管理環(huán)境與管理會計

1、匭霪豳霞霪夔圈匿霎霍霆霪圈薊管理環(huán)境與管理會計李來兒1，呂麗桃2(1山西財經大學成教學院；2山西省計劃統(tǒng)計學校，太原030006)【摘要】自從西方管理會計引入我國以后。雖然在理論靜實踐方面有了一定的發(fā)展，但很不理想，究其原因較為復雜，而管理環(huán)境對管理會計各方面的影響則是一個不可忽視的問題，本文就管理環(huán)境與管理會計的關系問題作了探討。【關鍵詞】管理；環(huán)境；管理會計【中圖分類號】F270【文獻標識碼】A【文章編號】1004—2768(200

2、1)Ol一0144—02管理會計從西方引入我國已有20多年之久，雖然其在實踐與實務方面有了一定的發(fā)展。然而就目前來看，無論在理論體系的建立上還是在實務應用上卻不甚理想。其主要表現(xiàn)于：①應用面窄。即管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)經營管理人員對管理會計缺乏了解，因而使管理會計的應用受到極大限制；②缺乏深度。目前，僅有部分管理會計理論與方法在基層企業(yè)的經營管理中得到初步應用，還有許多管理會計的內容并未進

3、入實質性的適用階段，僅僅停留于理論方法的研究領域；③不協(xié)調。部分管理會薹垂囊冪營雨辯囊矗蓄羹剮薹髯苗器昔蠶j攥繭碌鑫囊掣亂融譬箋蘑萋翼蠢博均瑪薹都需要借著對方來滿足自己的要求。互利性是契約關系的本質特征。(2)契約關系是在理性指導下的合理化行為。契約關系不是一種純粹的情感關系，它是在理性指導下的一種互利性關系。因為契約活動在本質上是一種理性選擇和價值判斷的活動。作為社會性存在物的每一個人，都有自己的愿望和要求，這些愿望和要求決大部分是通

4、過他人和社會來實現(xiàn)的。為了實現(xiàn)自己的愿望，他總選擇那些于自己有利的對象作為契約活動的對象。(3)契約關系具有對象性和責任性。契約關系的確立意味著契約雙方試圖通過某種約定來獲得他們各自需要的對象，契約意味著某種形式的允諾，由允諾必然產生某種義務和責任。價值承擔是契約活動的必然結果，這種價值承擔在日常交往和日常生活中表現(xiàn)為互惠、互助和互愛精神；在生產和服務活動領域則表現(xiàn)為敬業(yè)、愛業(yè)和精業(yè)精神。改革開放以后，我國企業(yè)的勞動關系發(fā)生了深刻的變革

5、。企業(yè)職工從“身份型”的固定工變?yōu)椤捌跫s型”的合同工，其實質就是企業(yè)與職工契約型的相互關系的建立。正是這種新的契約關系的確立，一方面通過對個人利益的肯定，導致了企業(yè)職工的利益覺醒，激發(fā)了人們?yōu)榱死娑e極努力的職業(yè)精神；另一方面又通過對人們職責與義務的限定，使職工內心深處普遍有一種危機感和壓力感，從而促使他們兢兢業(yè)業(yè)，不斷進取，從而培養(yǎng)出現(xiàn)代社會所需要的職業(yè)精神。而“三資”企業(yè)，在雇傭方式上，實行嚴格的勞動合同制。企業(yè)和職工雙方彼此的權

6、利義務。都通過勞動合同加以規(guī)定，從它的形成開始，就是一種明確的契約關系。也正是這種明確的契約關系，使“三資”企業(yè)職工群體較其他類型的職工群體更早地形成和發(fā)展出與現(xiàn)代社會相適應的職業(yè)人格。第二，社會現(xiàn)代化的變遷與個體現(xiàn)代性的生成。社會現(xiàn)代化是一個具有特定內涵的概念。它是指這樣一種特殊的社會轉型過程，即社會在日益分化的基礎上，進入一個能夠自我維持增長和自我創(chuàng)新，以滿足整個社會日益增長的需要的全面發(fā)展過程。社會現(xiàn)代化是社會發(fā)展的必然結果，是一

