稅收籌劃在固定核算中的應(yīng)用

1、總第88期現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化Totalof88No.420152015年第4期ModernlndustrialEconomylnfmationization經(jīng)濟(jì)研究稅收籌劃在固定核算中的應(yīng)用張兵(鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院，河南鄭州450000)摘要:固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，因其投資額大，涉稅政策較為復(fù)雜，在核算中存在較大的稅收籌劃空間。筆者通過分析因定資產(chǎn)在取得、折舊和處置等方面的稅收法規(guī)和涉稅問題，探討了其中的節(jié)稅空間和稅收籌劃方法，

2、為企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事先選擇、安排和籌劃，以合理、合法地減少稅金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供了參考。關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)稅收籌劃固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)處直中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A引言固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，一般在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大份額。稅收籌劃是必須符合國家相關(guān)法律和稅收法規(guī)，目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。本文將就與固定資產(chǎn)核算相關(guān)的稅收籌劃問題作初步的探討。1取得固定資產(chǎn)時(shí)的稅收籌劃采用購買

3、方式取得固定資產(chǎn)，可用固定資產(chǎn)折舊抵減賬面利潤，減少所得稅，符合規(guī)定的企業(yè)還可通過加速折舊遞延稅款，取得資金的時(shí)間價(jià)值。但購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣(房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外)，部分進(jìn)口設(shè)備還需繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅[1)?；谝陨弦?guī)定，可以考慮從以下幾個(gè)方面考慮稅收籌劃方式:1)在采購時(shí)可以用“化整為零“的方法。財(cái)稅[2014]75號(hào)文件規(guī)定都進(jìn)固定資產(chǎn)的金額必須大于5000元。因此，在合理合法的前提下，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)可以分拆

4、成幾部分的組合的話，那么企業(yè)就可以分次購進(jìn)處理，這樣購進(jìn)的產(chǎn)品就可以作為低值易耗品處理，可以抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅。收稿日期201501一15作者簡介:張兵(1984一)，女，河南許昌人，研究生，助理講師，研究方向:會(huì)計(jì)。文章編號(hào)20950748(2015)040025022)企業(yè)采用融資方式取得的固定資產(chǎn)。一般情況下企業(yè)采用這種方式取得固定資產(chǎn)都是因?yàn)樽约撼钟械馁Y金不足，會(huì)計(jì)法中規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租方。承租方擁有

5、了該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所以，承租方式可以對(duì)該固定資產(chǎn)折舊的。租賃期間計(jì)提的折舊費(fèi)是可以用來抵稅的，所以，用這種方法不僅為企業(yè)減少了稅務(wù)還減少了因資金占用帶來的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)比較銀行借款和融資租賃這兩種方式，選用稅負(fù)最低的方案。2固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃2.1折舊方怯的選用須以不與稅法相沖突為前提根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種:年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。選擇哪種折舊方法合理，企

6、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況并結(jié)合固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利益的方式，合理地選擇適合企業(yè)的折舊方法。這四種可選方法與稅法中的規(guī)定相同。企業(yè)在選用折舊方法時(shí)受到稅收法規(guī)上的嚴(yán)格限制，而符合條件具備加速折舊資格的，也必須嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)規(guī)定，按程序進(jìn)行申請(qǐng)和報(bào)批。2.2必須考慮稅制因素對(duì)折舊政策的影響一方面，在比例稅率一定的情況下，應(yīng)采用加速折舊方法延緩交稅時(shí)間來獲取時(shí)間的時(shí)間價(jià)值。加速折舊法前期折舊額增加，縮短了折舊年限，縮.26.化咀自由α占2日句3川

7、川葉O》叫，42AW@經(jīng)也業(yè)如江m山口，α酌x第5卷短成本收回時(shí)間，從而使成本費(fèi)用前移，前期會(huì)計(jì)利潤后移，推遲了稅款繳納時(shí)間。通過比較可得出:增量收益最大的折舊方法依次是:雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線法。另一方面，在比利稅率上升的情況下，企業(yè)需要計(jì)算分析不同的折舊政策給企業(yè)帶來的影響。一般情況下，由于延緩稅負(fù)多獲得的資金時(shí)間價(jià)值往往小于延緩稅負(fù)所增加的稅收額，此時(shí)，應(yīng)選擇直線折舊法。如果后期增加的稅負(fù)小于延緩納稅所獲得的資金時(shí)間價(jià)值

