納稅籌劃案例分析

1、1,2. 納稅籌劃平臺(tái)及技術(shù)手段,價(jià)格平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)漏洞平臺(tái)空白平臺(tái)彈性平臺(tái)規(guī)避平臺(tái)納稅籌劃的技術(shù)手段,2,2.1 價(jià)格平臺(tái),2.1.1 價(jià)格平臺(tái)概述價(jià)格平臺(tái)：是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一種技術(shù)手段，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)采取某種類

2、似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可能高于也可能低于由市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的基礎(chǔ)上達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。,3,2.1.2 價(jià)格平臺(tái)籌劃方法,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有：① 利用商品交易：由另一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)；按一定比例包銷部分產(chǎn)品；委托代銷；② 利用原材料和零部件的購(gòu)銷；③ 利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)移；④ 利用提供勞務(wù)；⑤ 利用轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)；⑥ 利用資金業(yè)務(wù)；

3、⑦ 利用租賃業(yè)務(wù)（即使關(guān)聯(lián)方之間稅率相同，通過(guò)租賃也可達(dá)到減稅目的）；⑧ 利用管理費(fèi)用的支付：總收入的2%；⑨ 利用傭金的支付。,4,稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制,關(guān)聯(lián)企業(yè)：按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：① 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；② 直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；③ 其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。,5,《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理

4、規(guī)程》 規(guī)定：企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有下列8種關(guān)系之一的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：一種是相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；二是直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；五是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須

5、由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；第八種情況是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。,6,《企業(yè)所得稅法》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算做出了專門規(guī)定：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)

6、務(wù)往來(lái)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所謂獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平交易價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。所謂合理調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序和確定的方法調(diào)整：① 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；② 按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)收取的收入和利潤(rùn)水平；

7、③ 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；④ 按照其他合理的方法。,7,2.1.3 價(jià)格平臺(tái)籌劃策略,1. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的直接籌劃策略① 如果集團(tuán)內(nèi)的甲企業(yè)適用高稅率，乙企業(yè)適用低稅率或處于免稅期，當(dāng)甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)時(shí)就應(yīng)低價(jià)銷售；相反，乙企業(yè)將產(chǎn)品銷售給甲企業(yè)時(shí)就應(yīng)提高價(jià)格。② 當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，也可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到處于虧損期的企業(yè)； 但當(dāng)虧損企業(yè)適用高稅率、盈利企業(yè)適用低稅率

8、時(shí)不宜采用這種方法； 如果盈利企業(yè)適用高稅率、虧損企業(yè)適用低稅率，可以實(shí)現(xiàn)絕對(duì)和相對(duì)減稅的效果。,8,價(jià)格平臺(tái)籌劃策略,2. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的擴(kuò)展籌劃策略如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)都處于高稅區(qū)，或者都處于盈利期，高價(jià)買和低價(jià)賣同樣無(wú)效，都不能達(dá)到避稅的效果，企業(yè)就可以在避稅地或低稅區(qū)設(shè)立一些輔助性的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排；也可以收購(gòu)一些享有產(chǎn)業(yè)性、地區(qū)性優(yōu)惠的企業(yè)或虧損的企業(yè)形成關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再進(jìn)行必要的安排。這種

9、安排需要一定的成本和費(fèi)用，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定過(guò)模式，籌劃所產(chǎn)生的效益不一定很大，因而要進(jìn)行成本效益分析。,9,關(guān)于避稅港,① 法國(guó)稅務(wù)專家安澤·畢全伯認(rèn)為：避稅港是為個(gè)人或公司提供逃避繳納本國(guó)稅收的機(jī)會(huì)以及更為有利的稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)，特別是對(duì)所得和遺產(chǎn)征收較低稅款的國(guó)家或地區(qū)。② 國(guó)際稅務(wù)專家肖溫認(rèn)為：在避稅港不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國(guó)家輕得多的稅收。③ 美國(guó)《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》認(rèn)為：避稅港是指向

10、別國(guó)的公司、企業(yè)提供低稅率和其他特殊便利的國(guó)家。避稅港的四個(gè)特征：A. 與工業(yè)國(guó)相比，或者不征稅，或者只征稅負(fù)很輕的稅；B. 銀行賬戶的保密程度很高；C. 沒(méi)有外匯的統(tǒng)制和管理；D. 擁有離岸的金融活動(dòng)中心（離岸金融業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)）。,10,避稅港分類表,,11,2.1.4 價(jià)格平臺(tái)納稅籌劃案例,案例1：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司，分別設(shè)在A、B、C 三國(guó)， A、B、C 三國(guó)的企業(yè)所得稅稅

