廢鋼采購增值稅納稅籌劃 (2)

1、2008年第8期MetallurgicalFinancialAccounting2008年4月7日中華人民共和國財政部辦公廳和國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合發(fā)文(財辦稅〔2008〕8號)《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見的函》。征求意見稿中對廢舊物資增值稅政策的調(diào)整思路是:(1)維持產(chǎn)廢環(huán)節(jié)征收增值稅的政策(2)規(guī)范回收環(huán)節(jié)增值稅政策取消對回收環(huán)節(jié)免征增值稅的政策對從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售的廢舊物資按17%稅率征

2、收增值稅憑其購進廢舊物資取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額(3)對購進廢舊物資進行生產(chǎn)的增值稅一般納稅人取消“對其從廢舊物資回收企業(yè)購入的廢舊物資依取得的普通發(fā)票所記載的金額按10%計算抵扣稅額“的政策。對其購進的廢舊物資憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。并且建議自2008年7月1日至2010年底對符合環(huán)保條件的回收企業(yè)實行逐年遞減的增值稅先征后退政策退稅比例分別為70%、50%、30%。面對如此大幅度的稅收政策的變化對用廢企業(yè)納稅人應(yīng)

3、該積極分析實際經(jīng)營情況做出有利于公司發(fā)展的納稅籌劃。一、調(diào)整采購渠道的納稅籌劃廢鋼銷售的稅收政策由免稅到征稅發(fā)生了巨大變化使用廢鋼的企業(yè)只有積極應(yīng)對合理籌劃才能降低稅負增加利潤。例1.某鋼鐵公司年采購廢鋼量為80萬噸年鋼材銷售量為100萬噸某地廢鋼市場平均采購價2963元噸某廢舊物資回收公司毛利率3.35%鋼材平均銷售單價4013元噸。方案一:從廢舊物資回收公司采購廢鋼廢舊物資回收公司以廢鋼市場平均采購價2963元噸以3.35%的毛利率

4、計算其銷售價格是由其采購價格加毛利構(gòu)成的3062元噸。銷項稅額=401317%100=68221萬元進項稅額=306217%80=41643萬元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額=6822141643=26578萬元稅負率=26578(4013100)100%=6.6%在不考慮其他費用及所得稅的情況下利潤為156340萬元。方案二:某鋼鐵公司直接從廢舊物資市場采購廢鋼銷項稅額=401317%100=68221萬元進項稅額=2963

5、17%80=40297萬元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額=6822140297=27924萬元稅負率=27924(4013100)100%=6.9%在不考慮其他費用及所得稅的情況下利潤為164260萬元。方案優(yōu)劣分析:方案一:從廢舊物資回收公司采購廢鋼有利方面:1.廢舊物資回收公司有多年以來固定的客戶群和順暢的采購渠道可保證廢鋼的采購量2.稅負低0.3%少繳增值稅1346萬元。不利方面:采購成本加大99元(30622963)按

6、照年采購量80萬噸計算增加總成本7920萬元現(xiàn)金凈流出7920萬元利潤減少7920萬元。方案二:某鋼鐵公司直接從廢舊物資市場采購廢鋼有利方面:采購成本降低99元(30622963)按照年采購量80萬噸計算降低總成本7920萬元減少現(xiàn)金流出7920萬元利潤增加7920萬元。不利方面:1.某鋼鐵公司沒有固定的客戶群和順暢的采購渠道要改變目前的采購方式短時間內(nèi)可能會影響廢鋼的采購量2.稅負高0.3%多繳增值稅1346萬元。綜合考慮以上兩方案利

7、弊方案一稅負雖然低0.3%少繳增值稅1346萬元。但是方案二利潤增加了7920萬元。顯然方案二更優(yōu)。由此可見稅負高低并非判斷納稅方案優(yōu)劣的唯一途徑。二、調(diào)整運費支付渠道的納稅籌劃企業(yè)采購材料必然要發(fā)生運費而運費的收支又與稅收有著密切的聯(lián)系增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅額收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支情況發(fā)生變廢鋼采購增值稅納稅籌劃姚紅霞稅務(wù)園地272008年第8期MetallurgicalFinancialAccounti

