淺淡企業(yè)如何防范稅收籌劃的風(fēng)險

1、2011年7月第14卷第14期中國管理信息化ChinaManagementInfo徹ationizationJul，2011V0114No14淺淡企業(yè)如何防范稅收籌劃的風(fēng)險李津男(天津中新藥業(yè)集團股份有限公司，天津300232)【摘要】當(dāng)今企業(yè)都熱哀于稅收籌劃，但大多數(shù)企業(yè)對稅收籌劃中的風(fēng)險沒有給予足夠的關(guān)注。本文就稅收籌劃中可能涉及的風(fēng)險進行簡要分析，并對如何規(guī)避風(fēng)險提出相關(guān)建議?！娟P(guān)鍵詞】防范；稅收籌劃；風(fēng)險doi：103969，j

2、issn1673—019420l114013[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號】1673—0194(2011)14_002l一02稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)。對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動的事先規(guī)劃安排，以盡可能取得減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的管理活動。隨著社會的發(fā)展越來越多的企業(yè)認(rèn)識、接受、實施稅收籌劃但稅收籌劃所蘊含的風(fēng)險卻沒有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃常在法律規(guī)定的邊緣操作這就必然蘊含著很大的操作風(fēng)險。一、稅收

3、籌劃風(fēng)險的定義稅收籌劃風(fēng)險可定義為納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對[收稿日期】2011—03—08納稅而采取各種應(yīng)對行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。二、稅收籌劃風(fēng)險分析1法律風(fēng)險稅收籌劃的法律風(fēng)險是指實施稅收籌劃方案所引起的可能要承擔(dān)法律責(zé)任的不確定性。稅收的征繳是以國家制定的相關(guān)法律政策為依據(jù)的稅收籌劃必須在法律政策的框架之內(nèi)來研究如何利用其提供的優(yōu)惠政策和本身制度的

4、不完善之處來減少企業(yè)位和個人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。第i方物流企業(yè)的混合銷售行為是指把貨物(如原輔材料、零部件等)銷售給客戶并提供儲存、配送、信息處理等綜合物流服務(wù)。如第i方物流企業(yè)為客戶供應(yīng)原材料并運送到客戶指定的地點，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既產(chǎn)生銷售原材料的收

5、人又產(chǎn)生了運輸收入，此時企業(yè)對于這樣的混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅呢2第三方物流企業(yè)的混合銷售行為的納稅籌劃方法第三方物流企業(yè)A銷售并運送原材料等貨物到客戶指定的地點。2010年度A企業(yè)共取得收入l500萬元企業(yè)為銷售貨物而發(fā)生支付款項1170萬元(價款1000萬元，增值稅稅款170萬元)，那么A企業(yè)應(yīng)如何繳納稅款合算呢21增值稅納稅人把A企業(yè)視為以貨物的批發(fā)或零售為主，兼營運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，此時的混合銷售行為視為銷售貨物，根據(jù)《

6、增值稅暫行條例》規(guī)定，A企業(yè)被認(rèn)定為增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。假設(shè)A企業(yè)是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額一進項稅額lCr、n=≠￥告17％一170=21795—170=4795(萬元)。l十I，Ⅶ22營業(yè)稅納稅人若A企業(yè)通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例，使非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額占到總營業(yè)額的50％以上此時A企業(yè)被認(rèn)定為營業(yè)稅納稅人，需要繳納營業(yè)稅。假設(shè)A企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅稅率為3％

7、。營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率=l5003％=45(萬元)。通過比較，A企業(yè)會選擇營業(yè)稅納稅人進行納稅。3以混合銷售為主的第三方物流企業(yè)納稅方法的選擇對于以混合銷售為主的第三方物流企業(yè)。在進行納稅籌劃時。主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。無差別平衡點增值率差別法銷項稅額=銷售額增值稅稅率進項稅額=購進項目金額增值稅稅率增值率=(銷售額一可抵扣購進項目金額)／銷售額(1)(注：銷售額與購進項目金額均為

