04增值稅的稅基稅率籌劃

1、第4章 增值稅的稅基稅率籌劃,增值稅概述,是一個(gè)國(guó)際性稅種。 Value added Tax,簡(jiǎn)稱VAT是我國(guó)的主體稅種，其收入曾約占稅收收入總額的50％，屬于流轉(zhuǎn)稅中央地方共享稅，中央75%，省級(jí)財(cái)政8%，市級(jí)財(cái)政17%，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管,第4章 增值稅的稅基稅率籌劃,由于增值稅籌劃涉及的內(nèi)容比較多，本章將先行討論縮小稅基、適用低稅率這兩個(gè)直接與計(jì)算相關(guān)的基本策略，其他籌劃策略，將在第5章討論。 4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌

2、劃4.2 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃4.3 增值稅適用低稅率和低征收率的籌劃4.4 基于有效稅率的混合銷售行為和兼營(yíng)行為的籌劃,增值稅概述,第4章 增值稅的稅基稅率籌劃,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃,增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售額×適用稅率－購(gòu)進(jìn)額×適用稅率增值稅稅基主要是銷售額與購(gòu)進(jìn)額之差，銷售價(jià)格是稅基的主要決定因素 。無(wú)論對(duì)于增

3、值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而言，銷售價(jià)格都與應(yīng)納增值稅負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃,銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額的籌劃分解銷售額 降低銷售額價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 實(shí)物折扣銷售方式的處理 商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇,條例規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠

4、償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)于以上價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用會(huì)增加增值稅負(fù)擔(dān)嗎？為什么？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 一、分解銷售額,特定情況下，企業(yè)可以考慮將價(jià)外費(fèi)用分解至其他業(yè)務(wù)核算嗎？哪些情況下考慮分解？Why？分解價(jià)外費(fèi)用的方法：對(duì)于隨同貨物銷售的包裝物單獨(dú)處理將加價(jià)

5、收入或者價(jià)外補(bǔ)貼與銷售額分開收取，并轉(zhuǎn)作其他不繳增值稅的收入項(xiàng)目等（這里包含了哪幾個(gè)基本策略？）,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 一、分解銷售額,如果銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人或者個(gè)人消費(fèi)者，如何籌劃？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 一、分解銷售額,【例】某工業(yè)企業(yè)某月銷售產(chǎn)品共兩部分。第一部分為門市部零售，銷售額為30萬(wàn)元，同時(shí)隨貨收取包裝費(fèi)2萬(wàn)元；第二部分銷售給小規(guī)模納稅人，

6、銷售額仍為30萬(wàn)元，同時(shí)收對(duì)方運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元。那么該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為：（30 ＋2＋30＋5）×17%＝11.39萬(wàn)元,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 一、分解銷售額,將價(jià)外費(fèi)用分解至其他業(yè)務(wù)核算，避免計(jì)入銷售收入。包裝費(fèi)單獨(dú)處理，繳營(yíng)業(yè)稅：2×5%＝0.1萬(wàn)元車隊(duì)獨(dú)立核算，運(yùn)輸費(fèi)繳營(yíng)業(yè)稅：5×3%＝0.15萬(wàn)元?jiǎng)t企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為：（30＋30）×17%＝

7、10.2萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅額減少了1.19萬(wàn)元，增加了營(yíng)業(yè)稅0.25萬(wàn)元，總體流轉(zhuǎn)稅減少了0.94萬(wàn)元。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 一、分解銷售額,降低銷售額籌劃空間非常小，why？主要考慮：降低視同銷售行為中的銷售額，或者及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目。包括：銷售中支付的傭金回扣以折扣的方式合法處理并沖減銷售收入對(duì)銷貨退回如何處理？商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利，如何籌劃？商品性貨物

