稅收籌劃及其運用

1、稅收籌劃及其運用冉鋮(四川城市職業(yè)學院)摘要：隨著我國法制化進程的快速推進，納稅人自我保護意識的迅速提高，稅務代理的積極推行、納稅人也越來越多地在法律許可的范圍內謀求低稅負、高效益的理財方案，稅收籌劃也應運而生。但是由于種種原因，有的納稅人因稅收籌劃不當構成避稅，被稅務機關按規(guī)定調整應納稅金額。未能達到節(jié)稅目的：有的納稅人還因稅收籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰，甚至被刑事制裁，因此，要有效開展稅收籌劃，對納稅人

2、而言必須做到以下幾方面：首先，必須深刻理解稅收籌劃的內涵：其次，要嚴格區(qū)分稅收籌劃、避稅和偷稅：最后，靈活運用稅收籌劃給企業(yè)帶來更大的效益，從而追求企業(yè)稅后利潤的最大化。本文就上述幾方面提出了一些個人淺見，望能起到拋磚引玉的作用。關鍵詞：稅收籌劃避稅偷稅財務活動稅收籌劃在中國的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟的繁榮密不可分，我們的國家正步入法制社會，稅收征收管理正走向陽光稅收，企業(yè)的法律意識不斷增強，納稅人通過準確計稅、正確納稅、合法節(jié)稅以保護自

3、身權益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。為適應經(jīng)濟發(fā)展與財稅變革，各種報刊雜志對稅收籌劃作為大量的宣傳報道，許多財稅信息方面的專業(yè)性網(wǎng)站也隨即產生，全國各層次、各級別的有關稅制改革和稅收籌劃的研討會也起到了推波助瀾的作用?，F(xiàn)就稅收籌劃略抒己見11稅收籌劃的內涵稅收籌劃概念從西方引進我國，大約是在上個世紀90年代中葉，作為一個新生事物，到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的概念，仁者見仁，智者見智，對稅收籌劃概念的認識及表述存在很大的差異，筆者綜合多方資料

4、認為稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可范圍內，通過對自身經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和巧妙安排，以充分利用稅法優(yōu)惠政策選擇對納稅人最有利的納稅方式，以期達到稅負最小化的目的，其主體是納稅人或社會中介機構如會計師事務所、律師事務所。2稅收籌劃與避稅、偷稅的比較21相同點從征稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都會在一定程度上減少征稅收入；從納稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都是降低稅收負擔的形式，

5、其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負。2_2不同點221含義不同①偷稅(TaxEvasion)又稱逃稅，是指負有納稅義務的納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。(避稅(TaxAvoidance)是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。它具有非違法性和不合理性。③稅收籌劃fraXPlanning)是指納稅人在納稅

6、行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式，利用優(yōu)惠政策等方法達到減輕稅負的目的，從而取得稅后利潤的最大化，它具有合法性、超前性、目的性、積極性、綜合性和普遍性等六大特點。222法律性質不同①偷稅是違法的。②避稅是立足于稅法的漏洞和措詞的缺陷通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為，在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。③稅收籌劃則是稅法所允許的甚至是鼓勵的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內容上，它

7、又是順應立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化而且依法83納稅，履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最優(yōu)納稅方案權利的維護。2_2_3時間和手段不同①偷稅是在納稅義務已發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。②避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。③稅收籌

8、劃則是在納稅義務尚未發(fā)生前進行的，是通過對生產經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。224行為目標不同偷稅目標是為了少繳稅，避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的，降低稅負是偷、漏稅的惟一目標，而稅收籌劃是以納稅義務人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益是其考慮的一個因素而已。綜上所述，無論是從含義上、法律性質上、時間和手段上還是從目標上看，稅收籌劃、避稅和偷稅都存在很大差別。只有嚴格把三者區(qū)分開來，才不會因偷稅受懲罰、因避稅而遭調整，

9、也只有這樣，才能進行積極的、主動的、有效的稅收籌劃。3稅收籌劃的運用31稅收籌劃在籌資活動(資本結構)中的運用企業(yè)籌資的渠道除主權資本外，主要是負債，其中長期負債與主權資本的構成比例稱之為資本結構。資本結構，特別是長期負債的比例不僅關系著企業(yè)的費用和風險，還影響著企業(yè)的稅負和權益資本稅后收益，在稅前投資收益率高于負債成本率的前提下，由于支付的利息、能在稅前扣除，因此負債比例的提高將減少所得稅，提高權益資本收益率。因此，企業(yè)可以通過稅收籌