8、不含稅金額)一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額增值稅稅率增值率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率=銷售額(1增值稅稅率)營業(yè)稅稅率(注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為含稅銷售額)當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額增值稅稅率無差別平衡點增值率=銷售額(1增值稅稅率)營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率=(1增值稅稅率)營業(yè)稅稅率增值稅稅率(2)當(dāng)增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為3％時。根據(jù)(2)式得：無差別平

9、衡點增值率=(117％)3％17％=2065％。這說明，當(dāng)增值率為2065％時，兩種納稅人的稅負(fù)相同：當(dāng)增值率大于2065％時增值稅納稅人的稅負(fù)重于營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)，適宜選擇營業(yè)稅納稅人；反之亦然。如上例。根據(jù)(1)式得：A企業(yè)的增值率=[1500(117％)一l000][1500(117％)]22％2065％(無差別平衡點增值率)所以A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇營業(yè)稅納稅人進行納稅。必須注意的是第三方物流企業(yè)的混合銷售行為和相應(yīng)的稅收籌劃必須經(jīng)過

10、國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機關(guān)的確定，企業(yè)才能合理合法地減少納稅。主要參考文獻[1]計金標(biāo)稅收籌劃[M]第2版北京：中國人民大學(xué)出版社，2006萬方數(shù)據(jù)2011年7月第14卷第14期中國管理信息化ChinaManagementInfonnationizationJul.2011Vo1.l4No.14淺淡企業(yè)如何防范稅收籌劃的風(fēng)險李津男(天津中新藥業(yè)集團股份有限公司，天津300232)[摘要]當(dāng)今企業(yè)都熱衷于稅收籌劃，但大多數(shù)企業(yè)對稅收籌劃中的

11、風(fēng)險沒有給予足夠的關(guān)注。本文就稅收籌劃中可能涉及的風(fēng)險進行簡要分析，并對如何規(guī)避風(fēng)險提出相關(guān)建議。[關(guān)鍵詞]防范稅收籌劃風(fēng)險doi:10.3969j.issn.16730194.2011.14.013[申圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A文章編號]16730194(201014∞2102稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范周內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動的事先規(guī)劃安排，以盡可能取得減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的管理活動。隨著社會的發(fā)展，越來越多的企

12、業(yè)認(rèn)識、接受、實施稅收籌劃，但稅收籌劃所蘊含的風(fēng)險卻沒有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃常在法律規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊含著很大的操作風(fēng)險。、稅收籌劃鳳險的定義稅收籌劃風(fēng)險可定義為納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對[收稿日期]20110308，、、、，、，鳥...、，、，嶼，、...、，、，筒‘‘國同嶼，、，旬，、，、，、，、內(nèi)位和個人的混合銷售行為.視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非

13、應(yīng)稅勞務(wù)是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。第氣方物流企業(yè)的混合銷售行為是指把貨物(如原輔材料、零部件等)銷售給客戶并提供儲存、配送、信息處理等綜合物流服務(wù)。如第氣方物流企業(yè)為客戶供應(yīng)原材料并運送到客戶指定的地點，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既產(chǎn)生銷售原材料的收入，又產(chǎn)生了運輸收入，此時企業(yè)對于這樣的混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅呢2第三方物流企業(yè)的混合銷售行為的納稅籌劃方法第三方物

14、流企業(yè)A銷售并運送原材料等貨物到客戶指定的地點。2010年度A企業(yè)共取得收入15∞萬元，企業(yè)為銷售貨物而發(fā)生支付款項門70萬元(價款1儀鄭萬元，增值稅稅款170萬元)，那么A企業(yè)應(yīng)如何繳納稅款合算呢2.1增值稅納稅人把A企業(yè)視為以貨物的批發(fā)或零售為主，兼營運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，此時的混合銷售行為視為銷售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，A企業(yè)被認(rèn)定為增值稅納稅人.應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。假設(shè)A企業(yè)是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。一般納稅人應(yīng)納