7、種具有世界意義的歷史潮流。社會現(xiàn)代化作為一種自我維持增長和創(chuàng)新的發(fā)展過程，是通過社會在許多方面的變革實現(xiàn)的。具體來說包括：(1)社會結構的日益分化和一體化，它又包括三個方面，即個人角色化、社會組織化、社會成員之間的地位分化；(2)理性化，即為了實現(xiàn)更高的嗷率，人們不斷對目標和所需的手段進行選擇；(3)科學技術對于現(xiàn)代社會發(fā)展的帶動作用越來越大，它不僅帶動社會生產力的發(fā)展，而且也促進著社會精神生活、物質生活的變革和人的全面發(fā)展；(4)經濟

8、持續(xù)而快速增長；(5)城市化，即越來越多的人口集中到城市生活、工作和活動，社會活動的中心由鄉(xiāng)村轉向城市；(6)人的現(xiàn)代化。一個社會的現(xiàn)代化，不僅是經濟、文化、科學、技術、社會結構及城市化的發(fā)展。社會由無數(shù)社會成員組成，人是現(xiàn)代化的主體，是現(xiàn)代化活動的實際承擔者，要完成現(xiàn)代化，必須依賴人的素質及其努力。社會現(xiàn)代化與人的現(xiàn)代化是相互依存又相互促進的兩個不可分割的方面。一方面，社會的現(xiàn)代化取決于人的現(xiàn)代化，在一個社會或國家邁向現(xiàn)代化的過程中，

9、只有那些現(xiàn)代科學技術、經濟和各種組織中工作的人，都獲得了與整個社會現(xiàn)代化發(fā)展相一致的現(xiàn)代性，才能真正實現(xiàn)社會的現(xiàn)代化；另一方面，社會的現(xiàn)代化也能推動和促進人的現(xiàn)代化。入是社會的產物。由于現(xiàn)代制度、現(xiàn)代組織和現(xiàn)代科學技術的發(fā)展，會逐漸培育出相應的萬方數(shù)據接地影響到管理會計的各個方面。I一)經濟環(huán)境影響管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容、范圍等方面耳前的我國，在企業(yè)所有權的形式基礎上建立的企業(yè)生產經營機制是決定管理會計應用狀況

10、的根本因素。歷史表明：管理會計的產生與發(fā)展始終是依賴于市場經濟效益的要求而產生與發(fā)展的?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)按照市場經濟的法則來運行，但目前企業(yè)內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求。尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產權歸屬明晰情況下的委托——監(jiān)督——激勵的機制，政府作為委托人和代理人實際上都不會形成最大獲取資源的增值來自于產權激勵的動力。這種所有者虛位的代理關系造成的后果是委托人和經營者根本不具備

11、足夠的動力來采用管理會計的方法規(guī)劃企業(yè)的經濟資源，使有項的資源產生最大的使用效率，我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅使下非理性投資就源于此。在管理會計方法形式方面，由于經濟制度的不同也出現(xiàn)了一些差異，過去雖然我國在計劃經濟體制下產生的多種有效的企業(yè)內部管理方法和西方管理會計相對比，形式上有差異，但并沒有否認管理會計的屬性。這就表明，我們在引進西方管理會計的理論方法時，不能死搬教條，一定要注意消化與吸收并舉，深刻研究我國管理會計運作的環(huán)境

12、及其影響，并且在此基礎上建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系。企業(yè)的組織形式也是影響管理會計運行機制的關鍵因素。我國傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式是以國有企業(yè)為主，這種組織形式會形成企業(yè)經營者對企業(yè)的實際控制權，難以保證企業(yè)以實現(xiàn)股東權益最大化為目標運行，而且也容易受到行政干預。盡管目前組建了很多現(xiàn)代企業(yè)制度的公司，但企業(yè)的生產經營機制沒有得到根本性的改變，企業(yè)真正按市場機制運行尚有距離，企業(yè)在市場經濟機制作用下主動應用管理會計方法的內在需要程