8、用于公關(guān)、贈(zèng)送、發(fā)放福利等，如何籌劃？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 二、降低銷售額,應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在降低銷售額方面采取了一系列逃稅方法：如漏記收入、私設(shè)小金庫(kù)、帳外設(shè)帳，或?qū)⑹杖腚[匿于往來(lái)帳戶等，不可效仿。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 二、降低銷售額,現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值

9、稅；如果將折扣額另開發(fā)票，計(jì)征增值稅時(shí)均不得從銷售額中減除折扣額。WHY？防止避稅。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃,納稅人在采取促銷手段時(shí)，一定要熟練地掌握其稅務(wù)處理。一般情況下，折扣和銷售同時(shí)發(fā)生。此時(shí)企業(yè)須注意折扣額和銷售額的發(fā)票處理。案例4-2,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃,許多企業(yè)往往以購(gòu)貨商的年累計(jì)

10、購(gòu)貨量來(lái)確定銷售折扣率，折扣在銷售后才確認(rèn)。銷售發(fā)生時(shí)由于無(wú)法確定有無(wú)折扣和折扣多少，故無(wú)法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)折扣額，容易多繳稅款。這種情況應(yīng)如何籌劃？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃—銷售后折扣,案例：海東家用電器制造公司規(guī)定，每臺(tái)電視機(jī)售價(jià)1000年購(gòu)貨額800～1000臺(tái)(含1000臺(tái))，折扣2％；1000～1500臺(tái)(含1500臺(tái))，折扣5％；1500～2000臺(tái) (含2000臺(tái))，折扣

11、10％；2000～2500臺(tái)的(含2000臺(tái))，折扣12％。在年中，由于不能確定每家購(gòu)貨方應(yīng)享受的折扣率，按全額開具發(fā)票收取貨款。第二年的年初才結(jié)算折扣總金額，將折扣額開具紅字發(fā)票。這樣情況不能沖減計(jì)征增值稅的銷售額。假定該公司年度內(nèi)銷售給A商場(chǎng)電視機(jī)900臺(tái)，B商場(chǎng)1300臺(tái)，C商場(chǎng)1800臺(tái)，在銷售時(shí)按原價(jià)收款和開具發(fā)票。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 —銷售后折扣,第二年的年初，結(jié)算出應(yīng)給

12、購(gòu)貨方的折扣總金額。A商場(chǎng)折扣額＝90×2％＝1.8（萬(wàn)元）B商場(chǎng)折扣額＝130×5％＝6.5（萬(wàn)元）C商場(chǎng)折扣額＝180×10％＝18（萬(wàn)元）折扣總額＝1.8＋6.5＋18＝26.3（萬(wàn)元）折扣款退了，紅字專用發(fā)票也開了，但該公司卻不能沖減銷項(xiàng)稅額4.471萬(wàn)元(26.3×17％)。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 —銷售后折扣,籌劃方案：可采取預(yù)

13、先估計(jì)折扣率的方法。如事先對(duì)A、B、C商場(chǎng)分別預(yù)先估計(jì)折扣率為5％、2％、12％，平時(shí)按折扣后價(jià)格計(jì)銷售收入和開具發(fā)票。到年底每一客戶的銷售數(shù)量和折扣率確定后，再稍作調(diào)整。如果預(yù)估的折扣額偏低會(huì)怎樣？如果預(yù)估的折扣額偏高，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 —銷售后折扣,什么是實(shí)物折扣？有哪些形式？實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。涉及的超額稅收負(fù)擔(dān)：增

14、值稅：贈(zèng)送貨物應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅城建稅和附加企業(yè)所得稅：贈(zèng)送支出不允許在稅前扣除個(gè)人所得稅：消費(fèi)者應(yīng)繳個(gè)人所得稅(或由促銷企業(yè)代扣代繳)。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四、實(shí)物折扣銷售方式的處理,【案例】：2007年某紡織品商場(chǎng)舉行元旦假日促銷活動(dòng)，推出“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過(guò)促銷售活動(dòng)增加銷售額35690萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品按銷售價(jià)計(jì)2910萬(wàn)元，小商品的不含稅購(gòu)進(jìn)成本為1500萬(wàn)元。 次月納