15、增值稅稅額=銷項稅額進項稅額15∞=一一!xI7%170=217.95170=47.95(萬元)。1179島2.2營業(yè)稅納稅人若A企業(yè)通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例，使非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額占到總營業(yè)額的501品以上，此時A企業(yè)被認(rèn)定為營業(yè)稅納稅人，需要繳納營業(yè)稅。假設(shè)A企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人.營業(yè)稅稅率為3%0營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額x營業(yè)稅稅率=15∞x3%=45(萬元)。通過比較，A企業(yè)會選擇營業(yè)稅納稅人進行納稅。3以混

16、合銷售為主的第三方物流企業(yè)納稅方法的選擇對于以混合銷售為主的第三方物流企業(yè)，在進行納稅籌劃時，納稅而采取各種應(yīng)對行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。二、稅收籌劃j鳳險分析1.法律風(fēng)險稅收籌劃的法律鳳險是指實施稅收籌劃方案所引起的，可能要承擔(dān)法律責(zé)任的不確定性。稅收的征繳是以國家制定的相關(guān)法律政策為依據(jù)的，稅收籌劃必須在法律政策的框架之內(nèi)來研究如何利用其提供的優(yōu)惠政策和本身

17、制度的不完善之處來減少企業(yè)，、，、......、，蠅、，、，筒，、，、d，、，鳥...、，、，肉‘、，肉...、，、...惱，、主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。無差別平衡點增值率差別法銷項稅額=銷售額x增值稅稅率進項稅額=購進項目金額x增值稅稅率增值率=(銷售額可抵扣購進項目金額)1銷售額(1)(注:銷售額與購進項目金額均為不含稅金額)一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額=銷售額x增值稅稅率x增值率營業(yè)稅納

18、稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額x營業(yè)稅稅率=銷售額x(1增值稅稅率)x營業(yè)稅稅率(注:營業(yè)稅的計稅依據(jù)為含稅銷售額)當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為元差別平衡點增值率。即:銷售額x增值稅稅率x無差別平衡點增值率=銷售額x(1增值稅稅率)x營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率=(1增值稅稅率)x營業(yè)稅稅率增值稅稅率(2)當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%時，根據(jù)(2)式得:無差別平衡點增值率=(117%)x3%171串=20.659島。這說明，當(dāng)增值

19、率為20.65%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同當(dāng)增值率大于20.65%時，培值稅納稅人的稅負(fù)重于營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)，適宜選擇營業(yè)稅納稅人反之亦然。如上例，根據(jù)(1)式得:A企業(yè)的增值率=[15∞(117%1α)()][15∞(117%)]=22%20.651奮(無差別平衡點增值率)所以A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇營業(yè)稅納稅人進行納稅。必須注意的是，第三方物流企業(yè)的混合銷售行為和相應(yīng)的稅收籌劃必須經(jīng)過國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機關(guān)的確定，企業(yè)才能合理合法地減少納稅

20、。主要參考文獻[1]計金標(biāo).稅收籌劃[M].第2版.北京:中國人民大學(xué)出版社，2儀)6.CHINAMANAGEMENTINFMATIONlZATIONI212011年7月第14卷第14期中國管理信息化Chi眥ManagementInfo珊ationizationJul，20llV0114No14高?？冃ьA(yù)算改革的思考謝靖，薛明梅(廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院，廣東珠海519090)【摘要]繢效預(yù)算不僅是預(yù)算方法的一種創(chuàng)新，而且是預(yù)算管理理念的一

