增值稅避稅籌劃案例

1、第1頁(yè)共5頁(yè)增值稅避稅籌劃案例增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值“稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)宜的原則。我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專(zhuān)用發(fā)票、稅簡(jiǎn)化的特點(diǎn)。

2、現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)“的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢這里將針對(duì)納稅人的不同情況通過(guò)一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購(gòu)進(jìn)扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢(shì)，利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，利用“掛靠“，利用混合銷(xiāo)售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)

3、踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠“避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢(shì)“避稅籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營(yíng)“避稅籌劃案例、利用“混和銷(xiāo)售“避稅籌劃案例和購(gòu)進(jìn)扣稅籌劃案例。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)

4、期進(jìn)項(xiàng)稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷(xiāo)售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷(xiāo)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額稅率利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷(xiāo)售額避稅；第二，稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷(xiāo)售額避稅可能性較大。就銷(xiāo)售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特

5、殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷(xiāo)售收入；(三)銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入；(四)設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷(xiāo)售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷(xiāo)售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理

6、；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷(xiāo)售給對(duì)方或送給對(duì)方；(十一)納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額

7、，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(一)在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票

8、或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞第3頁(yè)共5頁(yè)付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)

9、品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷(xiāo)售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元)利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類(lèi)，我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解，以說(shuō)明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。對(duì)增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說(shuō)明(一)免征增值稅的項(xiàng)目1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(包括種植業(yè)

10、、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品)，這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；2避孕藥品用具；3古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；4直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；6來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專(zhuān)用品；8個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。指游艇、摩托車(chē)及應(yīng)征消費(fèi)品以外的

11、貨物。(二)關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營(yíng)，并且單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，即可獲得免稅、減稅。(三)對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：1銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額6002000元。2銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200800元。3按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷(xiāo)售額5080元。這里所說(shuō)的銷(xiāo)售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以

12、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。減免稅的計(jì)算企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計(jì)算如下：1免稅的計(jì)算。免稅指國(guó)家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金“。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金“即為免稅稅額。2減稅的計(jì)算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計(jì)算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金時(shí)，按減征的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金。減率產(chǎn)品由于銷(xiāo)項(xiàng)稅金減少而使應(yīng)交

13、稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)中。減額征收，企業(yè)照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金，然后對(duì)應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購(gòu)進(jìn)額計(jì)算的，難以按產(chǎn)品分開(kāi)，因此，通常要按無(wú)稅生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)?。利用“掛靠“避稅籌劃案例國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方

14、式稱為“掛靠“。下面的案例將對(duì)“掛靠“避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。例1某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的“破爛王“(個(gè)體撿破爛的)處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王)處收購(gòu)廢舊物資，除專(zhuān)門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外

15、，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王“處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)該鋼鐵企業(yè)決策層決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營(yíng))經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷(xiāo)售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率17％。通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵

16、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，在1995年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。例2某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類(lèi)機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷(xiāo)售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷(xiāo)售額中，全額按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