11、率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件，乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場(chǎng)價(jià)格，甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。2004年，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去。則：甲公司企業(yè)所得稅=（2.8－2）×100×40%=32萬(wàn)元；乙公司企業(yè)所得稅=（3.6－2.8）×100×30%=24萬(wàn)元；

12、集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬(wàn)元。,12,為了減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)，該集團(tuán)對(duì)銷售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬(wàn)元的價(jià)格將零部件賣給處于低稅區(qū)的丙公司，丙公司再以每套3.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司，則：甲公司企業(yè)所得稅=（2.1－2）×100×40%=4萬(wàn)元；乙公司企業(yè)所得稅=（3.6－3.5）×100×30%=3萬(wàn)元；丙公司企業(yè)所得稅=（3.5－2.1）×100×10%=

13、14萬(wàn)元；這樣，集團(tuán)公司總稅負(fù)為21萬(wàn)元，共計(jì)減輕了35萬(wàn)元的稅負(fù)。,13,案例2：某服裝加工企業(yè)為有限責(zé)任公司，年產(chǎn)服裝10萬(wàn)套，每套成本40元，加工利潤(rùn) 2元，該企業(yè)有5個(gè)獨(dú)立核算的商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，均為有限責(zé)任公司，商業(yè)利潤(rùn)每套4元。 服裝廠年所得稅額=10×2×33%=6.6萬(wàn)元；每個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)年平均利潤(rùn)=10 ×4÷5=8萬(wàn)元，各自年所得稅額=8 ×27%=2.16萬(wàn)元，服裝廠和商

14、業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共計(jì)所得稅6.6+ 2.16 ×5= 6.6+ 10.8=17.4萬(wàn)元。 現(xiàn)該服裝廠將每套加工利潤(rùn)降為1元，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每套商業(yè)利潤(rùn)增加為5元，則：服裝廠年所得稅額=10×1×27%=2.7萬(wàn)元；商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)合計(jì)所得稅= （10 ×5 ÷5） ×27% ×5 =13.5萬(wàn)元，服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共計(jì)所得稅2.7+13.5= 16.2萬(wàn)元。采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式減少

15、所得稅17.4－16.2=1.2萬(wàn)元,14,案例3：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國(guó)各地的批發(fā)商，當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者也到廠里直接購(gòu)買。按照以往的情況，當(dāng)?shù)氐馁?gòu)買者每年到工廠以零售價(jià)格直接購(gòu)買的白酒大約5000箱。為了減輕零售白酒的稅負(fù)，企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部，該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價(jià)格（不含稅價(jià)）對(duì)外零售。因?yàn)樵O(shè)立銷售公司不影響從量消費(fèi)

16、稅，在此不予考慮，則：轉(zhuǎn)讓定價(jià)前應(yīng)納消費(fèi)稅=5000 × 480×25%=600000；轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納消費(fèi)稅= 5000 × 400×25%= 500000；轉(zhuǎn)讓定價(jià)使酒廠少繳消費(fèi)稅100000元。,15,類似地，多步驟生產(chǎn)企業(yè)也可以成立新的生產(chǎn)企業(yè)。多步驟生產(chǎn)指工藝過(guò)程是由許多工藝上可間斷的加工步驟組成，生產(chǎn)活動(dòng)可以在不同時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如紡織生產(chǎn)和機(jī)械制造等。如果多步驟生產(chǎn)企業(yè)

17、將生產(chǎn)的最后一道或幾道步驟分離出來(lái)，成立新的生產(chǎn)企業(yè)，新企業(yè)能夠從以下兩個(gè)方面享受稅收優(yōu)惠：① 充分利用所得稅的稅收優(yōu)惠，如新成立的企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員、退役士兵等；或者設(shè)在西部地區(qū)，稅法規(guī)定，在西部成立獨(dú)立核算的國(guó)家鼓勵(lì)類的生產(chǎn)企業(yè)，可以享受西部大開(kāi)發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市等地區(qū)成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)，可以享受低稅率以及 “二免三減半”的稅收優(yōu)惠；② 分離生產(chǎn)步驟成立新的生產(chǎn)企業(yè)后，產(chǎn)品

