戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計

1、財會審計㈦E≈TimIo、oM瓷C盼cF戰(zhàn)略管理會計與傳r統(tǒng)管i理會計1981年Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出戰(zhàn)略管理會計概念。認為戰(zhàn)略管理會計就是未來管理會計發(fā)展的方向。1988年Bmmwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對戰(zhàn)略管理會計的觀點，推進了對戰(zhàn)略管理會計的研究。Bmmwich認定戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與simr∞nd

2、s相比，Bmmwjch更進一步認為，戰(zhàn)略管理會計不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更直該是：(1)研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；(2)研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看。對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。1989年和1994年，Bromwich和Bhin珀nj相互合作分別發(fā)表了《管理會計：發(fā)展還是變革》和《管理會計：發(fā)展的道路》兩篇論文，進一步討論

3、了戰(zhàn)略管理會汁并給戰(zhàn)略管理會汁下了如下定義：“戰(zhàn)略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略?！睂ⅰ皯?zhàn)略”觀念運用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理。管理會計是企業(yè)管理中的一個重要的組成部分。在管理會計中導入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略管理會計。在戰(zhàn)略思想指導下，戰(zhàn)略管理會計關(guān)注會計管理的戰(zhàn)略環(huán)境，戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，可

4、表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織會計管理”。管理會計服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開發(fā)的實施實質(zhì)上就是管理會計信息口文／王震趙曉林蘭剛貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，會計分析與會計信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)會計結(jié)構(gòu)和會計行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看，它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點

5、：l、戰(zhàn)略管理會計更加注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經(jīng)濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動，都會對企業(yè)戰(zhàn)略目標產(chǎn)生～定的影響。其中，有

6、關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。2、戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅(qū)動，注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素——風險容易導

7、致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單～的期間界限，著跟于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持。甚至不惜犧牲短期利益，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。3、戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中。衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標之外，還有大量的非財務(wù)指標。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，還必須依靠眾多的非財務(wù)指標。與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的非財務(wù)指

8、標有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會汁則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。4、戰(zhàn)略管理會計是一種全面

9、性、綜合性的風險管理。，傳統(tǒng)管理會汁一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風險管理。而戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動；既重視生產(chǎn)制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動也重視其他各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度把握各種潛在的機會，回避可能的風險如從事多種經(jīng)營而導致的風險，行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導致的風險資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風險流動性差而導致的風險等，

10、從而最大限度地增加企業(yè)的盈利合作經(jīng)濟與科技200610s74萬方數(shù)據(jù)締約過失責任制度是民事責任制度中的一個重要組成部分。締約過失責任最早是由德國法學家耶林于1861年在其主編的《耶林法學年報》上提出的。締約過失責任的提出，推翻了傳統(tǒng)契約法無合同便無責任的觀點，解決了傳統(tǒng)契約法與傳統(tǒng)侵權(quán)法所無法解決的問題，對于保護當事人的利益，乃至于保護整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，都具有相當重要的意義。一、締約過失責任的內(nèi)涵締約過失責任，又稱先契約責任，有的

11、學者直接稱為締約過失。我國《民法通則》和《合同法》均未規(guī)定締約過失責任的具體概念，但國內(nèi)民法學界通說認為，《民法通則》第6l條第l款和《合同法》第42條就是關(guān)于締約過失責任的規(guī)定。關(guān)于締約過失責任的概念，各國學者有不同的看法。筆者認為，有關(guān)表述并無本質(zhì)上的區(qū)別。綜合而言，締約過失責任是指訂立合同過程中締約一方當事人，因違反誠實信用原則所應(yīng)承擔的先合同義務(wù)而造成對方信賴利益損失時所應(yīng)承擔的民事賠償責任。從嚴格意義上講，締約過失責任并不屬于

12、合同法范疇，而是一項獨立的債權(quán)制度，是債法體系的重要組成部分，是與合同、無因管理、不當?shù)美?、侵?quán)行為并立的債的產(chǎn)生原因，當事人依締約過失責任形成獨立的債權(quán)請求權(quán)。締約過失責任制度突破了傳統(tǒng)合同法違約承擔民事責任的觀念，彌補了合同法和侵權(quán)行為法調(diào)整范圍存在前契約義務(wù)的漏洞，對于有效和全面保護締約人的合法利益，保障交易安全，維護誠實信用原則，維持市場經(jīng)濟秩序具有重要的意義。二、締約過失責任的理論基礎(chǔ)締約過失責任的理論基礎(chǔ)是指依據(jù)何種法理確立

