增值稅籌劃第一講

1、第三講 增值稅的稅收籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,內(nèi)容提要,（一）納稅人身份籌劃,我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)；,要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標(biāo)準(zhǔn)呢？,1.政策依據(jù),,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定

2、最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。,2.籌劃思路,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定,方法一：增值率節(jié)稅點判別法及其運(yùn)用,,假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100%

3、 應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： S×17%×D＝S×3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝17.65%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方

4、面的稅收籌劃,（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定,,假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為

5、St/(1+3%)×3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝20.05%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（3）增值率節(jié)稅點判別法的運(yùn)用,,如果僅從增值稅角

6、度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點的確定,方法二：抵扣率節(jié)稅點判別法及其運(yùn)用,,D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）

7、×100%＝1－含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點的確定,以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St,,由增值率節(jié)稅點的計算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及

8、不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（2）抵扣率節(jié)稅點判別法的運(yùn)用,,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時， 應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.

9、具體案例,【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進(jìn)含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應(yīng)申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進(jìn)的含稅材料大致在25萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,案例解析,,第一種情況： 該企業(yè)含稅

10、銷售額增值率為 ：（50－45）/50×100%＝10%由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點），所以該企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為： （50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7265(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4563(萬元) 所以，企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅0

11、.7298萬元。,,（一）納稅人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,第二種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－25）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（ 50－25）/（1＋17%）×17%＝3.6325（萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×

12、3%＝1.4563(萬元)所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅2.1762萬元。,,3.具體案例,案例解析,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.具體案例,【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，預(yù)計2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和42萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅抵扣額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？,,

13、（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,,由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。,由于這兩個批發(fā)企業(yè)預(yù)計不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。,,案例解析,3.具體案例,（一）納稅人身份籌劃,第一講

14、納稅人方面的稅收籌劃,,將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和42萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。,作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 45×3%＋42×3%＝2.61（萬元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（45＋42）×（1－40%）×17%＝8.874（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。,,

15、（一）納稅人身份籌劃,3.具體案例,案例解析,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,【案例三】某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%。依照增值率判別法，增值率為：（90 - 90 ×10%）÷90 = 90% > 17.65%。所以，該企業(yè)作為一般納稅人

16、的增值稅稅負(fù)要遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。,3.具體案例,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,由于增值稅小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，而增值稅一般納稅人不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，因此，可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算的單位。兩個企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和45萬元，并且符合小規(guī)模納稅人的其他條件，按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。,在這種情況下，兩個企業(yè)總共繳納增值稅：（45 + 45）&

17、#215;3% = 2.7（萬元），而作為一般納稅人則需要繳納增值稅為：90 ×90% ×17% = 13.77（萬元）。通過籌劃，企業(yè)可以少納增值稅：13.77 - 2.7 = 11.07（萬元）。,,（一）納稅人身份籌劃,案例解析,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.分析評價,,在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：,企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企

18、業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)考慮到申請成為一般納稅人時所要花費(fèi)的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,,企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而

19、小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請認(rèn)定為一般納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.分析評價,5.總結(jié),第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（一）納稅人身份籌劃,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時， 應(yīng)選擇作為小規(guī)模納

20、稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,1.政策依據(jù),小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，從小規(guī)模納稅人處采購貨物的納稅人無法抵扣其中所包含的增值稅 ；一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，從一般納稅人處采購貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅；但是，增值稅一般納稅人的產(chǎn)品相對價格較高,通過對兩個企業(yè)進(jìn)價率的分析

21、，確定最適合的供貨人身份。,2.籌劃思路,,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,進(jìn)價率判別法及其運(yùn)用,（1） 假定取得普通發(fā)票的購貨單價為X，取得17% 增值稅稅率專用發(fā)票的購貨含稅（本題下同）單價為Y， 則： a.因為專用發(fā)票可以抵扣Y ÷1.17 ×17% 的進(jìn)項稅，以及10% 進(jìn)項稅的城建稅和教育費(fèi)附加。 b.普通發(fā)票的購貨單價為X 要使兩類供貨人提供貨物成