18、在新老企業(yè)間銷售使銷售額總量增加，從而可以在稅前扣除更多的廣告費(fèi)等費(fèi)用。,16,案例4：減少土地增值稅的納稅籌劃對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素有3個(gè)，即銷售價(jià)格、可扣除項(xiàng)目金額和土地增值稅。土地增值率的高低決定土地增值稅的多少，控制土地增值率的方法主要有兩個(gè)：一是合理確定房地產(chǎn)的銷售價(jià)格；二是增加扣除項(xiàng)目，尤其是從基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)入手。土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表,17,稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售

19、，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；例如，某開(kāi)發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬(wàn)平方米，在允許扣除項(xiàng)目金額大體不變的條件下，每平方米可有A、B兩種價(jià)格：A、每平方米售價(jià)為3400元時(shí)，增值率為19.97%，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅，可以獲得233萬(wàn)元的利潤(rùn)；B、每平方米售價(jià)為3500元時(shí)，增值率為28.48%，應(yīng)繳土地增值稅99.75萬(wàn)元，可獲得232.75萬(wàn)元的利潤(rùn)。（如不進(jìn)行納稅籌劃，低價(jià)銷售更有

20、利，可以促銷）如果該開(kāi)發(fā)商將其銷售部門獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立一個(gè)房屋銷售公司，房屋開(kāi)發(fā)商將住房以每平方米3400元先賣給銷售公司，而后銷售公司再以每平方米3500元賣出，則可以免除土地增值稅?？鄢隣I(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)=（3500 －3400） × 10000×5%（1＋10%）=5.5萬(wàn)元，從利益集團(tuán)的角度講，最終可以獲得327萬(wàn)元的利潤(rùn)，比籌劃前增加利潤(rùn)94.25萬(wàn)元,18,房產(chǎn)的承包銷售：房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與包銷商簽定合同，將

21、房產(chǎn)交給包銷商根據(jù)市場(chǎng)情況自訂價(jià)格進(jìn)行銷售。包銷有三個(gè)條件：A、由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向客戶開(kāi)具房產(chǎn)銷售發(fā)票；B、包銷商收取價(jià)差或手續(xù)費(fèi)，并開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商；C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進(jìn)行收購(gòu)。房產(chǎn)的代理銷售：代理銷售是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將房產(chǎn)委托給銷售公司銷售。代理銷售有三個(gè)條件：A、由房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向客戶開(kāi)具房產(chǎn)銷售發(fā)票；B、代理商收取價(jià)差或手續(xù)費(fèi)，并開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商；C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)代理商不進(jìn)行收購(gòu)。這時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要

22、按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅，銷售公司應(yīng)按服務(wù)業(yè)及代理業(yè)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。,19,案例5：成立廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位減輕增值稅某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)附近無(wú)礦山，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材，廢舊鋼材的主要來(lái)源除了外地廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位外，主要從個(gè)體撿破爛者收購(gòu)。稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊

23、物資無(wú)法扣稅，給企業(yè)加重了稅負(fù)。于是，該鋼鐵企業(yè)決定成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。物資回收公司收購(gòu)廢舊鋼材后銷售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，這樣，企業(yè)生產(chǎn)所需全部廢舊鋼材均可以按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。條件允許的情況下，因廢舊物資回收公司免稅，其可以適當(dāng)提高廢舊鋼材的價(jià)格，使鋼鐵廠增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)對(duì)廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確核算的，不得享受廢舊物資免征增

24、值稅的政策優(yōu)惠。所以，分別核算是廢舊物資回收公司最基本的納稅籌劃方法。,20,案例6：乳業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃某市的一個(gè)乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。由于該廠不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。根據(jù)增值稅法的規(guī)定，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料和精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收

25、購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，收購(gòu)部分可按10%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)飼料單位）按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，乳品廠無(wú)法取得抵扣憑證。因此，乳品廠的抵扣項(xiàng)目?jī)H為外購(gòu)飼料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。但其銷售收入?yún)s要按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，顯然其稅負(fù)沉重。,21,如果將牧場(chǎng)和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，但仍保留以前的生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系，不同的是牧場(chǎng)和乳品廠按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算。納稅籌劃的效果為：作為牧場(chǎng)，由于其自銷未經(jīng)加工的農(nóng)

