稅收籌劃在企業(yè)的具體運(yùn)用

1、稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是二一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。一、對(duì)收入的籌劃企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源是營(yíng)業(yè)收入，選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式，控制收入的人賬時(shí)間，是收入籌劃的關(guān)鍵。我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物。不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷(xiāo)

2、售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，可以將收入合理的歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。對(duì)運(yùn)輸收入的籌劃，也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)心的一個(gè)熱點(diǎn)。其實(shí)，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，運(yùn)輸公司的獨(dú)立是完全意義上的獨(dú)立，它要在業(yè)務(wù)、

3、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面都獨(dú)立于母公司，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。個(gè)人所得稅的籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也非常重要，如某職工每月工資800元，年終獎(jiǎng)金15000元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，該員工年應(yīng)交納個(gè)人所得稅2625元(平時(shí)每月工資不交稅，年終獎(jiǎng)金交稅1500020％一375=2625元)，可企業(yè)如將年終獎(jiǎng)金按月考核發(fā)放，則該員工年應(yīng)交納年人所得稅1200元(該員工每月交納15000／1210％25=100元，年交納個(gè)人所得稅1200元)，籌

4、劃好薪金的發(fā)放時(shí)間對(duì)個(gè)人所得稅額的影響很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的籌劃工作。二、對(duì)成本費(fèi)用的籌劃(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)在確定存貨的計(jì)價(jià)方法上，首先應(yīng)考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而使企業(yè)應(yīng)納稅所得額相對(duì)的減少，減輕了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先

5、進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的，而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)然，如果企業(yè)正處于

6、所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，因此，在選擇存：16《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2I)(】4年第12期貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)選擇擴(kuò)大免稅期利潤(rùn)的方法；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇減少當(dāng)期利潤(rùn)的方法，減輕企業(yè)稅負(fù)。(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。按我?guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用

7、的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率預(yù)

8、計(jì)越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益，這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平

9、均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。三、對(duì)投資區(qū)域的籌劃由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海地區(qū)向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶持貧困地區(qū)發(fā)展，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)實(shí)行了不同的稅率，這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃的空間。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新

10、技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率繳納所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免繳所得稅二年。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減繳或者免繳所得稅三年。為了吸引外商投資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)性外

11、商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)以上政策，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，進(jìn)行投資區(qū)域的稅收籌劃。如將盈利能力較強(qiáng)的子公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)域，以降低企業(yè)所得稅整體稅負(fù)等。(作者單位：大冶有色金屬公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是二一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。一、對(duì)收入的籌劃企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源是營(yíng)業(yè)收入，選擇適

12、當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式，控制收入的人賬時(shí)間，是收入籌劃的關(guān)鍵。我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物。不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的

13、選擇，可以將收入合理的歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。對(duì)運(yùn)輸收入的籌劃，也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)心的一個(gè)熱點(diǎn)。其實(shí)，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，運(yùn)輸公司的獨(dú)立是完全意義上的獨(dú)立，它要在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面都獨(dú)立于母公司，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。個(gè)人所得稅的籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也非常重要，如某職工每月工資800元，年終獎(jiǎng)金15000元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，該員工年應(yīng)交納個(gè)人所得稅2625元(平時(shí)每月工資不

14、交稅，年終獎(jiǎng)金交稅1500020％一375=2625元)，可企業(yè)如將年終獎(jiǎng)金按月考核發(fā)放，則該員工年應(yīng)交納年人所得稅1200元(該員工每月交納15000／1210％25=100元，年交納個(gè)人所得稅1200元)，籌劃好薪金的發(fā)放時(shí)間對(duì)個(gè)人所得稅額的影響很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的籌劃工作。二、對(duì)成本費(fèi)用的籌劃(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)在確定存貨的計(jì)價(jià)方法上，首先應(yīng)考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出

15、法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而使企業(yè)應(yīng)納稅所得額相對(duì)的減少，減輕了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的，而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波

16、動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)然，如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，因此，在選擇存：16《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2I)(】4年第12期貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)選擇擴(kuò)大免稅期利潤(rùn)的方法；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得

17、稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇減少當(dāng)期利潤(rùn)的方法，減輕企業(yè)稅負(fù)。(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。按我?guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企

18、業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率預(yù)計(jì)越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益，這主要看市場(chǎng)資金

19、的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。三、對(duì)投資區(qū)域的籌劃由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不

20、平衡，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海地區(qū)向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶持貧困地區(qū)發(fā)展，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)實(shí)行了不同的稅率，這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃的空間。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率繳納所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免繳所得稅二年。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減繳或者免繳所得稅三年。為