稅收籌劃案例分析三

1、控制稅收籌劃稅收籌劃案例分析(三)余采齊全新蔡菊環(huán)二、消費稅的稅收籌劃案例【案例一】華光煙草公司外購一批煙葉，購進(jìn)成本為100萬元(不含增值稅)，準(zhǔn)備加工成煙絲出售。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一種是自行進(jìn)行加工另一種是委托某單位進(jìn)行加工。企業(yè)自行加工需支付相關(guān)費用160萬元。若委托某單位加工需支付加工費也為160萬元。該批煙絲加工后直接出售，售價(不合增值稅)為600萬元。問：這兩種方法哪一種更為有利在這個案例中。如果不考慮消費稅的問題，企

2、業(yè)自行加工和委托加工的成本是一樣的，相應(yīng)地企業(yè)實現(xiàn)的利潤也一樣。但是如果我們把消費稅考慮進(jìn)去，情況就不同了。按照消費稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品。按照實際銷售額計算納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)由受托方于委托方提貨時代收代繳消費稅稅款。委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。委托加工的消費品，應(yīng)當(dāng)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅：沒有同類消費品銷售價格的按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=

3、(材料價格加工費)／(1一消費稅稅率)若華光公司自行加工后出售則應(yīng)納消費稅為：應(yīng)納稅額=600x30％=180萬元如果不考慮其他因素則自行加工該批煙絲的毛利為：毛利=600—100—160—180=160萬元若企業(yè)委托外單位加工，則應(yīng)納消費稅為：組成計稅價格=(100160)／(130％)=37143萬元應(yīng)納稅額=37143x30％=11143萬元如果不考慮其他因素則委托加工該批煙絲的毛利為：毛利=600—100—160—11143=2

4、2857萬元顯然對于華光公司而言，委托外單位加工后出售該批煙絲比企業(yè)自行加工更有利。這個案例涉及到消費稅稅收籌劃中經(jīng)常用到的利用委托加工節(jié)稅的方法。利用委托加工節(jié)稅方法的基礎(chǔ)是自行加工和委托加工的計稅依據(jù)存在差異。自行加工的計稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價格。而委托加工的計稅依據(jù)一般是組成計稅價格。而組成計稅價格一般總是要低于產(chǎn)品銷售價格，這就意味著納稅人采用委托加工方式比自行加工要少納消費稅。在這種情況下，如果委托加工的加工費等于或者小于自行加工

5、的費用那么采用委托加工方式，就能給企業(yè)帶來額外收益；即使委托加工的加工費大于自行加工的費用只要高出部分少于委托加工帶來稅收減少額，采用委托加工方式仍然是合算的。在案例一中，假如華光煙草公司自行加工煙絲。需支付相關(guān)費用140萬元：若委托某單位加工煙絲，需支付加工費160萬元。則企業(yè)委托外單位加工煙絲的毛利仍為22857萬元，而自行加工成煙絲后出售的毛利為：毛禾0=600—100—140—180=180萬元因此，委托加工仍是合算的。正因為如

6、此許多企業(yè)運(yùn)用各種手法將自行加工轉(zhuǎn)換為委托加工，以減輕消費稅稅收負(fù)擔(dān)?！景咐抠F婦人化妝品公司有兩個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)貴婦人牌口紅和指甲油，2002年銷售額為4200萬元其中7：1紅銷售額為3100萬元，指甲油銷售額為1100萬元，全年繳納消費稅1260萬元。該公司請稅務(wù)咨詢師余某為其進(jìn)行稅收籌劃，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。余某經(jīng)過調(diào)查研究提出將兩個生產(chǎn)車間獨立成兩個企業(yè)貴婦人牌商標(biāo)仍然由貴婦人公司所有，貴婦人公司購進(jìn)材料分別委托兩個新企業(yè)生

7、產(chǎn)口紅和指甲油，收回后由貴婦萬方數(shù)據(jù)制稅收籌劃利F費3摩托如:立方式減輟消費稅負(fù)擔(dān)是消費稅稅收籌劃的激照方法￥這種方法的輯礎(chǔ)黛樓鈍刻工鞠竊行)加工自費計黯依搬不閣。密特加工的計稅依據(jù)起產(chǎn)品鱗鱗價格蔣捷報加立的:計稅依播γ徽最蟲草藥是計稅價他確燒成詩欖偷摸十髓革最黎低子產(chǎn)品銷售贊批這歉意球擺棋稅人惡痛擺施加工寬武協(xié)商輯部工寒夜納消費就劫。陽t對予這產(chǎn)多種應(yīng)稅消費品的企業(yè)，先輔鎊黯怨軌也最搖較消費輯戴狼的繁用方法聆飛稅收籌劃案例分析問余采齊