26、產(chǎn)品鮮牛奶符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)產(chǎn)品的條件，不交增值稅；作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額此時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10%，銷售奶產(chǎn)品仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已減少，因而乳品加工廠的稅負(fù)大大降低。 類似地，公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和棉紡織廠，也可選擇分立的方式。,22,案例7：某著名國(guó)際汽車生產(chǎn)廠商在中國(guó)設(shè)立汽車銷售公司，向中國(guó)出

27、口汽車100輛，每輛車的完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅率5%，增值稅率為17%，假設(shè)這種汽車在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的售價(jià)為20萬(wàn)元。則該銷售公司進(jìn)口汽車時(shí)需繳納：關(guān)稅=100×8×60%=480萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100×8+480）÷（1－5%）×17%=1347.36 ×17% =229.05進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（100×8+480）÷（1－5%）&#

28、215;5% = 1347.36 ×5% =67.37國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%－229.05=110.95進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額合計(jì)為480+229.05+67.37=776.42萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)稅額合計(jì)，即增值稅為110.95萬(wàn)元。,23,如果該汽車生產(chǎn)廠商在中國(guó)設(shè)立汽車總裝廠并銷售成品汽車，改原來(lái)進(jìn)口整裝汽車的方式為進(jìn)

29、口散裝汽車零部件，一輛汽車的零部件以4萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給子公司（我國(guó)外商投資企業(yè)的所得稅稅率較低，進(jìn)口關(guān)稅稅率較高，以較低的價(jià)格進(jìn)口零部件，既可以少交關(guān)稅和增值稅，又可以使形成的高所得額按較低的所得稅稅率納稅），零部件的進(jìn)口稅率為30%，假設(shè)這種汽車在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的售價(jià)仍為20萬(wàn)元。更為有利的是，從03年起，我國(guó)對(duì)進(jìn)口汽車非關(guān)鍵零部件取消進(jìn)口配額限制。關(guān)稅=100×4×30%=120萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100

30、5;4+120）×17%=88.4萬(wàn)元國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%－88.4=251.6萬(wàn)元國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=100×20×5%=100萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額合計(jì)為120+88.4=208.4萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為251.6+100=351.6萬(wàn)元。,24,第二方案稅負(fù)與第一方案稅負(fù)比較表,,25,兩個(gè)方案比較，進(jìn)口環(huán)節(jié)第二個(gè)方案比第一個(gè)方案共計(jì)少繳稅5

31、68.02萬(wàn)元，其中節(jié)約關(guān)稅360萬(wàn)元，這是絕對(duì)減稅；節(jié)約消費(fèi)稅67.37萬(wàn)元，這是相對(duì)減稅（這部分消費(fèi)稅要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補(bǔ)交，而且當(dāng)?shù)诙N方案下的汽車成品在中國(guó)市場(chǎng)的售價(jià)與第一種方案的一致時(shí)，第二種方案還要多繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格相差（20-13.47）×100 =6.53×100=653，消費(fèi)稅稅額相差653×5% =32.65）；相對(duì)節(jié)約增值稅140.65萬(wàn)元，這部分增值稅也要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補(bǔ)

32、交。,26,國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)第二種方案要比第一種方案多繳稅351.6-110.95=240.65萬(wàn)元，其中增值稅多交251.6-110.95=140.65萬(wàn)元，把進(jìn)口環(huán)節(jié)少繳的增值稅229.05-88.4=140.65萬(wàn)元全部補(bǔ)交上了；多繳消費(fèi)稅100萬(wàn)元，不但補(bǔ)交了進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)省的67.37萬(wàn)元的消費(fèi)稅，還多交了100-67.37=32.63萬(wàn)元=（20-13.47）×100×5%。所以，第二個(gè)方案與第一個(gè)方案比較，關(guān)稅