15、稅檢查，要求：補(bǔ)增值稅：2910/1.17×17%＝422.82（萬(wàn)元）補(bǔ)城建稅和附加：42.28（萬(wàn)元）賠繳個(gè)人所得稅：2910/(1-20％)×20%=727.5（萬(wàn)元）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：1500×33%＝495（萬(wàn)元）注：原稅率對(duì)于促銷活動(dòng)，企業(yè)共補(bǔ)各稅：1687.6(萬(wàn)元),4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四、實(shí)物折扣銷售方式的處理,原因：該企業(yè)在促銷活動(dòng)中操作不適當(dāng)。例，凡購(gòu)買

16、一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，其實(shí)際售價(jià)分別是488元和68元（含稅價(jià)）。具體操作方法：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款488元。賬務(wù)處理：銷售收入417.09元（即488÷1.17），增值稅銷項(xiàng)稅額70.91元。西服和領(lǐng)帶的進(jìn)項(xiàng)稅額均抵扣。贈(zèng)送領(lǐng)帶按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)， 在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查時(shí)，將上述贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值68元視同銷售，要求補(bǔ)

17、繳增值稅銷項(xiàng)稅額9.88元，同時(shí)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行上述處理的依據(jù)？有無(wú)籌劃方法？,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四、實(shí)物折扣銷售方式的處理,籌劃方案一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁銷售籌劃方案二：將贈(zèng)送的貨物作為銷售折讓討論：此案例用到了什么策略？通過(guò)本案例，可以得到什么啟示？思考：財(cái)稅【2011】50號(hào) 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅函【2008】875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局

18、關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四、實(shí)物折扣銷售方式的處理,隨著商品流通企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種促銷方式應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場(chǎng)營(yíng)銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本。商業(yè)零售企業(yè)促銷常采用打折銷售、實(shí)物贈(zèng)送銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式，每種形式的特點(diǎn)、收效各有千秋，稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇

19、,【案例】：某商場(chǎng)每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為70元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。為促銷采用以下三種方式：折扣銷售：商品8折銷售實(shí)物贈(zèng)送銷售：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送20元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)消費(fèi)加量不加價(jià)銷售：購(gòu)物滿100元者可再選20元商品，銷售價(jià)格仍為100元假定企業(yè)銷售100元的商品，這三種方式下納稅和利潤(rùn)情況如下。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇,（1）折扣銷售這種方式

20、下，成本70元，銷售收入80元。增值稅＝(80-70)÷(1 + 17%)×17% =1.45(元)毛利潤(rùn)=(80-70)÷(1 + 17%)=8.55(元)企業(yè)所得稅＝8.55×25%＝2.14(元)稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41(元)（2）實(shí)物贈(zèng)送銷售 贈(zèng)送20元購(gòu)物券,相當(dāng)于贈(zèng)送20元商品(成本14元), 應(yīng)計(jì)算繳納增值稅,且贈(zèng)送商品成本不允許在所得稅前扣除。賠繳個(gè)人

21、所得稅＝20÷（1－20%）×20%＝5（元）增值稅＝(100-70)÷(1 + 17%)×17%+(20-14)÷(1 + 17%) ×17%=5.23（元）毛利潤(rùn)=(100-70)÷(1 + 17%)-14÷(1 + 17%)－5=8.67（元）企業(yè)所得稅＝(100-70)÷(1 + 17%)×25%＝6.41(元)稅后凈利潤(rùn)

22、＝8.67－6.41 ＝2.26（元）,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇,（3）加量不加價(jià)銷售這種讓利方式其銷售收入沒(méi)變,但銷售成本變?yōu)?4元。增值稅＝ (100-70-14)÷(1 + 17%)×17%=2.32（元）毛利潤(rùn)= (100-70-14)÷(1 + 17%)=13.67（元）企業(yè)所得稅＝13.67×25%＝3.42（元）稅后凈利潤(rùn)＝