22、本相等，則要滿足：　Y - Y ÷1.17 ×17%×（1 + 10%）= X　　Y = 1.19 ×X 解得， Y/X =1.19,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,如果一般納稅人適用13%的低稅率，進(jìn)價率又是多少？,（二）供貨人身份籌劃,進(jìn)價率判別法及其運(yùn)用,（2）假定取得普通發(fā)票的購貨單價為X，如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)開出3%的專用發(fā)票，取得17% 增值稅稅率專用發(fā)票的購

23、貨含稅（本題下同）單價為Y， 則： a.因為專用發(fā)票可以抵扣Y ÷1.17 ×17% 的進(jìn)項稅，以及10% 進(jìn)項稅的城建稅和教育費(fèi)附加。 b.普通發(fā)票的購貨單價為X 要使兩類供貨人提供貨物成本相等，則要滿足：　Y - Y ÷1.17 ×17%×（1 + 10%）= X - X ÷1.03 ×3%×（1 + 10%） 　

24、 Y = 1.15 ×X 解得， Y/X =1.15,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,如果一般納稅人適用13%的低稅率，進(jìn)價率又是多少？,（3）進(jìn)價率節(jié)判別法的運(yùn)用,（二）供貨人身份籌劃,如果僅從購進(jìn)成本角度考慮，當(dāng)進(jìn)價率小于標(biāo)準(zhǔn)時， 應(yīng)選擇一般納稅人供貨；相反，如果價率大于標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供貨。,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.具體案例,【案例一】某企業(yè)屬于增值稅

25、一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：一種是從一般納稅人那里進(jìn)貨，含稅價格為12元/件，可以開具17% 的增值稅專用發(fā)票；另一種是從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，含稅價格為10元/件，不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2009年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬件。,,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,案例解析,,【解析】由于從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物，在取得普通發(fā)票時不能抵扣進(jìn)項稅額，因此，含稅價格就是納稅人的

26、進(jìn)貨成本；而從一般納稅人那里購進(jìn)貨物，在取得增值稅專用發(fā)票時可以抵扣進(jìn)項稅額，因此，不含稅價格是納稅人的進(jìn)貨成本。因此，只需要將從一般納稅人那里購進(jìn)貨物的不含稅價格與從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物的含稅價格相比較，就可以判斷從誰那里購進(jìn)貨物更便宜。,,（二）供貨人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,案例解析,,進(jìn)價率=12/10=1.2＞1.19因此，從一般納稅人那里購進(jìn)貨物的價格較高。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為

27、供貨商 對于小規(guī)模納稅人，其供貨單位成本為：10元 而對于一般納稅人供貨單位成本為：12-12÷（1+17%）×17%×（1+10%）=10.0821元顯然，選擇小規(guī)模納稅人供貨，企業(yè)可以節(jié)約成本。,,（二）供貨人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.總結(jié),,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，

28、即原來從增值稅小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨的價格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。 例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價格為10元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得17% 增值稅專用發(fā)票，那么定價為10 ×1.19的結(jié)果11.9元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最高價格，低于此價格，可以考慮進(jìn)貨，高于此價格，不予

29、考慮。,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,在銷售活動中，企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的，可以采用多種促銷方式，對此企業(yè)有自主選擇權(quán)。在不同促銷方式下，企業(yè)獲取的銷售額會有所不同，與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異，這就對企業(yè)促銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆?式進(jìn)行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃

30、,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,1、折扣銷售：會計上稱商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時；因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，它是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的。 稅收政策：稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅；如折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而需全額計征增值稅。折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷售

31、者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從銷售貨物額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算征收增值稅。 籌劃思路：對于折扣銷售，我們應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅。,③由此可見，“方案二”比“方案一”少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元）。,[案例分析]甲企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品100萬元以上的，給予價格折扣20%；

32、請對其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，而是將折扣額另開發(fā)票。此時，企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)按銷售額的全額計征，即應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬元）。,②方案二：企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。此時，企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的余額計征，即應(yīng)納增值稅=100×（1-20%）×17%=13.6（萬元）。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售

33、的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,2、銷售折扣：銷售折扣，會計上稱現(xiàn)金折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符號表示。其含義為：購貨方若10天內(nèi)付款，則貨款折扣2%；若20天內(nèi)付款，則貨款折扣1%；若30天內(nèi)付款，則需全額付款。稅收政策：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的