13、度還不高。(二)市場環(huán)境影響管理會計工作的內容與范圍，法律環(huán)境侖影響到管理會計信息的質量要求、信息的規(guī)范化等我國的市場經濟還處于起步階段。各種要素市場尚未真正形成，這種狀況使得我國企業(yè)管理會計的應用范圍受到極大的t限制，管理會計的職能作用還得不到應有的發(fā)揮。同時，管理會計作為企業(yè)運行的一個子系統(tǒng)，不可避免地受到法律的影響，法律模式直接影響到管理會計的信息加工方式，同時管理會計在有關收入、成本、利潤等指標的計量方面還要考慮稅法，否則會導致

14、決策有效性的降低。(三)政治環(huán)境對管理會計的影響也是多方面的政治環(huán)境指的是個人與國家的關系，它包括為建立社會秩序和保護生命財產而作出的法律和政治安排。如果沒有國家和秩序，那就是無政府狀態(tài)，除非對有理性的人提供某種保護，使其免遭無理性的人的危害，否則，其結果將是經濟、社會和政治的全面混亂。在一個民主國家中，人民普遍有權擁有私有財產有締結或不締結契約的自由，而且還有一套行使法律訴訟的制度。在一個獨裁統(tǒng)治或君主制的國家中，擁有和使用私有財產的

15、權利是受到嚴格約束的，締結契約的權利是有限制的，而司法制度能否發(fā)揮作用，則取決于統(tǒng)治者一時的高興與否。管理國家的形式，有沒有擁有財產的權利、締結生產和分配商品契約的能力，以及可以用來申訴的訴訟制度等等。都會對文化在管理會計中的作用產生影響。(四】社會文化環(huán)境又會影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式，而企業(yè)文化環(huán)境又會影響管理會計在企業(yè)的應用效率社會文化環(huán)境和企業(yè)文化環(huán)境是屬于兩個方面的環(huán)境。從社會文化環(huán)境角度

16、來看，它主要影響到管理會計的職業(yè)道德方面，決定管理會計的地位和作用以及由于社會文化中的有關利益的關系的不同處理方式所導致的責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。而企業(yè)文化則會導致企業(yè)中管理會計應用效率上的差異。三、順應現(xiàn)實管理環(huán)境，促進管理會計在我國的應用任何事物都是不斷變化著的，管理會計應用問題也不例外。雖然管理會計的實際應用情況暫時還不夠理想，但以發(fā)展的眼光觀察，其未來應用前景仍相當廣闊。我們應深刻研究管理會計的運作的現(xiàn)實環(huán)境，真正

17、使管理會計的實際應用朝著廣泛、深入、協(xié)調的方向發(fā)展，真正將其推向未來，對此，筆者認為可以采取以下途徑：(一)加強管理會計理論的研究?？朔碚撆c實踐相脫節(jié)的弊病。我國的管理會計研究要走典型案例研究的道路，從企業(yè)實踐中來，到實踐中去，理論與實踐相結合。(二)規(guī)范管理會計。出臺管理會計準則。西方一些發(fā)達國家已出臺了管理會計準則，規(guī)范了管理會計實踐，事實表明已起到了積極的作用，我國也應出臺管理會計準則，對我國管理會計的實踐加以指導規(guī)范，將極大地

18、推動管理會計在我國的應用。(三J西方管理會計的理論與方法還不能夠完全適應我國企業(yè)管理需要的情況下，。我們應該立足于本國實際。創(chuàng)造性地發(fā)展我國管理會計。(四】強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在南場經濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化。為管理會計的良性運行創(chuàng)造一個良好的文化氛圍。l五J提高企業(yè)決策層的整體素質。加強對決策層的管理會計意識培養(yǎng)。(六)結合我國實際，形成自己的管理會計體系。我

19、國的管理會計應結合國情，以提高企業(yè)經濟效益為目標，以量本利分析為基本原理。以經營決策為核心，以經營活動的預測和控制為主要內容來構建我國管理會計的理論體系?？傊＿m應我國國情，促進管理會計的發(fā)展是我國會計理論與實務工作者共同的使命。我們只有在環(huán)境的變化中研究與運用管理會計，才能使管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用?！緟⒖嘉墨I】[1]婁權試論經濟政策與會計政策的關系人大復印報刊資料：財務與會計，200010[2]桂良軍，等如何促進管理會