，進行稅收籌劃的概率越小。三、結論任何企業(yè)稅收籌劃方案都是在一定的時間一定的稅收法律環(huán)境下進行，以企業(yè)所獲的現有信息為基礎制訂的，具有明顯的針對性和實用性。但是，由于稅收籌劃過程中存在各種風險，這種風險不僅可能使企業(yè)的

16、稅收籌劃目標不能實現而且有可能會給企業(yè)帶來額外的損失。因此，稅收籌劃是一件非常復雜的、高智商專業(yè)化的活動，需要籌劃者具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造性的思維，在思維方式上不拘一格。而這種創(chuàng)造性不是想當然，它需要籌劃者相當熟悉有關的稅收法律法規(guī)、精通財務知識和豐富的實踐經驗。由于企業(yè)不可能獲得充分而又完美的信息，這就要求企業(yè)在已有的信息條件下，根據自己的實際經營情況并結合本企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略全面分析，權衡利弊，因時因地制宜地設計具體的籌劃方案，以求得企