33、方面獲得的稅收利益較大，直接實(shí)現(xiàn)絕對(duì)減稅360萬(wàn)元；增值稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了140.65萬(wàn)元的相對(duì)減稅，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)又將這部分稅款補(bǔ)上；消費(fèi)稅方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫時(shí)實(shí)現(xiàn)了67.37萬(wàn)元的相對(duì)減稅，但國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)不但將這部分稅款補(bǔ)上，而且還在絕對(duì)額上多繳稅32.63萬(wàn)元。但總體而然，單從稅收的角度考慮，第二個(gè)方案要大大優(yōu)于第一個(gè)方案，共計(jì)絕對(duì)減稅360-32.63=327.37萬(wàn)元，而且還將140.65+67.37=208.02萬(wàn)元的稅款推

34、遲交納了。,27,2.2 優(yōu)惠平臺(tái),2.2.1 優(yōu)惠平臺(tái)概述優(yōu)惠平臺(tái)：是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)憑借稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策：是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。納稅人利用優(yōu)惠平臺(tái)為自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)，總的來(lái)說(shuō)有三個(gè)層次：① 被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠政策；② 主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠政策；③ 主動(dòng)創(chuàng)造條件符合稅收優(yōu)惠政策,28,2.2.2 優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法,1. 直接利用籌劃法高新技術(shù)

35、企業(yè)；“三廢”生產(chǎn)企業(yè)；促進(jìn)下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)；在老少邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)， 交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)，公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)，等等。2. 臨界點(diǎn)籌劃法新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%

36、以上的，可減半征收所得稅2年。,29,對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收企業(yè)所得稅；該比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。由民政、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的民政福利企業(yè)，安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%及以上的，增值稅實(shí)行先征后返。安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達(dá)到50%的民政福利工業(yè)企業(yè)，如發(fā)生虧損的，可給予部分或全部返還已征增

37、值稅照顧。 從事服務(wù)業(yè)（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的，免征營(yíng)業(yè)稅。鏈接資料\民政福利企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠.doc 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。,30,財(cái)稅[2004]93號(hào)規(guī)定，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)

38、以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%及其以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。從2000年1月1日起，對(duì)安置隨軍家屬而新開(kāi)辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)6

39、0%以上的；或從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。,31,契稅的稅收優(yōu)惠,1. 契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定⑴ 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免納契稅。⑵ 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。自2000年11月29日起，對(duì)各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房，或由單位購(gòu)買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h以上人民政府房改部門批準(zhǔn)、按照

40、國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬于職工首次購(gòu)買住房，均可免征契稅。⑶ 因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。⑷ 土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。,32,⑸ 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。⑹ 經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交

41、代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。2. 契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定⑴ 企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照公司法的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免納契稅。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新設(shè)立公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)

42、（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,33,⑵ 企業(yè)股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造成股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。⑶ 企業(yè)合并在企業(yè)合并中，合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

43、⑷ 企業(yè)分立在企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。,34,⑸ 企業(yè)出售國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。⑹ 企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉

44、、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。,35,⑺ 房屋的附屬設(shè)施對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。⑻ 繼承土地、房屋權(quán)屬對(duì)于繼承法規(guī)定的法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者

45、生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。⑼ 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。,36,3. 掛靠籌劃法 掛靠籌劃法：是指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)過(guò)一

46、定策劃，通過(guò)掛靠在某些能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)、個(gè)人或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)品上，使自己也能符合優(yōu)惠條件。在實(shí)際生活中，掛靠籌劃法很多，例如：掛靠先進(jìn)技術(shù)企業(yè)籌劃：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)

47、技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%退稅率補(bǔ)退其差額部分。,37,設(shè)計(jì)單位掛靠“建筑業(yè)”，簽訂工程承包合同：設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程承包時(shí)主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工招標(biāo)發(fā)包、項(xiàng)目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試測(cè)考核等，一般不轄施工隊(duì)，不直接從事施工作業(yè)。按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程，無(wú)論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時(shí)扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。如果設(shè)計(jì)單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項(xiàng)

48、設(shè)計(jì)任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項(xiàng)目征稅，此時(shí)設(shè)計(jì)單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。 掛靠科研機(jī)構(gòu):企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。掛靠技術(shù)開(kāi)發(fā)：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。,38,掛靠下崗失業(yè)

49、職工，利用其再就業(yè)優(yōu)惠證避稅： 三項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)：⑴ 對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。 定額標(biāo)準(zhǔn)為每人

50、每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。,39,⑵ 對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除建筑業(yè)、

51、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。 ⑶ 對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)

52、性企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外），凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 一是利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；二是獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化；三是吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)；四是與安置的職

