企業(yè)稅收籌劃風險及其防范

1、企業(yè)稅收籌劃風險及其防范摘要隨著國家稅收政策和稅收法規(guī)的不斷變化，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于企業(yè)來說，稅收籌劃風險的防范和稅收籌劃方案的確立是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個重要的核心。關鍵詞稅收籌劃；方案；風險防范一、稅收籌劃的風險所謂稅收籌劃風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因而企業(yè)在進行

2、稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析風險因素，采取積極有效措施，避免落人偷稅漏稅的陷阱，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的風險主要體現(xiàn)在以下方面：一是稅收籌劃基礎不穩(wěn)的風險。稅收籌劃基礎，是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度、企業(yè)的會計核算和財務管理水平、企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為是搞關系、找路子、鉆空子少納稅，或是企業(yè)會計核算不健全，賬實不符，賬證不完整，會計信息嚴重

3、失真，造成稅收籌劃基礎不穩(wěn)固，就會給稅收籌劃帶來風險。二是稅收政策變化的風險。隨著市場經濟的發(fā)展和國家產業(yè)政策的相應變更，稅收政策同樣具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使原籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏◤亩鴮е露愂栈I劃風險。三是稅務執(zhí)法不規(guī)范的風險。稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它是合法的，但現(xiàn)實中這種合法性必須經稅務行政本欄目由陜西省地方稅務

4、局陜西省財政廳稅政處支持開辦執(zhí)法部門的認可，否則極易導致稅收籌劃的失敗。無論哪一種稅收在執(zhí)法上都留有一定的彈性空間，只要稅收未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，另外稅務執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的。四是稅收籌劃目的不明確的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌戈0的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此

5、，稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的總目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標而服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，很可能導致企業(yè)潛在損失的發(fā)生。二、稅收籌劃的風險防范稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也可以防范控制。實踐中應重點把握以下方面：一是正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，依法設立規(guī)范完整的財務會計賬冊、憑證、報表，正確進行會計業(yè)務處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本

6、前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)是企業(yè)的會計賬表等信息資料。因此，應依法獲取和保全企業(yè)完整的會計憑證和相關信息記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。二是樹立敏感的風險意識，時刻關注稅收政策和變萬方數(shù)據(jù)企業(yè)稅收籌劃風險及其防范趙偉(陜西化建工程有限責任公司，陜西楊凌712100)摘要隨著國家稅收政策和稅收法規(guī)的不斷變化，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于企業(yè)來說，稅收籌劃風

7、險的防范和稅收籌劃方案的確立是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個重要的核心。關鍵詞稅收籌劃方案風險防范、稅收籌劃的風險所謂稅收籌劃風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析風險因素，采取積極有效措施，避免落入偷稅漏稅的陷阱，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的風險主要體現(xiàn)在以下方面:

8、一是稅收籌劃基礎不穩(wěn)的風險。稅收籌劃基礎，是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度、企業(yè)的會計核算和財務管理水平、企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為是搞關系、找路子、鉆空子少納稅，或是企業(yè)會計核算不健全，賬實不符，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎不穩(wěn)固，就會給稅收籌劃帶來風險。二是稅收政策變化的風險。隨著市場經濟的發(fā)展和國家產業(yè)政策的相應變更，稅收政策同樣具有不定期

9、或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使原籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏◤亩鴮е露愂栈I劃風險。三是稅務執(zhí)法不規(guī)范的風險。稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它是合法的，但現(xiàn)實中這種合法性必須經稅務行政本欄目由陜西省地方稅務局陜西省財政廳稅政處支持開辦執(zhí)法部門的認可，否則極易導致稅收籌劃的失敗。無論哪一種稅收在執(zhí)法上都留有一定的彈性空間，只要稅收未明確的行為，稅務機

10、關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，另外稅務執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的。四是稅收籌劃臼的不明確的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的總目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標而服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，

11、很可能導致企業(yè)潛在損失的發(fā)生。二、稅收籌劃的風險防范稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也可以防范控制。實踐中應重點把握以下方面:一是正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，依法設立規(guī)范完整的財務會計賬冊、憑證、報表，正確進行會計業(yè)務處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)是企業(yè)的會計賬表等信息資料。因此，應依法獲取和保全企業(yè)完整的會計憑證和相關信息記錄、規(guī)酒

12、會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。二是樹立敏感的風險意識，時刻關注稅收政策和變化調整。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，加之稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的落實而不斷修正，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險因素。企業(yè)要建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計算機網絡等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，適時調

13、整方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律范圍內有效實施。三是營造良好的稅企關系?，F(xiàn)實中，國家制定的不同類型的且具有較大彈性空間的稅收政策，作為調整產業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經濟增長的重要手段，賦予了稅務執(zhí)法者較大的自由裁定權。企業(yè)應加強對稅務機關工作程序的了解，主動聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關和征稅人的認可和支持。四是貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。任何

14、一項籌劃方案的實施，納稅人在獲得部分稅收利益的同時，必然會為實施方案付出稅收籌劃成本的代價。只有稅收籌劃成本小于所得收益時，其方案才是合理可行的，在實際操作中要從中選優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。五是借助外部力量來提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計知識，而且要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識，需要專門籌劃人員來操作。如果企業(yè)由于專業(yè)和經驗的限制，不能獨立完成籌劃工作，應聘