23、13.67－3.42＝10.25（元）綜合以上三種方案，當(dāng)屬方案三最優(yōu)，方案一次之，而方案二則不可取。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇,啟示：促銷方式中，應(yīng)盡量避免贈(zèng)送（現(xiàn)金和實(shí)物）。WHY？因?yàn)榧哟罅嗽鲋刀?、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅基，存在超額稅收負(fù)擔(dān)。贈(zèng)送行為可以轉(zhuǎn)換為捆綁銷售行為，也可以轉(zhuǎn)換為打折銷售。由于捆綁銷售（如加量不加價(jià)銷售）銷售量和銷售額額高于打折銷售，故一般捆綁銷售促銷

24、效果較好。,4.1 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營(yíng)方式的選擇,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃,增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃是一般納稅人縮小增值稅稅基籌劃的另一個(gè)重要方面。進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃，關(guān)鍵在于增大進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目增加購(gòu)進(jìn)額的一般策略運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃,涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目包括：購(gòu)進(jìn)貨物按購(gòu)進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算，

25、在取得的專用發(fā)票上注明。進(jìn)口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算，在海關(guān)完稅憑證上注明。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)進(jìn)額依13%計(jì)算抵扣。支付運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述項(xiàng)目中，前2項(xiàng)管理嚴(yán)格，可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他項(xiàng)目則可以考慮增加購(gòu)進(jìn)額以規(guī)避增值稅。,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目,期末大量采購(gòu)材料避稅。將稅收資金用于購(gòu)貨。 優(yōu)先購(gòu)進(jìn)一般納

26、稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以考慮適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。支付運(yùn)輸費(fèi)用也可以按收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的思路考慮增加購(gòu)進(jìn)額。,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購(gòu)進(jìn)額避稅的一般策略,【案例】：某縣供銷合作社向農(nóng)民收購(gòu)黃花、木耳120 000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：120 000×13%＝15 600元企業(yè)凈支出： 120 000

27、×87%＝104 400元籌劃：企業(yè)平時(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，則可以合理抬高收購(gòu)價(jià)。比如說(shuō)收購(gòu)價(jià)定為180 000元，另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)52 200元（屬于營(yíng)業(yè)稅免稅范圍）,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購(gòu)進(jìn)額避稅的一般策略—案例,籌劃后企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：180 000×13%＝23 400元收購(gòu)支出： 180 000×87%＝

28、156 600元技術(shù)培訓(xùn)收入：52 200元農(nóng)民凈收入增加，供銷社凈支出不變?cè)鲋刀愗?fù)擔(dān)減輕7 800元此案例誰(shuí)受益了？收益來(lái)自何處？,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購(gòu)進(jìn)額避稅的一般策略—案例,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。準(zhǔn)予扣除的憑證不包括納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票；須是稅控發(fā)票 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍，僅限于貨票上注明的鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、鐵路建設(shè)基

29、金。其他鐵路運(yùn)輸費(fèi)用和雜費(fèi)不得抵扣購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣使企業(yè)遭受不必要的損失。,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 三、運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃,存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢或者低價(jià)甩賣。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？關(guān)于“報(bào)廢”從增值稅角度分析，報(bào)廢貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出。報(bào)廢貨物所得稅前損失為C×1.17。C—

30、購(gòu)進(jìn)成本。關(guān)于“低價(jià)甩賣”低價(jià)甩賣有銷項(xiàng)稅額，盡管很少，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。報(bào)廢貨物所得稅前損失為C－P。兩個(gè)方案，孰優(yōu)孰劣？,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃,【案例】：某零售企業(yè)年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值30萬(wàn)元的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。由于款式過(guò)時(shí)加之管理不善造成霉?fàn)€（在洪災(zāi)中浸水霉變）產(chǎn)生損失。企業(yè)有兩個(gè)處理方案：報(bào)廢或低價(jià)甩賣。方案一：報(bào)廢進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：5.1萬(wàn)元所得稅前財(cái)產(chǎn)損