53、工變更或簽訂新的勞動(dòng)合同。,40,對(duì)外開(kāi)放后勤服務(wù)場(chǎng)所的納稅籌劃內(nèi)部核算的福利機(jī)構(gòu)和后勤服務(wù)場(chǎng)所，可脫鉤改制成新辦服務(wù)型企業(yè)，一些屬于福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目，如工資支出，就可以轉(zhuǎn)換為稅前列支的開(kāi)支；而且新辦的服務(wù)型企業(yè)安排本企業(yè)富余職工，可以享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅?？偣拘б孑^好的，通過(guò)新辦企業(yè)承辦有關(guān)服務(wù)事項(xiàng)，既增加了新辦企業(yè)的收入，又減少了總公司的稅收，這樣可以收到總體的低稅收、多辦事的效果。類似地，如果企

54、業(yè)將技術(shù)開(kāi)發(fā)部門設(shè)立為獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)中心，由于技術(shù)開(kāi)發(fā)中心按市場(chǎng)價(jià)格向企業(yè)收取費(fèi)用，企業(yè)可以合理合法地多扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，而且，由于技術(shù)開(kāi)發(fā)中心可以享受到減免營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以適度提高支付給技術(shù)開(kāi)發(fā)中心的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，盡可能多在稅前列支技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。,41,上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

55、 財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定的對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指其雇工7人（含7人）以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇工8人（含8人）以上，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行。 財(cái)稅[2002]208號(hào)文件中的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企

56、業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)。,42,掛靠資源綜合利用：能夠利用廢棄物的企業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、冶金、玻璃、磚瓦、石灰和建筑業(yè)。 促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)是稅收政策支持建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要著力點(diǎn)。① 在鼓勵(lì)廢物綜合利用方面，一是對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在5年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。 二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的

57、爐底渣和其他廢渣（不包括鍋爐水渣）的建材產(chǎn)品免征增值稅。 三是對(duì)企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。 四是對(duì)油母頁(yè)巖煉油、城市生活垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策。對(duì)綜合利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策。,43,五是對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)

58、一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。② 在減少污染排放物方面，一是對(duì)含鉛汽油與無(wú)鉛汽油分別按0.28元/升和0.2元/升的稅率征收消費(fèi)稅。二是對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。三是對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。③ 在鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)方面，一是內(nèi)資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資

59、額的40%，可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資符合條件的，也比照這一規(guī)定執(zhí)行。,44,二是對(duì)列入《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》、對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用具有重要意義的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，如安全高效的農(nóng)藥原藥新品種，廢氣、廢液、廢渣綜合利用，環(huán)保檢測(cè)儀器新技術(shù)設(shè)備制造，環(huán)境污染治理工程及檢測(cè)和治理技術(shù)，防護(hù)林工程，荒漠化防治等，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

60、 此外，在鼓勵(lì)使用先進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品方面，將一些高科技環(huán)保設(shè)備，如5.9升及以上的天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備及零部件、用于造紙工業(yè)中污水處理的堿回收鍋爐等，列入了進(jìn)口商品稅則暫定稅率。 “十一五”期間的稅制改革，將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，研究制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。,45,2.2.3 優(yōu)惠平臺(tái)納稅籌劃案例,案例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，即免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘”人員占生產(chǎn)

61、人員總數(shù)的比例在35%以上。有人舉報(bào)說(shuō)該企業(yè)實(shí)際安置“四殘”人員情況不屬實(shí)，因?yàn)槠綍r(shí)廠房里沒(méi)有多少“四殘”人員。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了兩次檢查，但奇怪的是檢查時(shí)該企業(yè)“四殘”人員比例卻剛好超過(guò)35%，只能繼續(xù)給予其免稅待遇。平時(shí)，該企業(yè)里的“四殘”人員不一定符合比例，但每次檢查時(shí)，該企業(yè)總能把握時(shí)機(jī)，使其比例符合規(guī)定條件，從而堂而皇之地享受稅收優(yōu)惠政策。如果四殘人員達(dá)不到規(guī)定的比例，企業(yè)可根據(jù)需要將廠區(qū)內(nèi)若干個(gè)車間以承包的名義掛在親屬