21、次革命。高校實行績效預(yù)算是將預(yù)算建立在可衡量的績效基礎(chǔ)上。強調(diào)的是責(zé)任和效率。本文針對高校預(yù)算管理的特點，就高校進行繢效預(yù)算管理的必要性及改革思路進行探討。[關(guān)鍵詞]高校；績效預(yù)算；改革doi：lO3969，jissn1673—0194201114014[中圖分類號]G647[文獻標(biāo)識碼】A[文章編號】1673一0194(2011)14—0022—03一、績效預(yù)算概述績效預(yù)算，就是政府首先制訂有關(guān)的事業(yè)計劃和工程計劃，再依據(jù)政府職能和施

22、政計劃制訂計劃實施方案。并在成本效益[收稿日期】2011塒—08[基金項目】廣東省軟科學(xué)研究項目(20108070300116)。分析的基礎(chǔ)上確定實施方案所需費用來編制預(yù)算的一種方法?！翱儭笔侵割A(yù)算支出所要達(dá)到的目標(biāo)“效”是指用具體指標(biāo)評估完成目標(biāo)的情況和取得的成績?？冃ьA(yù)算的特點就是按計劃決定預(yù)算，按預(yù)算計算成本按成本分析效益，然后根據(jù)效益來衡量其業(yè)績。二、高校推行績效預(yù)算管理的必要性績效預(yù)算是以預(yù)算支出“效果”和“追蹤同效”為導(dǎo)向，

23、對資稅負(fù)。在籌劃時，納稅人需要對部分經(jīng)營活動從形式上進行變的理財觀念，加強稅法知識學(xué)習(xí)。其次，企業(yè)財務(wù)人員在準(zhǔn)確處通，或?qū)嬚哌M行選擇，在變通或選擇的“度”把握不當(dāng)時。理企業(yè)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)鉆研稅收專業(yè)知識，全面了解相關(guān)的稅稅收籌劃就可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是避稅或偷逃稅行為。而一旦收法律法規(guī)，在各項財務(wù)活動中體現(xiàn)籌劃節(jié)稅意識。這樣企業(yè)在被認(rèn)定為偷逃稅行為納稅人就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和開展稅收籌劃時，就可以準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵

24、，關(guān)注稅罰金的法律責(zé)任嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。收政策的變化趨勢在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。2稅收政策風(fēng)險2密切關(guān)注稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握政策的內(nèi)涵稅收政策風(fēng)險是指稅收政策時效的不確定性給稅收籌劃帶隨著經(jīng)濟的變化，稅法總是在不斷修正和完善。企業(yè)應(yīng)建立來的風(fēng)險。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下依照當(dāng)時的稅稅收籌劃風(fēng)險管理體系，對稅收籌劃的方案進行風(fēng)險評估、選擇。收政策等相關(guān)規(guī)定選擇、確定和組織實施的。但是隨著經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)可以利用先進的

25、計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適的變化國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，出臺新的稅收宏觀調(diào)控合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的措施。因為稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中，這種時效性會對稅收政策及其變動情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃稅收籌劃、特別是長期稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。3行政執(zhí)法風(fēng)險3貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化稅務(wù)機關(guān)在界定稅務(wù)活動時擁有

26、較大的自由裁量權(quán)這可企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能能導(dǎo)致企業(yè)實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。由保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。納稅人在實施稅收籌劃方案中獲取于許多稅務(wù)籌劃活動是在法律的邊緣運作，稅務(wù)籌劃人員很難部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。準(zhǔn)確把握其確切的界限有些問題在概念的界定上本來就很模當(dāng)付出的成本小于取得的收益時。該籌劃方案才是合理的。因此糊。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員也會根據(jù)自己對法律的理

27、解對納稅人的任何一項籌劃方案的實施，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成經(jīng)營活動做出判斷，如果稅收籌劃的方案未被認(rèn)可，該方案的實本，確保稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才施很可能就會被界定為偷稅、避稅。是合理的和可以接受的。企業(yè)選擇的稅收籌劃方案應(yīng)該是在稅4成本效益的風(fēng)險收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大的方案。企業(yè)在考慮稅收成本降低的同時也應(yīng)考慮該稅收籌劃方4提高稅收籌劃人員素質(zhì)，做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作案的實施是否引發(fā)

