[教育]增值稅納稅籌劃案例

1、案例1：治污也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,背景資料：會(huì)計(jì)主體：某橡膠集團(tuán) 主營(yíng)業(yè)務(wù)：主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。 稅務(wù)籌劃：該集團(tuán)位于某市A村，每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團(tuán)因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款，最高一次達(dá)10萬(wàn)元。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必須治污。如何治污，成了該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問(wèn)題。,,解決方案： 1.把廢煤

2、渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行?！?.將準(zhǔn)備支付給A村的40萬(wàn)元的煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷(xiāo)路。,,案例分析： 方案二對(duì)橡膠集團(tuán)更有利。因?yàn)槔脧U煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。采取方案二，集團(tuán)可以通過(guò)銷(xiāo)售空心磚獲得純利。集團(tuán)徹底解決了污染問(wèn)題，部分解決了企業(yè)的就業(yè)問(wèn)題。所以方案二對(duì)橡膠

3、集團(tuán)更有利。,案例2：辦稅程序影響稅收負(fù)擔(dān)嗎？,背景資料：會(huì)計(jì)主體： 某乳制品企業(yè) 稅務(wù)籌劃：為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的快速分銷(xiāo)，決定在各地設(shè)立經(jīng)銷(xiāo)處。各經(jīng)銷(xiāo)處不具有獨(dú)立法人資格，不進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，其日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用也全部由總機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。2004年上半年各經(jīng)銷(xiāo)處共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1350萬(wàn)元。 公司認(rèn)為，各經(jīng)銷(xiāo)處只是自己的分支機(jī)構(gòu)，銷(xiāo)售的乳制品已經(jīng)在總部繳納了增值稅，各分支機(jī)構(gòu)無(wú)需再繳納。然而各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該公司各分支機(jī)構(gòu)就其所銷(xiāo)售的

4、乳制品按4%的稅率繳納增值稅。,,案例分析：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅是正確的。 根據(jù)國(guó)家稅法關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而這家乳制品廠的匯總納稅并沒(méi)有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，當(dāng)然就要進(jìn)行補(bǔ)稅了。,,2、該企業(yè)的納稅籌劃●籌劃問(wèn)題：該乳制品企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)的重復(fù)交稅?！窕I劃思路：

5、根據(jù)稅法規(guī)定，總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，如果分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)，但其年應(yīng)納稅額如果超過(guò)了80萬(wàn)元，且其會(huì)計(jì)核算健全，其分支機(jī)構(gòu)也可以申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)。從這家企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，半年的銷(xiāo)售額已達(dá)到了1300萬(wàn)元，遠(yuǎn)超過(guò)了80萬(wàn)的限額。所以，可以將經(jīng)銷(xiāo)處也申請(qǐng)辦理為一般納稅人來(lái)納稅。即可避免重復(fù)征稅。,,●注意：當(dāng)總部與分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人之后，不在同一縣市的各機(jī)構(gòu)之間互相移送貨物要被認(rèn)定為“視同銷(xiāo)售行為”。但是這時(shí)總分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往

6、來(lái)就可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。分支機(jī)構(gòu)取得了專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，其本身的銷(xiāo)售即便是計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅也可以被抵扣。因此，分支機(jī)構(gòu)所交的增值稅只是針對(duì)從總部已送到最終銷(xiāo)售的增值額部分。兩者之間也完全不再存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象了。,案例3：對(duì)企業(yè)促銷(xiāo)方式的納稅籌劃,背景資料： 會(huì)計(jì)主體：某百貨公司 稅務(wù)籌劃：該公司為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為50%，銷(xiāo)售價(jià)格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷(xiāo)，擬采用折扣銷(xiāo)售方

7、式。 現(xiàn)有一消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)值為300元，選擇哪種方案最為有利？,,方案一：顧客購(gòu)買(mǎi)貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明）應(yīng)納增值稅=210×17%/（1+17%）-l50×17%=5.01（元）方案二：顧客購(gòu)買(mǎi)貨物價(jià)值滿300元的，贈(zèng)送含稅價(jià)值為90元的商品（成本為60元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；應(yīng)納增值稅=[300×17%/（1十17%）-150×17%]