8、全新事菊環(huán)二二、消費稅的稅收籌劃擦例[囂例一]華光煙草公司外購一批煙葉，購進(jìn)成本為100萬元(不合增值稅)，準(zhǔn)備加工成煙絲出售?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇:一種是自行進(jìn)行加工，另一種是委托某單位進(jìn)行加工。企業(yè)自行加工，常支付相關(guān)費用160萬元。去手委托某單位加工，需支付加工費也為160萬元O該批煙絲加工后直接出售，售價(不含增值稅)為600萬元。問:這兩種方法哪一種更為有利在這個案例中，如果不考慮泊費稅的問題，企業(yè)自行加工和委托加工的成本是一

9、樣的，相應(yīng)地，企業(yè)實現(xiàn)的利潤也一樣。但是如果我們把消費稅考慮進(jìn)去，情況就不同了O按照消費稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按照實際銷售額計算納稅O委托加工的$L稅消費品，應(yīng)當(dāng)由受托方于委托方提貨時代收代撒消費稅稅款。委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅O委托加工的消費品，應(yīng)當(dāng)按照受托方向類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。細(xì)成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料價格加工費)(1消費

10、稅稅率)若華光公司自行加工府出售，則應(yīng)納消費稅為:應(yīng)納稅額噸。Ox30%=180萬元如果不考慮其他因素，則自行加工該批煙絲的毛利為:毛利=600100…160叩180=160萬元若企業(yè)委托外單位加工，則應(yīng)納消費稅為:組成計稅價格=(100160)(1…30%)=371.43萬元應(yīng)納稅額=371.43x30%=111.43萬元如果不考慮其他因素，則委托加工該批煙絲的毛利為:毛利=600…100160一111.43=228.57萬元顯然，對

11、于華光公司而言，委托外單位加工后出售該批煙絲I:t企業(yè)自行加工更有利。i立個案例涉及至IJ消費稅稅收籌劃中經(jīng)常用到的利用委托加工節(jié)稅的方法。利用委托加工節(jié)稅方法的基礎(chǔ)是自行加工和委托加工的計稅依據(jù)存在差異O自行加工的計稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價格，而委托加工的計稅依據(jù)一般是組成計稅價格。而組成計稅價格一般總是要低于產(chǎn)品銷售價格，這就意味著納稅人采用委托加工方式比自行加工要少納消費稅。在這種情況下，如果委托加工的加工費等于或者小于自行加工的費用，

12、那么采用委托加工方式，就能給企業(yè)帶來額外收益即使委托加工的加工費大于自行加工的費用，只要高出部分少于委托加工帶來稅收減少額，采用委托加工方式仍然是合算的。在案例一中，假如華光煙草公詞自行加工煙絲，需支付相關(guān)費用140萬元若望去托某單位加工煙絲，常支付加工費160萬元。則企業(yè)委托外單位加工煙絲的毛利仍為228.57萬元，而自行加工成煙絲后出售的毛手IJ為:毛利=600100140180口180萬虱因此，委托加工仍是合算的。正因為如此，許多

13、企業(yè)運(yùn)用各種手法，將自行加工轉(zhuǎn)換為委托加工，以減輕消費稅稅收負(fù)擔(dān)。[囂例二]貴婦人化妝品公司有兩個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)貴婦人牌口紅和指甲油，2002年銷售額為4200萬元，其中口紅銷售額為3100萬元，指甲油銷售額為1100萬元，全年繳納消費稅1260萬元O該公司請稅務(wù)咨詢師余某為其進(jìn)行稅收籌劃，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。余某經(jīng)過調(diào)查研究，提出將兩個生產(chǎn)車間獨立成兩個企業(yè)，貴婦人牌商標(biāo)仍然由貴婦人公司所有，貴婦人公司購進(jìn)材料，分別委托兩個新企業(yè)生