8、，那么應(yīng)選擇加速折舊法來縮短折l日年限。2.3折舊方法的使用必須考慮減、免稅優(yōu)惠政策的影響對(duì)一些享受減、免稅政策的企業(yè)來說，折舊費(fèi)用后移可以最大化企業(yè)的期間利潤，使企業(yè)合理地避稅。因此，在企業(yè)可享受減、免稅時(shí)，使用直線折舊法比使用加速折舊法對(duì)企業(yè)更有利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在開辦前期發(fā)生虧損，那么可以在之后的5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。加速折舊法是在折舊前移的同時(shí)，也使得利潤后移，這就意味著企業(yè)的正常納稅年度將進(jìn)一步推遲，那么有可能

9、企業(yè)就享受不到5年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)虧損。所以在這種情況下，企業(yè)成立初期一般不使用加速折舊法，應(yīng)采取直線折舊法盡可能延長折舊年限。3固定資產(chǎn)處置的稅收籌劃3.1出售已使用過的一般固定資產(chǎn)的稅收籌劃此處一般固定資產(chǎn)是指具有實(shí)物形態(tài)，單位價(jià)值較大，使用期限超過一年的資產(chǎn)。根據(jù)國稅函口995]288號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)出售自己使用過的具有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)(除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車外)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足三個(gè)

10、條件:按固定資產(chǎn)管理，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)再次銷售價(jià)格不超過原值。不符合這些條件的，一律按4%征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，已符合前兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)，可以針對(duì)第三個(gè)條件“銷售價(jià)格不超過原值“進(jìn)行籌劃，在享受免稅待遇和不享受免稅待遇中做出選擇[飛3.2出售已使用過的特殊固定資產(chǎn)的稅收籌劃根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知(財(cái)稅字[2002]29號(hào))文件規(guī)定，機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，這些屬于消費(fèi)稅的

11、征稅范圍。納稅人使用過的上述固定資產(chǎn)再出售，如果銷售價(jià)格未超過原值，那么免征增值稅，如果銷售價(jià)格超過原值的，應(yīng)按照4%的征收率計(jì)算然后再減半征收增值稅。4結(jié)語稅收籌劃有很大的靈活性，不同企業(yè)在不同情況下的稅收籌劃方法也不盡相同，在實(shí)際操作中，相關(guān)條件中任何一個(gè)的變化都會(huì)對(duì)稅收籌劃造成一定的影響。因此企業(yè)要依據(jù)國家政策并根據(jù)自身的具體情況，制定符合企業(yè)的稅收籌劃。另一方面，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步法律法規(guī)制度的健全，我國的稅收政策也在一步

12、步地和國際接軌，實(shí)施細(xì)則也是在不斷地調(diào)整變化，這就決定了企業(yè)在稅收籌劃過程中具有很大的波動(dòng)性，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)根據(jù)國家政策的變化而調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案。參考文獻(xiàn)[1]叮]張中秀[問2勾]吳富中市.解析三項(xiàng)資產(chǎn)的攤銷(轉(zhuǎn)銷)技術(shù)與稅收籌劃U].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005(20)劍37.(編輯:楊婷婷)TheApplicationofTaxPlanninginFixedAccountingZhangBing(Zhengz

13、houFinanceTaxFinancia1Vocationa1CollegeZhengzhouHenan450000)[Abstract]Fixedassetsarethemainpartsofanenterprise.Becausetheinvestmentamountisverylargethet阻policyisrelativelycomplicated.Thereislargertaxplanningspaceinaccoun

14、ting.Thispaperana1ysestaxrelatedissuesongaindepreciationdispositionoffixed臼sets，discussesthetaxsavingspacetaxplanningmethodssoastoprovidereferenceftheionarrangementplanningofitemsrelatedtofixedassetstoreducethetaxexpendi