8、+ [90×17%/（1+17%）- 60×17%]=20.97（元）,,方案三：顧客購(gòu)買(mǎi)貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元； 應(yīng)納增值稅=300×17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元）方案四：顧客賒購(gòu)貨物價(jià)值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款不給予折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。 應(yīng)納增值稅= 300×

9、;17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元）結(jié)論：如果僅考慮增值稅，上述四種方案第一種最好，稅負(fù)最輕，為5.01元；第二種方案最差，稅負(fù)最重為20.97元。,案例4：合與分的稅務(wù)籌劃,背景資料： 會(huì)計(jì)主體：某企業(yè) 主營(yíng)業(yè)務(wù)：工藝品零售 稅務(wù)籌劃：該企業(yè)擁有兩家精品店，年銷(xiāo)售額分別為170萬(wàn)元和150萬(wàn)元，全年合計(jì)320萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算較健全，適用17％稅率，準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的20％,案

10、例分析：,合：該納稅主體為一般納稅人 納稅額為 320*17%-320*17%*20%=43.52（萬(wàn)元） 分：將兩家精品店各自單獨(dú)注冊(cè)，則歸類(lèi)為小規(guī)模納稅人 納稅額為170*3%+150*3%=9.6（萬(wàn)元）,增值率判斷法,一般納稅人 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入×17％-銷(xiāo)售收入×17％×(1-增值率) 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入×3％ 應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：　　 銷(xiāo)售收

11、入×17％×增值率=銷(xiāo)售收入×3％ 增值率=3％／17％×100％=17.65％　　 于是，當(dāng)增值率為17.65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。,案例5：利用外貿(mào)出口籌劃,例如：某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2010年生產(chǎn)的工業(yè)品出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)

12、項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，同時(shí)A公司有一家關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司。（增值稅稅率17%，退稅稅率13% ）,若A公司自營(yíng)出口：,該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為13％。年應(yīng)納增值稅額為20000×17％－1500＝1900萬(wàn)元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：20000×13％＝2600萬(wàn)元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅1900萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬(wàn)元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。,若A

13、公司采用外貿(mào)出口：,A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售到境外，A公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元。則A公司應(yīng)納增值稅為：20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬(wàn)元，B公司可得到退稅：20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬(wàn)元。征稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為2222－14

14、06＝816萬(wàn)元?？梢?jiàn)，通過(guò)采用外貿(mào)出口這種形式，可以多獲得國(guó)家稅收補(bǔ)貼816萬(wàn)元。,,小結(jié)：一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)出口退稅可以采用兩種形式：即采用自營(yíng)出口，自行辦理出口退稅的形式和把貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式 由上述例子可見(jiàn)，采用外貿(mào)形式可以獲得更多稅收補(bǔ)貼,案例6,在一年內(nèi)，紅光企業(yè)銷(xiāo)售給藍(lán)天企業(yè)產(chǎn)品不含稅價(jià)格100萬(wàn)元，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。其中因加工該產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)中物料消耗可抵扣

15、的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，假設(shè)僅從節(jié)稅角度考慮問(wèn)題該如何組織運(yùn)輸活動(dòng)？,：運(yùn)輸問(wèn)題,案例分析,1.如果藍(lán)天企業(yè)自己提供運(yùn)輸服務(wù)，這筆運(yùn)費(fèi)要視同價(jià)外費(fèi)用，要換算成不含稅價(jià)加入到銷(xiāo)售收入中去，這樣該筆運(yùn)費(fèi)要交增值稅100000/1.17*0.17-8000=5470.09。即企業(yè)要交增值稅75470.09。2.如果企業(yè)找運(yùn)輸公司為其提供運(yùn)輸服務(wù)，可以向其索取運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票，這樣可以按其金額的7%抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，即企業(yè)要交稅63000。,案例7：開(kāi)

16、具不同發(fā)票,資料：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元） 方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。  甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品 58.5 貸：原材料 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值

17、稅額=8.5萬(wàn)元。,,乙企業(yè)賬務(wù)處理： 借：原材料58.5 貸：庫(kù)存商品50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5    乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。,,方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷(xiāo)售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5 貸：原材料50

18、 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。,,乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5 貸：庫(kù)存商品50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5 乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。,,通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票比開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票