14、產(chǎn)口紅和指甲油，收回后由貴婦人公司對外銷售。這樣，就將自行生產(chǎn)轉(zhuǎn)換為委托加工，由兩個新企業(yè)作為委托加工按組成計稅價格代扣代繳消費稅。2003年貴婦人公司銷售貴婦人牌口紅和指甲油的銷售額為5200萬元。由新企業(yè)代扣代繳消費稅共計970多萬元，整個集團(tuán)共節(jié)約消費稅800多萬元。以上兩個案例中委托方在收回委托加T產(chǎn)品后直接出售。不再繳納肖費稅。在許多情況下，委托方在收回委托加丁產(chǎn)品后需要繼續(xù)加工，生產(chǎn)m最終產(chǎn)品后出售。按照稅法規(guī)定，委托方將委

15、托加工收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)作為自行加丁計算繳納消費稅。在這種情況下，委托加工是否仍然具有節(jié)稅效果呢[承例一】假如華光煙草公司外購煙葉在加工成煙絲后不直接出售，而是加工成卷煙出售。現(xiàn)仍有兩種方案可供選擇：一種是自行進(jìn)行加工：另一種是委托某單位加工成煙絲收回后再加工成卷煙。加工煙絲無論是委托加工還是自行加工支付加工費都是160萬元。由煙絲加工成卷煙，需支付相關(guān)費用100萬元。該批煙葉加工成卷煙后，共8000標(biāo)準(zhǔn)箱，售價(不合增

16、值稅)為1200萬元。該種卷煙比例稅率為45％定額稅率為每箱150元則問：這兩種方法哪一種更為有利先看自行加丁。自行加T成卷煙后出售，則應(yīng)納消費稅為：應(yīng)納稅額=1200000045％8000150=6600000元如果不考慮其他因素則自行加工該批卷煙的毛利為：毛幣0=1200—100—160—100—660=180萬元按照稅法規(guī)定。納稅人以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。企業(yè)委托外單位加丁

17、煙絲應(yīng)納消費稅11143萬元，則企業(yè)最終應(yīng)納消費稅為：應(yīng)納稅額=660—11143=54857萬元如果不考慮其他因素，則用委托加工煙絲生產(chǎn)卷煙的毛利為：毛奉0=1200—100—160一11143—100—54857萬元=180萬元兩者毛利相同。很顯然在委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的情況下，由于最終銷售額沒有發(fā)生變化，因此，企業(yè)實際繳納的消費稅加上委托加_T由受托方代扣代繳的消費稅，與企業(yè)自行加工繳納的消費稅完全相同，因此在委托加工

18、的加工費等于自行加工的加工費的情況下，兩者的毛利也是相同的。當(dāng)然，如果委托加工的加T費低于自行加工的加工費。則委托加工仍然是合算的。【案例三】靚女寶化妝品公司準(zhǔn)備于三八節(jié)推出優(yōu)惠價化妝品禮包，每個550元，包括香水一瓶(100元)、口紅一支(120元)、指甲油一瓶(80元)、洗面奶一瓶(80元)、面膜一瓶(70元)、摩絲一瓶(40元)以及化妝工具一套(60元)。由于涉及不同產(chǎn)品的消費稅，向稅務(wù)顧問余某咨詢余某建議采用先銷售后包裝的方法以

19、減輕消費稅稅收負(fù)擔(dān)。消費稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。本案例涉及的就是成套消費品銷售。在禮包中，既涉及化妝品(香水、El紅、指甲油，稅率為30％)，又涉及護(hù)膚護(hù)發(fā)品(洗面奶、面膜、摩絲，稅率為17％)，還涉及非應(yīng)稅消費品(化妝工具)。如果包裝成套銷售，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按最高稅率納稅，則每個禮

20、包應(yīng)納消費稅為：應(yīng)納稅額=55030％=165元余某提出先銷售后包裝的方案，就是先按商品種類(化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和非應(yīng)稅消費品)分別銷售然后由商家包裝后成套對外銷售，或者在銷售后由公司派人進(jìn)行包裝再由商家成套銷售，至少是開具發(fā)票時按商品種類分別開具，在核算時分別核算。這樣，就可以對不同的商品種類按相應(yīng)的稅率計算繳納消費稅，從而減輕消費稅負(fù)擔(dān)。在本例中，實行先銷售后包裝后應(yīng)納消費稅為：化妝品應(yīng)納稅額=(10012080)x30％=90元護(hù)

