虛假財務報告的博弈分析

1、學術論壇2007NOOSCICNCE&TE:CHNOIOOYINFα尋MATlONE~E回函m虛假財務報告的弈分析李平遼寧對外經貿學院遼寧大連116023)摘要:自18世紀初至今，國內外一系列編報虛假財務報告手段之惡劣、造假數目之大震驚了整個世界，而且大有愈演愈烈之勢，本文主要從會計信息供需雙方的博弈理論對虛假財務報告產生的原兇進行理論分析，并提出防范的對策。關鍵詞:虛假財務報告會計信息博弈中圄分類號，F23文獻標識碼.A文章編號:16

2、723791(2007)02(b)0229一01目前，虛假財務報告己經成為→種社會公對這a模型進行分析，不難發(fā)現生產者與范虛假財務報告有重大的現實意義。害，從美國的安隆、安然、世界通信等國際大需要者之鬧的博弈有二種可能的行動組合:2.2健全民事賠償機制，加大對提供虛假財務公司的會計丑聞到中國的紅光實業(yè)、銀廣夏(1)(財務報告粉飾，默認)，在生產者進行報告的處罰會計造假案件等，無一不是刷假財務報告惹的財務報告粉飾時，岳要者的白優(yōu)策略是默認

3、這現在過高的訴訟成本和偏低的訴訟受益，禍。這些造假案件擾亂了市場正常的經濟秩種行為，使注冊會計師被真正提起訴訟的慨率很低，為序，侵害了國家和社會公眾利益，也引起了決(2)(財務報告造假，默認).在生產者進行此必須健全民事賠償機制。策者們的高度重4見和社會各界的廣泛關注。財務報告造假時，如果需要者進行申訴的收益2.2.1改進訴訟方式，允許集閉訴訟和風1從會計信息供需現方的博弈分析看虛假財務報告的產生在會計信息供需博弈過程中會涉及兩類局中人

4、g會計信息生產者和需要者。會計信息仿真度的高低將取決于信息生產者與需要者不斷博弈所達成的納什均衡。1.1會計信息供需雙方在博弈中的行動策略1)會計信息生產者的行動策略會計信息供需雙方的博奔對生產者行動策略的引導為非常規(guī)性會計行為，國此，在對生產者的行動策略上，提供虛假財務報告或進行財務報告粉飾兩種?；诮洕思僭O，我們設定實質上的會計信息生產者(企業(yè)經營管理者)，他們會責令形式上的信息生產者即會計人員在進行處理時盡可能地采用粉飾予段。2

5、)會計信息需要者的行動策略信息生產者以財務報告為載體，將加工后的會計信息傳遞給需姿者。在這→過程中，需要者對于信息生產者操縱的非常規(guī)性會計行為，難以盡數明了，出于理性，會對會計信息仿真度持懷疑態(tài)度，需要者只有向種選擇g默認生產者的行為或對其行為進行申訴.1.2會計信息供情雙方的博弈分析我們建立一個模型對會計信息供需雙方可能的行動策略進行成本收益分析。假定z1)生產者在會計處理時采用“粉飾“手段，可獲益M，需要者也因此獲益m。2)生產者在

6、會計處理時采用“造假“手段，可獲益N.需要者將因此受損ll.3)如果需要者對會計信息的仿真度持懷疑態(tài)度，并采用申訴手段向生產者施壓時，需付出成本c。4)需要者申訴成功概率為i，成功后可獲豐1)P。5)生產者造假訴訟失敗將付出代價Q，可能發(fā)生的概率是J.其中，i是j的一個影響因子，另外.NM.對生產者而言，運用“造假“要比運用“粉飾“承擔更大的風險，比較而言，生產者放棄“粉飾“追求“造假“就是為了獲得更大的收益.者財費報告粉飾財務很告造假

7、宿要默認MmNiO..n游訟MmC)，需要者通過申訴向生推選陽代表人，代表共同意志和利俗的訴訟行產者施壓就是占選癢。為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴這三種可能的行動組合都可能成為這→訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和博弈的納什均衡，具體情況需要根據生產者與當事人勝訴后按比例分成，也就是訴訟風險由需要者函數的數量關系而定。在Q(N←M)律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量。在j肘，(解不等式MNjQ可得出該結論司法過程中若能

8、將這種訴訟方式有機結合，將這一博弈的納H均衡是(財務報告粉飾，默認)會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。在Q張，誰舉iJE“。但審計是非常專業(yè)的技術性活c).納什均衡為(財務報告造假，申訴)。動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經1.3結論理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國《證上述一(財務報告粉飾，默認)這一行動策券泣》規(guī)定個人投資者只要證明財務報表存賂組合成為納什均衡是資本市場和注規(guī)‘制在重大不實，就可以向怯院提起訴法，注冊會

9、度成熟的表現，現實中要達到這種狀況是很困計師001需要提供證據證明自己清白。這樣，經難的，所以現實中，二(財務報告造假，默認)與舉證責任轉移給注冊會計師，相當于注冊會計三(財務報告造假，申訴)是普遍存在的兩種納師承擔全部的訴訟成本，我國也可以借鑒地種什均衡。很明顯.(財務報告造假，默認)是比制度，降低普通投資者的訴訟成本。(財務報告造假，申訴)更不理想的一個納什均2.2.3加大對造假者的懲處力度，提高訴衡。在權益受到侵害時，會i十信息需