34、理財費(fèi)用，所以銷售折扣不得從銷售額中減除，而需全額計征增值稅?；I劃思路：由于銷售折扣不得從銷售額中減除，所以這種折扣方式無疑加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，我們可以修改合同規(guī)定，變“銷售折扣”為“折扣銷售”，可產(chǎn)生節(jié)稅效果。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)與購買方簽訂的銷售合同金額為100萬元 （不含稅），合同中約定的付款期為30天。若對方在10天內(nèi)付款，則給予對方20%的銷

35、售折扣；若對方在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。請對其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：采取的銷售折扣方式。此時，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照100萬元全額計算增值稅銷項稅額。這樣，應(yīng)交增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）。,②方案二：變“銷售折扣”為“折扣銷售”，即企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為80萬元，相當(dāng)于給予對方 20%折扣之后的金額。 同時在合同中約定，購貨方超過10天付款加收23.

36、4萬元的滯納金。在這種情況下，企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)影響。 如果對方在10天之內(nèi)付款，則企業(yè)應(yīng)交增值稅銷項稅額=100×（1-20%）×17%=13.6（萬元）。比方案一少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元）。 如果對方?jīng)]有在10天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3.4元滯納金，并以“全部價款和價外費(fèi)用”，按照100萬元計算銷項增值稅。此時應(yīng)交增值稅銷項稅額=[80+23.4÷（

37、1+17%）]×17%=100×17%=17（萬元）。此時，與“方案一”的稅負(fù)是一樣的。③但是，由于存在滯納金，所以一般情況下，購貨方會選擇10天之內(nèi)付款。也就是說，在大多數(shù)情況下，“方案二”比“方案一”少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元），所以“方案二”優(yōu)于“方案一”。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,3、銷售折讓：

38、銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其質(zhì)量、性能或規(guī)格等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。這也是企業(yè)為擴(kuò)大銷售，解除購貨方后顧之憂的促銷手段之一。稅收政策：根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓也可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅，但需由購貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，銷貸方據(jù)此開具紅字發(fā)票?；I劃思路：由于“銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅”的前提條件是

39、：需由購貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。所以在雙方簽訂購銷合同時，應(yīng)注明：允許銷售折讓或退回的條件是“由購貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》”。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)為了促銷，規(guī)定貨物銷售后，如果出現(xiàn)質(zhì)量、性能或規(guī)格等問題，購貨方若不選擇退貨，銷貨方可給予購貨方的一定的價格優(yōu)惠（即銷售折讓）。假設(shè)本月出現(xiàn)100萬元的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量、

40、性能或規(guī)格等問題，經(jīng)協(xié)商購貨方不退貨，但甲企業(yè)給予購貨方的20%的價格折讓。請對其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：購銷合同中未規(guī)定銷售折讓或退回的條件是“由購貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》”。假設(shè)有一半的貨物購貨方未能向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，但由于購銷合同中沒有限制性條件，所以，此時銷貨方不得不給予全部產(chǎn)品20%的價格折讓，但卻只能按銷售額扣除一半產(chǎn)品價格20%后的余額計征增值稅。則應(yīng)

41、交增值稅=[50×（1-20%）+50】×17%=15.3（萬元）。,②方案二：購銷合同中規(guī)定允許銷售折讓或退回的條件是“由購貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》”。假設(shè)為獲取銷售折讓，購貨方提供全部貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》則應(yīng)交增值稅=【100×（1-20%）】×17%=13.6（萬元）?！、塾纱丝梢?，“方案二”比“方案一”節(jié)稅15.3-

42、13.6=1.7（萬元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,4、還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的銷售方式。這種方式實際上是籌集資金，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅收政策：稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出?；I劃思路：由于還本銷售的銷

43、售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。在這種情況下，還本銷售的銷售額是比較高的，所以，其稅負(fù)也比較高。我們可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個業(yè)務(wù)，一是以正常價格銷售貨物，二是由銷貨方向購貨方借款。這樣可以少交增值稅。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購貨方貨物，價格為300萬（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場價格為100萬（含