8、ng隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化昆鋼率先啟動了企業(yè)信息化應(yīng)用信息技術(shù)對企業(yè)進行改革促進了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整增加了產(chǎn)品的高技術(shù)含量增強了市場競爭力。一、昆鋼信息化實施概況昆鋼信息化建設(shè)項目投資立項概算為1.935億人民幣用于完善昆鋼主要工藝線基礎(chǔ)自動化設(shè)施、建設(shè)MES(制造執(zhí)行)系統(tǒng)、搭建昆鋼信息化基礎(chǔ)設(shè)施、建設(shè)昆鋼集物流、資金流、信息流高度集成的企業(yè)資源管理系統(tǒng)、建設(shè)昆鋼的企業(yè)決策、電子商務(wù)及門戶網(wǎng)站。充分有效地利用了整個企業(yè)的經(jīng)營資源

9、使整個企業(yè)從采購、生產(chǎn)、物流、銷售、財務(wù)、人事等業(yè)務(wù)融為一體實現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營高效化。昆鋼信息化項目建設(shè)按照統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施、效益驅(qū)動、持續(xù)改進的思想經(jīng)過項目組和昆鋼各業(yè)務(wù)部門的共同努力目前已開發(fā)并投入運用ERP系統(tǒng)有:生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、設(shè)備、人力資源、財務(wù)、成本、項目、采購等模塊。此外還有醫(yī)保管理、資金管理、計量、檢化驗、垛賬、生產(chǎn)調(diào)度、電話會議、視頻會議、辦公自動化、綜合信息網(wǎng)、郵箱、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)傳真、知識管理、網(wǎng)絡(luò)管理、績效考核等信

10、息系統(tǒng)。二、昆鋼財務(wù)信息化實施成效昆鋼通過實施企業(yè)信息化項目推進了管理創(chuàng)新建立了高效集成的管理平臺有效解決企業(yè)傳統(tǒng)管理弊端實現(xiàn)對物流、信息流、資金流的集成控制。在提高企業(yè)效益和市場競爭力促進企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組精細核算成本和降低成本、加強企業(yè)戰(zhàn)略的管理和控制能力等方面都發(fā)揮了積極的作用。1.財務(wù)管理方面:與原有的財務(wù)系統(tǒng)相比ERP提供了更為靈活的財務(wù)核算模式其許多功能是原有系統(tǒng)無法實現(xiàn)的主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)首先以總賬為例在未實現(xiàn)E

11、RP之前庫存與財務(wù)對賬困難由于存貨品種繁多容易造成賬物不符實現(xiàn)了ERP后通過總賬與物料管理集成實現(xiàn)物料申請、采購、收發(fā)貨、發(fā)票校驗、領(lǐng)用、盤盈、盤虧等一昆鋼財務(wù)信息化建設(shè)的成效余秀云化對企業(yè)納稅會產(chǎn)生一定影響。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用中運輸費和建設(shè)基金可以按照所列金額的7%扣除率計算進項稅額準予扣除。例2.某鋼鐵公司年采購廢鋼量為80萬噸年鋼材銷售量為100萬噸某地廢鋼市場平均采購價2

12、963元噸運費50元噸鋼材平均銷售單價4013元噸。方案一:由供應(yīng)商負責(zé)運輸采購價格中包含運費銷項稅額=401317%100=68221萬元進項稅額=(296350)17%80=40977萬元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額=6822140977=27244萬元稅負率=27244(4013100)100%=6.78%在不考慮其他費用及所得稅的情況下利潤為160260萬元。方案二:某鋼鐵公司委托某運輸公司負責(zé)運輸且支付其運費采購價

13、格中不包含運費銷項稅額=401317%100=68221萬元進項稅額=(296317%507%)80=40577萬元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額=6822140577=27644萬元稅負率=27644(4013100)100%=6.88%在不考慮其他費用及所得稅的情況下利潤為160260萬元。分析以上方案可以看出在兩方案利潤相等的情況下方案一比方案二稅負降低0.1%少繳增值稅400萬元。顯然方案一優(yōu)于方案二。由此可見通過合理

14、制定采購方案采取不同的運費支付渠道是可以為企業(yè)降低稅負減少現(xiàn)金流出的。綜上所述由于增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額所以納稅人可以通過增大進項稅額來減少繳納增值稅從而達到降低稅負的目的但是更重要的是不能只考慮減少繳納增值稅而降低稅負卻忽視了降低成本才是增加企業(yè)效益最有效的途徑。(作者寶鋼集團新疆八一鋼鐵有限公司財務(wù)部)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!