15、請稅收籌劃專家(如注冊稅務師)幫助策劃，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，減少稅收籌劃的風險。三、稅收籌劃目標的確立企業(yè)是以贏利為目的的經濟組織，稅收籌劃的出發(fā)點就是在法律許可范圍內追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經濟利益。如何實現(xiàn)這一目標，概括起來主要有以下幾方面：一是選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，

16、除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤。二是選擇稅負低的投資地域和行業(yè)。國家稅法在不同區(qū)域和不同行業(yè)內的稅收政策是不同的，企業(yè)對外投資時，應優(yōu)先考慮投資區(qū)域和產業(yè)結構是否有稅收優(yōu)惠政策，應選擇稅負低的地區(qū)和產業(yè)進行投資。如西部大開發(fā)政策和高科技及低污染項目投資等。三是選擇遞延納稅。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面，在法律許可的范圍內選擇遞延納稅取得資金時間價值，增加稅后利益，可以獲得機會成本的

17、選擇收益。四是在會計準則許可的范圍內選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，如材料的計價方法，固定資產的折舊計提年限，費用的分攤方法和科技經費的申報等。需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的。五是避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌化最終目標的要求，在稅收籌化時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的“稅收風險”損失。四、稅收籌化方案要量身打造。不能照抄照搬企業(yè)在

18、進行稅收籌化時，一定要根據(jù)本企業(yè)實際情況量身打造，而不能生搬硬套，一定要注意結合自身實際，充分考慮地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模，性質、經營環(huán)節(jié)、收入項目以及稅款征收方式等方面的差異，還要考慮自身因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不能簡單模仿復制，避免不必要的損失?？傊髽I(yè)進行真正意義上的稅收籌化，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從

19、經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運用稅收杠桿引導企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向實現(xiàn)政府的宏觀調意圖。企業(yè)進行稅收籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。只有正確使用這項經濟手段，才能實現(xiàn)雙贏。作者簡介趙偉，男，現(xiàn)任陜西化建工程有限責任公司財務管理中心副主任。責任編輯：一冰一l；l##；!l；囂t#％m###鏹l《ll1瓣鼬㈣；##一溪萬方數(shù)據(jù)化調整。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復

20、雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，加之稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的落實而不斷修正，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險因素。企業(yè)要建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計算機網絡等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，適時調整方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律范圍內有效實施。三是營造良好的稅企關系?，F(xiàn)實中，國家制定的不同類型的且具有較大彈性空間的稅

21、收政策，作為調整產業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，剌激國民經濟增長的重要手段，賦予了稅務執(zhí)法者較大的自由裁定權。企業(yè)應加強對稅務機關工作程序的了解，主動聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關和征稅人的認可和支持。四是貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲得部分稅收利益的同時，必然會為實施方案付出稅收籌劃成本的代價。只有稅收籌劃成本小于所得收益時，其方案

22、才是合理可行的，在實際操作中要從中選優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。五是借助外部力量來提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計知識，而且要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識，需要專門籌劃人員來操作。如果企業(yè)由于專業(yè)和經驗的限制，不能獨立完成籌劃工作，應聘請稅收籌劃專家(如注冊稅務師)幫助策劃，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，減少稅收籌劃的風險。三、稅收籌劃目標的確立企業(yè)是以贏利為目

23、的的經濟組織，稅收籌劃的出發(fā)點就是在法律許可范圍內追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經濟利益。如何實現(xiàn)這一目標，概括起來主要有以下幾方面:一是選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤。二是選擇稅負低的投資地域和行業(yè)。國家稅法在不同區(qū)域和不同

24、行業(yè)內的稅收政策是不同的，企業(yè)對外投資時，應優(yōu)先考慮投資區(qū)域和產業(yè)結構是否有稅收優(yōu)惠政策，應選擇稅負低的地區(qū)和產業(yè)進行投資。如西部大開發(fā)政策和高科技及低污染項目投資等。三是選擇遞延納稅。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面，在法律許可的范圍內選擇遞延納稅取得資金時間價值，增加稅后利益，可以獲得機會成本的選擇收益。四是在會計準則許可的范圍內選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案“。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，如材料的計價方法，固定資

25、產的折舊計提年限，費用的分攤方法和科技經費的申報等。需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的日的。五是避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌化最終目標的要求，在稅收籌化時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的“稅收風險“損失。四、稅收籌化方囊要量身打遣，不能照抄照搬企業(yè)在進行稅收籌化時，一定要根據(jù)本企業(yè)實際情況量身打造，而不能生搬硬套，一定要注意結合自身實際，充分考慮地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模，性質、經營環(huán)節(jié)

26、、收入項目以及稅款征收方式等方面的差異，還要考慮自身因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不能簡單模仿復制，避免不必要的損失?？傊?，企業(yè)進行真正意義上的稅收籌化，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運用稅收杠桿引導企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向實現(xiàn)政府的宏觀調意圖。企業(yè)進行稅收籌劃活動，要有