62、名下，再將廠房進(jìn)行適當(dāng)劃分，同一廠區(qū)兩塊牌子，一個(gè)是正常納稅企業(yè)，一個(gè)為福利企業(yè)。兩個(gè)企業(yè)表面上分開(kāi)核算，實(shí)際上通過(guò)“料工費(fèi)”的合理劃分，使正常納稅企業(yè)利潤(rùn)低、稅負(fù)輕，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)利潤(rùn)大，讓優(yōu)惠政策帶來(lái)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。,46,案例2：軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)工資額扣除的稅收優(yōu)惠軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但必須同時(shí)具備下列條件：① 具備省級(jí)科技部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；② 自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定用戶需

63、要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（軟盤、硬盤和光盤等）；③ 以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；④ 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；⑤ 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；⑥ 年用于軟件技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。,47,案例3：乳品廠成立配送公司的納稅籌劃某乳品公司為有限責(zé)任公司，

64、由一些個(gè)人股東投資組建，生產(chǎn)的奶產(chǎn)品除直接供應(yīng)給各個(gè)大小超市外，很多居民家庭也直接從公司訂奶，所有的銷售均送貨上門，企業(yè)的運(yùn)輸及配送任務(wù)由其下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部負(fù)責(zé)。籌劃思路：乳品公司新成立一家配送公司（屬于交通運(yùn)輸企業(yè)），乳品公司及其股東各占一定比例的出資額。配送公司專門負(fù)責(zé)乳品公司產(chǎn)品的配送及分發(fā)服務(wù)，配送公司所需送奶車及冰箱等設(shè)備由配送公司購(gòu)買，配送公司招聘60%以上的城鎮(zhèn)待業(yè)人員從事配送工作，配送公司直接向用戶收取運(yùn)費(fèi)并產(chǎn)

65、生相應(yīng)利潤(rùn)。法律依據(jù)：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)30%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收企業(yè)所得稅。,48,納稅籌劃后，企業(yè)原本屬于混合銷售行為、需繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)營(yíng)收入（而且，按照稅法的規(guī)定，凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的征稅范圍），企業(yè)的流轉(zhuǎn)

66、稅及其附加稅費(fèi)可以大大減輕；更為有利的是，從乳品公司隨業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)可以免繳所得稅，配送公司的利潤(rùn)可以直接向乳品公司及其股東分配。配送公司直接向股東分配利潤(rùn)，以及乳品公司從配送公司分回的投資收益分配給其股東時(shí)，其股東均相當(dāng)于只繳納個(gè)人所得稅。,49,案例4：有納稅期稅收優(yōu)惠的內(nèi)外資企業(yè)的避稅籌劃對(duì)于享受定期減免稅的內(nèi)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，在定期減免稅優(yōu)惠即將到期時(shí)，往往采取以下兩種形式建立新企業(yè)進(jìn)行避稅：一是注銷老企業(yè)，成立新企業(yè)，重

67、新享受稅收優(yōu)惠；二是縮小老企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，成立新企業(yè)，新企業(yè)無(wú)償使用老企業(yè)資產(chǎn)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到新企業(yè)重新享受稅收優(yōu)惠；或者新、老企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將老企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。例如，某大型跨國(guó)公司在深圳龍崗區(qū)經(jīng)營(yíng)將滿十年時(shí)，為了再次享受新辦企業(yè)“免二減三”的稅收優(yōu)惠，投資方提前注冊(cè)了一家生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的公司。老公司的投資項(xiàng)目隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)遷入新公司，順利地實(shí)現(xiàn)了老公司向新公司的過(guò)渡，老公司隨后注銷。有人建議

68、稅法應(yīng)增加反避稅條款：凡是在享受完稅收優(yōu)惠后未滿投資年限又投資建立同類新企業(yè)，縮小老企業(yè)的規(guī)模而轉(zhuǎn)移到新企業(yè)的利潤(rùn)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。,50,2.3 漏洞平臺(tái),2.3.1 漏洞平臺(tái)概述漏洞平臺(tái)：是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。在稅收實(shí)務(wù)中，稅收漏洞是導(dǎo)致稅收失效、低效的主要原因之一。漏洞在一國(guó)的稅收之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，即稅收漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏

69、洞。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所提供的空間進(jìn)行并不違法的納稅籌劃。,51,2.3.2 漏洞平臺(tái)納稅籌劃案例,案例1：納稅地點(diǎn)的納稅籌劃增值稅法規(guī)定：固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申