21、膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納稅額=(807040)17％=323元化妝工具不納消費稅。則禮包應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=90323=1223元每個禮包可以節(jié)省消費稅427元。纛一HJ萬方數(shù)據(jù)A酣.問稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核問稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅攘的應(yīng)稅消費品組成成套捎費品銷售的，從高邊用稅率。本案例涉及的，就娃戚套消費品銷售。在札鈕中，既渺及化妝品(香水、口在I、指叩泊，稅率為30%.)，又涉及護(hù)膚護(hù)

22、發(fā)品(洗麗奶、麗膜、摩絲，稅率為17%)，還涉及非應(yīng)稅消費品(化收工具)。如果包裝成套銷售，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按最高稅率納稅，則每個禮包應(yīng)納消費稅為:J:Z納稅額=550x30%加工i亥批卷煙的毛利為:毛利=1200…100…160…100…660人公司對外銷售。這樣，就將自行生產(chǎn)轉(zhuǎn)換為委托加工，由兩個新企業(yè)作為委托加工按組成計稅價格=180萬元按照稅法規(guī)定，納稅人以委托加工收凹的口稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷炯，可以從J:Z納稅額中扣除原料口納消費

23、稅稅款O企業(yè)委托外單位加工煙絲J:Z納1肖費稅111.43萬元，則企業(yè)最終J:Z納消費稅為:應(yīng)納稅額=660111.43代扣代繳消費稅。2003年，貴婦人公司銷售貴婦人牌口紅和指甲油的銷售額為5200萬元，向新企業(yè)代扣代繳消費稅共計970多萬元，整個集團(tuán)共節(jié)約消費稅800多萬=548.57萬元如果不考慮其他因素，則用委托加工煙絲生產(chǎn)卷煙的毛利為:毛利=1200100…160斗11.43…100548.57萬元=165元余某提出先銷售后包

24、裝的方案，就是先按商品種類(化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和非應(yīng)稅消費品)分別銷售，然后由商家包裝后成套對外銷售，或者在銷售后由公司派人進(jìn)行包裝再由商家成套銷售，至少是開具發(fā)票時戰(zhàn)商品種類分別開具，在核算時分別核算。這樣，就可以對不間的商品種類指相應(yīng)的稅率計算攢納消費稅，從而減輕消費稅負(fù)擔(dān)。在本例中，實行先銷售后鈕裝店應(yīng)納消費稅為:化妝品成納稅額=(10012080)x30%口907巳護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納稅額陽OS年第革期=(807040)x17%=32

25、.37G化牧工具不納消費稅O則禮包服納稅額為:J:Z納稅額=9032.3兩者毛利相間O很顯然，在委托加工收凹的J:Z稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的情況下，由于最終銷售額沒有發(fā)生變化，因此，企業(yè)實際繳納的消費稅加上委托加t由受托方代扣代嫩的消費稅，與企業(yè)自行加工嫩納的淌費稅完全相間，因此在委托加工的加工費等于自行加工的加工費的情況下，兩者的毛利也是相同的。當(dāng)然，如果委托加工的加t費低于自行加工的加工費，則委托加工仍然是合算的。[囂例三!視女交化妝品公

26、司準(zhǔn)備于三八節(jié)推出優(yōu)惠價化妝品禮包，每個550元，包括香水一瓶(100元)、口紅一支(120元)、指甲油一瓶(80元)、洗面奶一瓶(80元)、面膜一瓶(70元)、摩絲一瓶(40元)以及化妝工具一套(60元)。由于涉及不同產(chǎn)品的消費稅，向稅務(wù)顧問余某咨詢，余某建議采用先銷售后包裝的方法以減輕消=180萬元Y巳。以上兩個案例中，委托方在收回委托加γ產(chǎn)品后直接出售，不再繳納消費稅。在許多情況下，委托方在收回委托力OT產(chǎn)品后簡要繼續(xù)加T，生產(chǎn)什

27、l最終產(chǎn)品后出售。按照稅法規(guī)定，委托方將委托加t收凹的成稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為自行加r計算繳納消費稅O在這種情況下，委托加工是否仍然具有節(jié)稅放果呢[承例一]假如華光煙蘋公司外購煙葉，在加工成煙絲后不直接出售，而是加工成卷煙出售?，F(xiàn)仍有兩種方案可供選擇:一種是自行種是委托某單位加進(jìn)行加工另工成煙絲，收回后再加工成卷煙。加工煙絲，無論是委托加工還是自行加工，支付加工費都是160萬元。由煙絲加工成卷煙，需支付相關(guān)費用100萬元。該批