31、失：30＋5.1＝35.1（萬(wàn)元）抵減企業(yè)所得稅：35.1×25％＝8.775（萬(wàn)元）企業(yè)凈損失：35.1－8.775＝26.325（萬(wàn)元）,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃,方案二：以1萬(wàn)元低價(jià)甩賣銷項(xiàng)稅額：1×17％＝0.17（萬(wàn)元）增值稅額：0.17－5.1＝－4.93（萬(wàn)元）所得稅前產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失：30－1＝29（萬(wàn)元）抵減企業(yè)所得稅：29×25

32、％＝7.25（萬(wàn)元）企業(yè)的凈損失：29－7.25＝21.75（萬(wàn)元）哪個(gè)方案更好？造成兩個(gè)方案區(qū)別的原因？,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃,須注意：報(bào)廢屬于非正常的財(cái)產(chǎn)損失，報(bào)批和審批手續(xù)復(fù)雜；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除低價(jià)甩賣屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中損失，執(zhí)行過(guò)程更簡(jiǎn)單新稅制，非正常損失不再包括自然災(zāi)害損失：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，非正常損

33、失須進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出因自然災(zāi)害損失的財(cái)產(chǎn)等，無(wú)需再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,4.2 增值稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭(zhēng)取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃,本節(jié)按不同的納稅人分別討論適用低稅率（征收率）策略。本節(jié)還將基于有效稅率討論一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及營(yíng)業(yè)稅納稅人的轉(zhuǎn)換。 關(guān)于有效稅率兩類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不一樣且具有轉(zhuǎn)換性，關(guān)鍵取決于“有效稅率” 。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)孰輕孰重其實(shí)質(zhì)也取決于“有效稅率”。

34、,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃,本節(jié)內(nèi)容一般納稅人的增值稅稅率策略小規(guī)模納稅人的增值稅征收率策略兩類納稅人的稅收差別待遇 增值稅計(jì)稅方法的選擇 分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃 商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇,我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率有三檔：17%、13%、零稅率。零稅率僅限于出口，稅收籌劃空間不大，但納稅人可以在17%、13%兩檔稅率間作出取舍。籌劃原則：爭(zhēng)取“高進(jìn)低出”政策。例如農(nóng)用車這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)

35、范圍另外，兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品，一定要分別核算,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 一、一般納稅人的稅率策略,有關(guān)政策已經(jīng)調(diào)整，小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%。但以前的籌劃方法給我們的籌劃思想？調(diào)整前：小規(guī)模納稅人的征收率是根據(jù)行業(yè)屬性來(lái)確定的。商業(yè)4%，工業(yè)6%。“商業(yè)企業(yè)”是指從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位。 “為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)

36、的比重在50%以上，也不論是傳統(tǒng)意義上的工業(yè)、商業(yè)或其他類型的企業(yè)。在具體操作上，就是要盡量提高批發(fā)或零售貨物銷售額占其各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重，使該比重超過(guò)50%，這樣就可以采用4%的低征收率。,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 二、小規(guī)模納稅人的征收率策略,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 三、兩類納稅人的差別待遇主要區(qū)別在于增值稅計(jì)算方法和專用發(fā)票的使

37、用,討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？,超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格：銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)對(duì)新政執(zhí)行后應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。即使應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格。,4.3 適用低

38、稅率和征收率的籌劃 三、兩類納稅人的差別待遇,兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)狀況存在差異。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人，但實(shí)際上并不一定如此。這主要取決于有效稅率。一般而言，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人，作為一般納稅人其稅收負(fù)擔(dān)較輕；對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額很少甚至沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較輕。,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 四、增值稅計(jì)稅方法的選擇,