28、其他費用的增加或收入的減少。如果實施一由于稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此，進行項籌劃方案使得實施過程中付出成本小于取得的收益，那么這稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的項方案應(yīng)該放棄；反之，應(yīng)該采用。因此，企業(yè)應(yīng)該均衡考慮采取變化趨勢。這就要求稅收籌劃人員要具備扎實的理論知識基礎(chǔ)、相對收益最大的稅收籌劃方案。如果僅僅以稅收負(fù)擔(dān)最少的方豐富的實踐經(jīng)驗和較高的操作業(yè)務(wù)水平。企業(yè)應(yīng)重視對現(xiàn)有財案作為最優(yōu)的稅收籌

29、劃方案。那么在追求稅收負(fù)擔(dān)降低的同時務(wù)人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識，學(xué)習(xí)掌握節(jié)稅籌可能會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降這就會使稅收籌劃面臨失敗劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依的風(fēng)險。法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。三、風(fēng)險防范措施5營造良好的稅企關(guān)系，創(chuàng)造良好稅收籌劃環(huán)境從稅收籌劃風(fēng)險分析中可知，稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的。由于進行稅收籌劃時，許多活動是在法律的邊緣運作，籌劃但也是可以規(guī)避和控制的。企業(yè)可從以下幾

30、個方面來進行風(fēng)險人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，稅收征管部門又擁有較大的自規(guī)避。由裁量權(quán)。因此稅收籌劃方案得到雙方認(rèn)可就顯得尤為重要。納1樹立稅收籌劃意識，依法納稅開展稅收籌劃稅企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅稅收籌劃首先強調(diào)的是依法性這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)務(wù)機關(guān)保持一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)行稅法的規(guī)定。首先企業(yè)的高管人員應(yīng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅機關(guān)和征稅人的認(rèn)可，為稅收籌劃創(chuàng)造良好的實施環(huán)境。

31、萬方數(shù)據(jù)2011年7月第14卷第14期中國管理信息化，ChinaManagementInfmationizationJul.2011Vo1.l4No.14高校績效預(yù)算改革的思專謝靖，薛明梅(廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院，廣東珠海519090)[摘要]績效預(yù)算不僅是預(yù)算方法的一種創(chuàng)新，而且是預(yù)算管理理念的次革命。高校實行績效預(yù)算是將預(yù)算建立在可衡量的績效基礎(chǔ)上，強調(diào)的是責(zé)任和效率。本文針對高校預(yù)算管理的特點，就高校進行績效預(yù)算管理的必要性及改革思

32、路進行探討。[關(guān)鍵詞]高?？冃ьA(yù)算改革doi:10.3969j.issn.16730194.2011.14.014[中圖分類號]G647[文獻制只碼]A文章編號]16730194(2011)14∞2203、績效預(yù)算概述績效預(yù)算，就是政府首先制訂有關(guān)的事業(yè)計劃和工程計劃，再依據(jù)政府職能和施政計劃制訂計劃實施方案，并在成本效益[收稿日期]201l~3覽[基金項目]廣東省軟科學(xué)研究項目(201080703∞116)。肉，、，、，肉、，、，肉、

33、，、、，、，網(wǎng).，、‘四“、，坦問，、，同時句句，、，陽，、，同.，、，、，、，、、，、，、，、圃，、，、......、“、稅負(fù)。在籌劃時，納稅人需要對部分經(jīng)營活動從形式上進行變通，或?qū)嬚哌M行選擇，在變通或選擇的“度“把握不當(dāng)時，稅收籌劃就可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是避稅或偷逃稅行為。而一旦被認(rèn)定為偷逃.稅行為，納稅人就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。2.稅收政策風(fēng)險稅收政策風(fēng)險是指稅收政策時效的不確定