10、劃適當提高負債資金比例，這將有助于增強企業(yè)的獲利能力，并在構筑最佳資本結構的同時達到節(jié)稅的目的。32稅收籌劃在投資活動中的運用32。1在選擇企業(yè)組織形式中運用企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。首先，投資人責任不同我國、(合伙企業(yè)法規(guī)定有限責任公司股東以其出資額對公司債務承擔有限責任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。其次，公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制，比如有限責任公司與

11、合伙經(jīng)營企業(yè)相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人得稅，而合伙經(jīng)營業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅，因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。②分公司與子公司的選擇。我國規(guī)定公司下設的分公司不具法人資格，其民事責任由公司承擔，子公司具有法人資格，獨立承擔民事責任。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而且子

12、公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔，因此。在進行稅收籌劃時，應預先估計是盈利還是虧損的可能性大。322在選擇投資地點、投資行業(yè)中的運用首先，選擇稅收優(yōu)惠多的地區(qū)進行投資。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮

13、，有時國家為了支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其有政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的農牧團場內部結算價格定價機制改進研究李青松(新疆塔里木大學經(jīng)濟與管理學院)摘要：本文通過對團場目前內部結算價格存在問題的分析，探討了團場內部結算價格在不同利益主體問利益協(xié)調方面的作用，提出了團場內部結算價格制定機制的改進方面和具體措施，為團場管理體制的改革提供參考。關鍵詞：團場內部結算價格機制現(xiàn)場：在南疆某團場一塊棉田的地頭，連隊干部

14、在防風抗災的第一線正在著急上火，但該地塊的承包戶卻不見蹤影。這種情況是必然還是偶然為什么團場基層職工在風災，能夠泰然處之，是連隊干部過于積極，還是基層職工過于消極，為什么基層職工不愿意投勞。當一個群體的利益訴求無法通過正常的渠道實現(xiàn)的時候，就會出現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象，在基層團場出現(xiàn)這種情況的原因是什么呢團場有兩個主要的群體：團場管理層和基層職工，出現(xiàn)剃頭挑子一頭熱的主要原因，在于連個群體之間的利益分割出現(xiàn)了嚴重的異化，這種異化的主要表現(xiàn)在團

15、場內部結算價格不能體現(xiàn)不同要素提供者在生產過程中的價值貢獻造成。本文試圖通過農牧團場內部結算價格的制定過程進行探討，進而以價值鏈的思想對內部結算價格的制定提供改進思路，從而在內部結算價格上體現(xiàn)農牧團場不同主體的利益訴求，達到協(xié)調不同主體利益的目標。農牧團場內部結算價格主要包括原材料價格、產品銷售價格、農業(yè)技術服務價格、機械作業(yè)價格、灌溉價格和產品銷售價格。其中原材料價格又包括種子、化肥、地膜、滴灌帶；機械作業(yè)包括機耕、播種、打藥、機械采

16、棉等。企業(yè)內部結算價格涉及到團場基本經(jīng)營制度，也涉及到團場經(jīng)濟增加值在不同主體間的分配，雖然團場基層職工與團場簽訂有土地承包合同，但是在內部結算價格的制定上由于不同主體的話語權不同，這種合同存在先天的單邊性，使得內部職工在利益分配上處于弱勢地位。由于結算價格不能體現(xiàn)基層職工的利益，使得基層職工出現(xiàn)不愿投勞的情況，如果內部價格不能體現(xiàn)團場不同利益主體的利益，就會挫傷該主體的積極性，如果團場在經(jīng)濟利益上只考慮管理層的利益，忽視基層職工的利益