39、對(duì)于稅率17%的商品稅負(fù)平衡點(diǎn)為毛利潤(rùn)率17.65%令（B－A）×17%＞ B×3%解得：（B－A）÷B＞17.65％ 討論：如何理解17.65%的稅負(fù)平衡點(diǎn)？其含義？這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可以根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的整體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。此外還考慮：企業(yè)的銷售對(duì)象 ；規(guī)模、信譽(yù)、可抵扣的稅額等因素,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 四、增值稅計(jì)稅方法的

40、選擇,【案例】 ：東風(fēng)糧食加工廠增值稅納稅人身份的選擇。為什么東風(fēng)糧食加工廠改變?cè)鲋刀惣{稅人身份可以減輕增值稅負(fù)擔(dān)？,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 四、增值稅計(jì)稅方法的選擇,如果總公司或集團(tuán)公司在增值稅方面不能統(tǒng)一納稅，那么須注意分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份。分支機(jī)構(gòu)的增值稅須獨(dú)立繳納。對(duì)此企業(yè)要有清醒的認(rèn)識(shí)，否則就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的制裁。,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅

41、納稅人身份的籌劃,【案例】:清泉啤酒廠在某年初為擴(kuò)大啤酒銷量，在本省其他縣市設(shè)立了五個(gè)經(jīng)銷處，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下：經(jīng)銷處銷售價(jià)不得低于本廠統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格。啤酒廠按經(jīng)銷處銷售額的4%付給銷售費(fèi)用。經(jīng)銷處實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門，不存在稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)年各經(jīng)銷處實(shí)際銷售收入額(含稅)600萬(wàn)元，共收取啤酒廠費(fèi)用24萬(wàn)元。啤酒廠總共銷售收入額(含稅)1000萬(wàn)元(含600萬(wàn)元)。啤酒廠可抵扣

42、的進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，共繳納增值稅額：1000÷（1+17％）×17%－102＝43.30（萬(wàn)元）,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃,次年當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門進(jìn)行納稅檢查，對(duì)經(jīng)銷處行為確定為銷售，決定對(duì)其按商業(yè)小規(guī)模納稅人補(bǔ)繳增值稅：600 ÷(1+4％) ×4%=23.07（萬(wàn)元）此外，還對(duì)該廠課征稅收滯納金和罰金。此項(xiàng)處理依據(jù)是什么？要討論的

43、問(wèn)題：如果事先將經(jīng)銷處作為獨(dú)立的小規(guī)模納稅人繳稅可以避免哪些損失? 經(jīng)銷處在小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份之間，應(yīng)作何取舍？,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃,（一）事先作為獨(dú)立的小規(guī)模納稅人可以避免損失可以避免兩方面的損失：一是可避免對(duì)經(jīng)銷處的稅收滯納金和罰金損失；二是可以減少啤酒廠的銷售總額24萬(wàn)元，從而減少增值稅稅額3.487萬(wàn)元。24 ÷（1+17％）×

44、;17%＝ 3.487（二）經(jīng)銷處應(yīng)爭(zhēng)取一般納稅人資格首先，經(jīng)銷處完全有條件選擇一般納稅人身份。統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。其次，作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)更輕。其經(jīng)營(yíng)的毛利率為4%。如果經(jīng)銷處主動(dòng)選擇一般納稅人身份，且其當(dāng)年還發(fā)生運(yùn)貨費(fèi)用7萬(wàn)元，則經(jīng)銷處應(yīng)納增值稅額：24 ÷(1+17％) ×17％－ 7×7% ＝2.997（萬(wàn)元）增值稅負(fù)由原

45、來(lái)的23.07萬(wàn)元下降到2.997萬(wàn)元。,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃,中范圍不完全的增值稅模式下，某些商品經(jīng)營(yíng)中的納稅方式可能會(huì)有多種選擇，企業(yè)應(yīng)注意理性的選擇。“有效稅率”依然是納稅人身份選擇的依據(jù)。,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇,手機(jī)銷售商“身份”不同，導(dǎo)致稅負(fù)有輕有重，由此對(duì)手機(jī)銷售價(jià)格產(chǎn)生影響。在手機(jī)銷售中形成了