34、性給稅收籌劃帶來的風(fēng)險。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下依照當(dāng)時的稅收政策等相關(guān)規(guī)定選擇、確定和組織實施的。但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施。因為稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中，這種時效性會對稅收籌劃、特別是長期稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。3.行政執(zhí)法風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)在界定稅務(wù)活動時擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致企業(yè)實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。由于許多稅務(wù)籌劃活動是在法律的邊緣運作，稅

35、務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊o稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員也會根據(jù)自己對法律的理解對納稅人的經(jīng)營活動做出判斷，如果稅收籌劃的方案未被認(rèn)可，該方案的實施很可能就會被界定為偷稅、避稅。4.成本效益的風(fēng)險企業(yè)在考慮稅收成本降低的同時，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實施是否引發(fā)其他費用的增加或收入的減少。如果實施一項籌劃方案使得實施過程中付出成本小于取得的收益，那么這項方案應(yīng)該放棄反之，應(yīng)該采用。因此，企業(yè)應(yīng)該均衡考慮采

36、取相對收益最大的稅收籌劃方案。如果僅僅以稅收負(fù)擔(dān)最少的方案作為最優(yōu)的稅收籌劃方案，那么在追求稅收負(fù)擔(dān)降低的同時可能會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，這就會使稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險。三、鳳險防范措施從稅收籌劃風(fēng)險分析中可知，稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的，企業(yè)可從以下幾個方面來進行風(fēng)險規(guī)避。1.樹立稅收籌劃意識，依法納稅開展稅收籌劃稅收籌劃首先強調(diào)的是依法性，這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定。首先企業(yè)的商管人員應(yīng)樹立依法納稅、

37、合法節(jié)稅22ICHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION分析的基礎(chǔ)上確定實施方案所需費用來編制預(yù)算的一種方法。“績“是指預(yù)算支出所要達(dá)到的目標(biāo)效“是指用具體指標(biāo)評估完成目標(biāo)的情況和取得的成績。績效預(yù)算的特點就是按計劃決定預(yù)算，按預(yù)算計算成本，按成本分析效益，然后根據(jù)效益來衡量其業(yè)績。二、離校推行績效預(yù)算管理的必要性績效預(yù)算是以預(yù)算支出“效果“和“追蹤問效“為導(dǎo)向，對資，、，蝠，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，

38、、，、町，、肉，、，嶼，、筒、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、，、《的理財觀念，加強稅法知識學(xué)習(xí)o其次，企業(yè)財務(wù)人員在準(zhǔn)確處理企業(yè)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)鉆研稅收專業(yè)知識，全面了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)，在各項財務(wù)活動中體現(xiàn)籌劃節(jié)稅意識。這樣企業(yè)在開展稅收籌劃時，就可以準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。2.密切關(guān)注稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握政策的內(nèi)涵隨著經(jīng)濟的變化，稅法總是在不

39、斷修正和完善。企業(yè)應(yīng)建立稅收籌劃風(fēng)險管理體系，對稅收籌劃的方案進行風(fēng)險評估、選擇。企業(yè)可以利用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。3.貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。納稅人在實施稅收籌

40、劃方案中獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。當(dāng)付出的成本小于取得的收益時，該籌劃方案才是合理的。因此任何一項籌劃方案的實施，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本，確保稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)選擇的稅收籌劃方案應(yīng)該是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大的方案。4.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作由于稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此，進行稅

41、收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這就要求稅收籌劃人員要具備扎實的理論知識基礎(chǔ)、豐富的實踐經(jīng)驗和較高的操作業(yè)務(wù)水平。企業(yè)應(yīng)重視對現(xiàn)有財務(wù)人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識，學(xué)習(xí)掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃王作。5.營造良好的稅企關(guān)系，創(chuàng)造良好稅收籌劃環(huán)境由于進行稅收籌劃時，許多活動是在法律的邊緣運作，籌劃人員很難準(zhǔn)確把握真確切的界限，稅收征