13、和追究締約過失人的法律責任。主要有四種即侵權(quán)行為說、法律行為說、法律規(guī)定說和誠信原則說：侵權(quán)行為說認為，締約過失行為實際上是一般侵權(quán)行為，他違反了不得侵犯他人財產(chǎn)權(quán)益的法定一般義務(wù)，完全符合侵權(quán)行為的一般構(gòu)成要件，行為人依法承擔的賠償責任應(yīng)屬侵權(quán)責任。此說曾在《德國民法典》制定后的lO年內(nèi)占有主導地位，法國也有不少學者援引《法國民法典》第138條關(guān)于“任何人不僅對其行為所引起的損失，而且對因其過失或疏忽所造成的損害，應(yīng)付賠償責任”的規(guī)定

14、，支持這一說法。美國亦有學者認為締約過失責任行為其性質(zhì)為侵權(quán)行為。法律行為說認為，締約過失責任的理論基礎(chǔ)是當事人后來訂立的契約，當事人在締約過程中的磋商行為本質(zhì)上已構(gòu)成了一種法律行為，使當事人之間形成了一種“準備的法律關(guān)系”，這種關(guān)系具有類似契約的性質(zhì)，而締約過失責任不過是違反此法律關(guān)系的后果，因此締約過失行為本質(zhì)上應(yīng)視為違反約定的“先契約義務(wù)”的違約行為。法律規(guī)定說認為，信賴利益賠償請求權(quán)的性質(zhì)，既不是侵權(quán)行為。也不是法律行為，而是基

15、于法律直接規(guī)定的特殊請求權(quán)。德國最高法院采取類推辦法，認為《德國民法典》中的有關(guān)規(guī)定也包括了一項基本法則，即因締約上過失致人損害應(yīng)負賠償責任，承認了締約過失責任的理論基礎(chǔ)源于法律上的規(guī)定。我國民法學者王利民教授也支持此觀點，認為“在締約階段所發(fā)生的信賴利益的損失必須通過獨立的信賴利益賠償請求權(quán)而予以保護，此種請求權(quán)應(yīng)為法律特別規(guī)定的請求權(quán)，因為法律為維護交易的安全和社會經(jīng)濟秩序，完全可以規(guī)定一定的法律要件，而在具備此種法律要件時，直接賦

16、予一定請求權(quán)的效果”筆者認為，上述說法均具有明顯的缺陷。侵權(quán)行為說的缺陷在于它有違侵權(quán)行為法的基本要求，因為侵權(quán)行為法要求人們遵循的義務(wù)是權(quán)利不可侵犯的義務(wù)，而締約過失行為并非侵害了相對人的某種權(quán)利，締約過失行為的多數(shù)形態(tài)，侵權(quán)行為法并未規(guī)定，受害人難以找到保護自己利益的法律依據(jù)；法律行為說的缺陷在于不能解決契約尚未成立情況下，締約過失造成的損害應(yīng)否得到賠償?shù)膯栴}，因為締約過失產(chǎn)生于訂約階段，不能適用合同責任，而所謂的“準備的法律關(guān)系”

17、純屬擬制當事人的意思，實際上是混淆了締約過失責任與違約責任的不同；法律規(guī)定說的主張貌似公允，但不現(xiàn)實，民法典中有關(guān)侵權(quán)責任與合同責任的各項規(guī)定過于分散，其適用范圍又受限制，借總體類推方法，試圖發(fā)現(xiàn)一般法律原則，實難謂妥，倘若遇到法律沒有明確規(guī)定的情況下，將會遭遇到嚴重的適用困難。與上述三種學說相比較，誠信原則說則較為科學。此說認為締約過失責任的理論基礎(chǔ)在于誠實信用原則，從事締約磋商的人，應(yīng)該盡能力和價值創(chuàng)造能力。5、戰(zhàn)略管理會計與其他職

18、能部門有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與戰(zhàn)略管理會計講求全局性、靈活性的相關(guān)的。其中，戰(zhàn)略管理會計與營銷的關(guān)系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分——產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性問題。但相比而言，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進行系統(tǒng)的結(jié)合。最后值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述

19、。本文做這樣的比較，目的在于更清晰地論述戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)。事實上，戰(zhàn)略管理會計理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系合作經(jīng)濟與科技200610s75統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統(tǒng)管理會計的觀念、內(nèi)容和方法，并未改變其性質(zhì)和職能。因此，它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與完善，仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提