46、三種不同的納稅身份： 電訊運(yùn)營(yíng)商,營(yíng)業(yè)稅3%。商業(yè)企業(yè)（一般納稅人），增值稅17%。商業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），增值稅征收率3%（有效稅率2.91%）。這三種納稅身份的手機(jī)經(jīng)銷商稅收負(fù)擔(dān)有什么區(qū)別？手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)如何籌劃？三種銷售商的稅負(fù)比較如下： 電訊運(yùn)營(yíng)商和小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較。3%：2.91%一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅毛利率20.04％ 電訊運(yùn)營(yíng)商和一般納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅毛利率2

47、0.64％,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇 --手機(jī)經(jīng)銷商為例,結(jié)論當(dāng)手機(jī)銷售毛利率小于20.04％時(shí)，稅負(fù)輕重順序：一般納稅人，小規(guī)模納稅人，電訊公司；毛利率介于20.04%~20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，一般納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商；毛利率大于20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商，一般納稅人。稅收籌劃啟示：手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)對(duì)銷售的手機(jī)有所選擇適當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更類似的問(wèn)題

48、還有：飲料問(wèn)題、包子問(wèn)題,4.3 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇 --手機(jī)經(jīng)銷商為例,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃,增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中是平行征收的。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn)交叉現(xiàn)象 ，造成混合銷售和兼營(yíng)行為，由于稅收待遇的區(qū)別，造成需要選擇的問(wèn)題。一般而言，增值稅稅率高，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅稅率低，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅收籌劃方面：混合銷售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)

49、兼營(yíng)需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞交旌箱N售與兼營(yíng)在一定條件下可轉(zhuǎn)化本部分內(nèi)容：一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化 混合銷售行為主業(yè)的選擇 兼營(yíng)行為納稅方式的選擇,關(guān)于混合銷售行為的稅務(wù)處理：（1）建筑業(yè)混合銷售行為分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如自制門窗又負(fù)責(zé)安裝的混合銷售行為。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國(guó)稅總局規(guī)定的其他情形。上述混合銷售行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定自產(chǎn)貨物銷售額。（2）按主業(yè)確定應(yīng)計(jì)

50、算繳納的稅種所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 一、一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化,對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，如果涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為。 比如大型企

51、業(yè)銷售自己的產(chǎn)品提供送貨上門服務(wù)，這屬于混合銷售行為，增值稅負(fù)擔(dān)偏高。怎么辦：將運(yùn)輸部門獨(dú)立出來(lái)，轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為。,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 一、一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化,例：某機(jī)床廠銷售重型機(jī)床10萬(wàn)元(不含稅)，并有車隊(duì)負(fù)責(zé)送貨，運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，以上價(jià)款由企業(yè)財(cái)務(wù)部門一起結(jié)算。這臺(tái)機(jī)床制造成本7萬(wàn)元，可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元，車隊(duì)運(yùn)輸成本為1.2萬(wàn)元。涉及的增值稅納稅情況及利潤(rùn)為：銷

52、項(xiàng)稅額＝10×17％＋2÷（1＋17％）×17％＝1.99（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.99－0.85＝1.14（萬(wàn)元）銷售利潤(rùn)＝10＋2÷（1＋17％）－7－1.2＝3.51（萬(wàn)元）購(gòu)買方總支出＝10×（1＋17％）＋2＝13.7（萬(wàn)元）,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 一、一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化,籌劃：將車隊(duì)獨(dú)立出去成為一個(gè)單

53、獨(dú)的運(yùn)輸部門，單獨(dú)收取運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)變成兼營(yíng)行為。機(jī)床銷售價(jià)格仍為10萬(wàn)元，此時(shí)銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元；運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％。涉及的流轉(zhuǎn)稅及利潤(rùn)情況為：增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.7－0.85＝0.85（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅＝2×3％＝0.06（萬(wàn)元）流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)共0.91萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝10－7＋2－1.2－0.06＝3.74（萬(wàn)元）購(gòu)買方總支出＝10×（1＋17％）＋2＝13.7（萬(wàn)