44、稅）。請對其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：采用還本銷售的方式。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。所以，應(yīng)交增值稅=300÷（1+17%）×17%=43.59（萬元）。,②方案二：甲企業(yè)以市場價格銷售給購貨方貨物，價格為100萬（含稅），同時向購貨方借款200萬元，利息率為10%，規(guī)定五年內(nèi)每年還本付息200÷5+200×10%=60（萬元），本息合計共還60

45、15;5=300（萬元）此時，應(yīng)交增值稅=100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）。③由此可見“方案二”比“方案一”節(jié)稅43.59-14.53=29.06（萬元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,5、“隨貨贈送”或“滿就送”：是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)

46、的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。 實際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：　　第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；　　第二，在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；　　第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。 總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目

47、的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈送”是有償捐贈，不屬于無償捐贈。,例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買××型號手機(jī)一個，贈送品牌電池一個。假定手機(jī)標(biāo)價3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價（實際價值51元），成本20元，則相關(guān)的會計處理為：　　借：現(xiàn)金         &

48、#160;                         3861　　   貸：主營業(yè)務(wù)收入——××手機(jī)     &

49、#160;        3300　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）     561　　借：主營業(yè)務(wù)成本           &

50、#160;      3020　　   貸：庫存商品——××手機(jī)           3000　　        庫存商品——電池   

51、             20,從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)（銷售）手機(jī)有對應(yīng)的進(jìn)項稅額和銷項稅額，但生產(chǎn)（銷售）電池只有進(jìn)項稅額而沒有銷項稅額，表面上不合理，其實電池的銷項稅額隱含在手機(jī)的銷項稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于贈品的進(jìn)項稅額應(yīng)允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應(yīng)該單獨(dú)再次計算銷項稅額。,第

52、二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,案例分析     例：（從凈收益來分析）某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：　　1、顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；　　2、顧

53、客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；　　3、顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；　　4、顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；　　5、顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,【分析】 　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)

54、擔(dān)和稅后凈利情況如下： 　 方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）； 銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）； 城

55、建稅和教育費(fèi)附加=2.90 ×10%=0.29 （元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（17.09-0.29）×25%=4.2（元）； 稅后凈收益=17.09－4.2=12.89（元）。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

56、 應(yīng)納增值稅=[（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）]×17%=5.81元　 銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）； 城建稅和教育費(fèi)附加=5.81×10%=0.58（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0.58）×25%=8.40（元）；　 稅后凈收益=34.19－8.40=25.79（元）?！　?

57、但當(dāng)顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為是有償贈送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計算銷項稅額（其實禮品的銷項稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進(jìn)項稅額應(yīng)允許

58、其申報抵扣，贈送禮品時也不應(yīng)該單獨(dú)再次計算銷項稅額）；但根據(jù)國稅函[2008]828號的規(guī)定，要計算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本12元，相關(guān)計算如下： 應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）； 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加4.07×（7%＋3%）＝0。41（元）

59、　　稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場贈送的價值20元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）； 　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17+ 12÷1.17-12÷1.1

60、7=34.19（元）；　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0。41）×25%=8.45（元）；　　稅后凈收益=34.19－8.45-3.3=22.44（元）。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算如下?！?在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅。 應(yīng)交增值稅=（100÷1.1

61、7）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元） 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加5。81×（7%＋3%）＝0。58（元）　　應(yīng)交個人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0。58）×25%=8.40（元）　　企業(yè)利潤=

62、100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）　　稅后凈收益=10.89－8.40=2.49（元）。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案五：滿就送加量。按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了“無償贈送”之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下： 應(yīng)納增值稅=（100÷

63、1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）； 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝4.07×（7%×3%）＝0.41（元）　 銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；　 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（23.93-0.41）×25%=5.88（元）；　 稅

64、后凈收益=23.93－5.88=18.05（元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案一　稅后凈收益=17.09－4.2=12.89（元）。方案二稅后凈收益=34.19－8.40=25.79（元）。方案三　稅后凈收益=34.19－8.45-3.3=22.44（元）。方案四　　稅后凈收益=10.89－8.40=2.49（元）。方案五　稅后凈收益=23.93－5.88=18.05（元）　　綜上所述，商