17、，必然造成基層職工的不穩(wěn)定，進而消弱團場屯墾戍邊的基礎。1原材料內部結算價格11農資材料價格。按說團場農資材料的采購具有規(guī)模優(yōu)勢，也是團場基本經(jīng)營制度的一個重點，但是實際執(zhí)行結果卻是原材料的內部結算價格，沒有顯現(xiàn)這種規(guī)模優(yōu)勢的作用，有些原材料的價格甚至還比團場農資經(jīng)營部低的情況。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于由于原材料的采購的透明度不高，監(jiān)督不到位，招標采購流于形式，基層職工無法享受到規(guī)模采購帶來的經(jīng)濟利益。12農資材料的內部管理的混亂，農

18、資材料臺賬不健全，保管不善，造成原材料的真實成本無法獲得，農資材料的毀損、報廢經(jīng)常發(fā)生，而這些損失直接或間接的都會通過內部結算價格轉移到基層職工身上。2產品銷售價格產品銷售價格的制定是團場管理層與基層職工矛盾的焦點，每年在團場的路口都設有關卡，未經(jīng)授權的農產品是不能自由流通的。管理層這么做的主要原因在于其認為其在生產決策、技術服務、田間管理、質量控制等方面做出了顯著地貢獻；而團場基層職工對這些貢獻不認可，或者是管理層的越位替代，這些工作

19、中的大部分他們自己也能完成，產品銷售差價不能真正反映其貢獻的真實價值。參與產品成果的分配對團場經(jīng)營效益有著重要的影響，是團場業(yè)績的重要來源。以一個耕地10萬畝棉花地的團場為例，假設單產平均為350公斤籽棉，如果按低于市場價2元的價格收購。其利潤的差就達到7000萬元。這對于任何一個團場來說都是一個無法抵擋的誘惑。如若沒有這個價差，對于一個以農業(yè)為主的團場來講，對(上接第83頁)稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全

20、符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資的應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。‘其次，選擇稅收優(yōu)惠多的行業(yè)進行投資。為了優(yōu)化產業(yè)結構，國家在稅收立法時，對鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，制定了不同的稅率。比如國家的高新技術產業(yè)、第三產業(yè)、技術轉讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產品等實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策時如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內獲取更大的納稅自由度，因此，企業(yè)投資時選擇何種行業(yè)也可

21、進行稅收籌劃。33稅收籌劃在營運活動中的運用331在存貨計價方法中的稅收籌劃由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的，在按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時?？刹捎孟冗M先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結合企業(yè)的實際情況，采取得有利于企業(yè)的方法，達到稅

22、收籌劃的目的。例如，某工業(yè)企業(yè)2010年以前一直采用企業(yè)每月一次加權平均法核算存貨的發(fā)出成本，2003年初，在稅務顧問的指導下，針對生產用料市場價格不斷上漲的趨勢，改用后進先出法核算并向主管稅務機關備案，到2011年初，經(jīng)核算，2003年全年收入總額8000萬元，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額6000萬元，應納稅所得額2000萬：應納所得稅額2000萬33％=660萬元。經(jīng)財務分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用每月一次加權平均法，稅法規(guī)定準予扣除項目金額

23、5800萬元，應納稅所得額2200萬元，應納所得稅額220033％=726萬元。可見，改變存貨發(fā)出成本的計價方法后，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的好處。332在工資發(fā)放中的稅收籌劃計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種，一是計稅工資法；發(fā)放工資總額在計稅標準以內的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資年增長率長幅低于勞動生產率增長幅的，在計算應納稅所得額時準予扣除，在這兩種方法可供選擇的情

24、況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的可選擇第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅得額允許扣除范圍內扣除。此外，企業(yè)在給職工發(fā)入獎金時應盡可能地發(fā)放月終獎而非年終獎。比如說企業(yè)發(fā)放1200元的年終獎，稅務機關不會將這筆獎金平攤到每個月去征收個人所得稅。如果企業(yè)以月終獎形式每個月給職工多發(fā)100元的獎金，這樣實際上根本不用繳稅。從而達到稅收籌劃的目的。34在股利分配活動中的稅收籌劃股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利我

25、國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的稅率20％繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要交納個人所得稅，因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。在我國，稅收籌劃還是一個新生事物，其發(fā)展也遭遇尷尬。但是，稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關利益主體追求減稅利益的合法手段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們觀念的更新、意識的增強，財稅體制的不斷完善，我們深信稅收籌劃一定會有一個輝煌的明天!參考文