54、元）為什么產(chǎn)生這種差異？另外對(duì)購(gòu)買方，只要保持其總支出不變，就不會(huì)影響雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 一、一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化,混合銷售的稅務(wù)處理：按主業(yè)選擇繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。主業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)：50％營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)納稅人可以通過(guò)控制營(yíng)業(yè)額比例選擇繳納低稅負(fù)稅種。如何選擇？對(duì)于一般納稅人，大多數(shù)情況下，適宜選擇以非應(yīng)稅勞務(wù)為主業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅的老政策下：對(duì)于小規(guī)模納稅人

55、，如果營(yíng)業(yè)稅稅率小于增值稅的含稅征收率（3.85%、5.66%），則適宜選擇以非應(yīng)稅勞務(wù)為主業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅；反之，如果增值稅的含稅征收率小于營(yíng)業(yè)稅稅率，則適宜選擇以貨物銷售為主業(yè)繳納增值稅。新政策：對(duì)于小規(guī)模納稅人，增值稅含稅征收率3/1.03=2.91%。這種情況下應(yīng)該如何籌劃？,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 二、混合銷售行為業(yè)主的選擇,例：某木制品廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售木制地板磚并代為施

56、工。某年10月，該廠承包飛天歌舞廳的地板工程，總造價(jià)10萬(wàn)元。其中木制地板磚4萬(wàn)元（含稅），施工費(fèi)6萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.425萬(wàn)元。假定該廠當(dāng)年施工收入50萬(wàn)元，地板磚銷售60萬(wàn)元，則該混合銷售行為繳納增值稅。其應(yīng)納增值稅額如下： 10／（1十17％）×17％－0.425＝1.028（萬(wàn)元）如果該廠當(dāng)年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售50萬(wàn)元，則該混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下：10×3％＝0

57、.3（萬(wàn)元）很顯然，該廠的混合銷售行為選擇以建筑安裝為主業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)會(huì)輕一些。新的增值稅制度對(duì)該納稅人的行為選擇有什么影響？,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 二、混合銷售行為業(yè)主的選擇,兼營(yíng)行為的流轉(zhuǎn)稅處理辦法：應(yīng)分別核算，并分別征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 那么納稅人應(yīng)怎樣籌劃呢？,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃

58、 三、兼營(yíng)行為納稅方式的選擇,老政策下的籌劃方法例1：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月硬件銷售額18萬(wàn)元（含稅），另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件的版權(quán)取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅？選擇分開核算硬件銷售應(yīng)納增值稅＝18000/1.04×4%＝6923（元）開發(fā)軟件收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20000×5%＝1000（元）共應(yīng)納稅＝6923+1000＝79

59、23（元）選擇不分開核算合并繳納增值稅額＝(180000＋20000) /1.04×4%＝7692（元）結(jié)論：選擇不分開核算，節(jié)稅231元。,4.4 混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅收籌劃 三、兼營(yíng)行為納稅方式的選擇,例2，某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人。該商店既銷售五金水暖材料，也對(duì)外承接安裝工程作業(yè)，某月該商店五金水暖銷售額為93600元，安裝工程取得收入26400元，其增值稅征收率為4%，安

60、裝工程營(yíng)業(yè)稅率為3%，那么該商店又該如何選擇？首先分析：營(yíng)業(yè)稅稅率3%小于增值稅含稅征收率3.85%，如何選擇？選擇分開核算銷售貨物應(yīng)納增值稅：93600/1.04×4%＝3600（元）安裝收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：26400×3%＝792（元）共應(yīng)納稅額＝3600+792＝4392（元）選擇合并核算應(yīng)繳納增值稅額(93600＋26400) /1.04×4%＝4615.4（元）結(jié)論：選擇分開核算，節(jié)稅