10、要者沒有訟收益權利直接懲處生產者，要想使得生產者與需要民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這者的博奔朝良性方向發(fā)展，實現雙贏，政府監(jiān)是投資者最關心的問題。我國目前對虛假財管部門的介入是必須的，只有監(jiān)管部門采信需務報告的處置已有法律和規(guī)范，虛假財務報告要者的申訴，同時加大對生產者的懲處力度初的危害，不僅僅在于由于造假而偷了多少稅，對需要者的訴訟補償，會計信息供需雙方的博少繳了多少稅，少繳了多少利潤，更關鍵的是弈均衡才可能達到理想的執(zhí)態(tài)(財務

11、報告粉飾，其對社會的負面影響是難以估算的。任何經默認)。濟活動都有一個成本問題，當造假者被處罰的2虛假財務報告的防范對策2.1強化政府對財務報告的監(jiān)督在防范虛假財務報告問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的監(jiān)督者，加強對這一問題的監(jiān)督。但目前的監(jiān)管還存在一些問題，主要表現為z①相關法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，②相關戰(zhàn)規(guī)規(guī)定往往比較概括，應制定諸如實施細則l之類更為具體的戰(zhàn)規(guī)。③政府監(jiān)督體制不是十分順暢，G

12、)地方保護主義現象嚴重。虛假財務報告之所以如此嚴重，其中一個重要的原肉是執(zhí)總不嚴，不能嚴格接照泣律能規(guī)對虛假財務報告行為進行懲處，甚至有些機構為了地方利益.為了某些關系和一些錯誤地認識放松甚宇:縱容這些虛假財務報告。由此可見，加大政府監(jiān)督‘執(zhí)訟力度，切實履行其職責，對防成本小于所獲得的收益時，就會鍵而走除，從而肪礙了社會市場經濟正常的秩序。為此，首先我們要嚴格執(zhí)毯，加大查處力度，再者就是出臺嚴厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經濟處罰等，增大

13、造假者的“后成本飛這樣才能從利益上遏制虛假財務報告的蔓延，取得良好的效果。參考文獻川安徽省審計學會.企業(yè)虛假財務報告及其審計研究.虛假財務報告審計與監(jiān)管論壇論文文集.2002年.[2]袁小勇、袁同輝.虛假財務報告的與非常規(guī)會計行為分析.審計理論與實踐.2∞3年第4期.[3]i胡作省審計學會課題組.虛假財務報告的成因、表現形式及防范對策研究.2002年科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFMATlON229學術論壇2007NO

14、OSCICNCE&TE:CHNOIOOYINFα尋MATlONE~E回函m虛假財務報告的弈分析李平遼寧對外經貿學院遼寧大連116023)摘要:自18世紀初至今，國內外一系列編報虛假財務報告手段之惡劣、造假數目之大震驚了整個世界，而且大有愈演愈烈之勢，本文主要從會計信息供需雙方的博弈理論對虛假財務報告產生的原兇進行理論分析，并提出防范的對策。關鍵詞:虛假財務報告會計信息博弈中圄分類號，F23文獻標識碼.A文章編號:16723791(200

15、7)02(b)0229一01目前，虛假財務報告己經成為→種社會公對這a模型進行分析，不難發(fā)現生產者與范虛假財務報告有重大的現實意義。害，從美國的安隆、安然、世界通信等國際大需要者之鬧的博弈有二種可能的行動組合:2.2健全民事賠償機制，加大對提供虛假財務公司的會計丑聞到中國的紅光實業(yè)、銀廣夏(1)(財務報告粉飾，默認)，在生產者進行報告的處罰會計造假案件等，無一不是刷假財務報告惹的財務報告粉飾時，岳要者的白優(yōu)策略是默認這現在過高的訴訟成本

16、和偏低的訴訟受益，禍。這些造假案件擾亂了市場正常的經濟秩種行為，使注冊會計師被真正提起訴訟的慨率很低，為序，侵害了國家和社會公眾利益，也引起了決(2)(財務報告造假，默認).在生產者進行此必須健全民事賠償機制。策者們的高度重4見和社會各界的廣泛關注。財務報告造假時，如果需要者進行申訴的收益2.2.1改進訴訟方式，允許集閉訴訟和風1從會計信息供需現方的博弈分析看虛假財務報告的產生在會計信息供需博弈過程中會涉及兩類局中人g會計信息生產者和需

17、要者。會計信息仿真度的高低將取決于信息生產者與需要者不斷博弈所達成的納什均衡。1.1會計信息供需雙方在博弈中的行動策略1)會計信息生產者的行動策略會計信息供需雙方的博奔對生產者行動策略的引導為非常規(guī)性會計行為，國此，在對生產者的行動策略上，提供虛假財務報告或進行財務報告粉飾兩種。基于經濟人假設，我們設定實質上的會計信息生產者(企業(yè)經營管理者)，他們會責令形式上的信息生產者即會計人員在進行處理時盡可能地采用粉飾予段。2)會計信息需要者的行

18、動策略信息生產者以財務報告為載體，將加工后的會計信息傳遞給需姿者。在這→過程中，需要者對于信息生產者操縱的非常規(guī)性會計行為，難以盡數明了，出于理性，會對會計信息仿真度持懷疑態(tài)度，需要者只有向種選擇g默認生產者的行為或對其行為進行申訴.1.2會計信息供情雙方的博弈分析我們建立一個模型對會計信息供需雙方可能的行動策略進行成本收益分析。假定z1)生產者在會計處理時采用“粉飾“手段，可獲益M，需要者也因此獲益m。2)生產者在會計處理時采用“造假

19、“手段，可獲益N.需要者將因此受損ll.3)如果需要者對會計信息的仿真度持懷疑態(tài)度，并采用申訴手段向生產者施壓時，需付出成本c。4)需要者申訴成功概率為i，成功后可獲豐1)P。5)生產者造假訴訟失敗將付出代價Q，可能發(fā)生的概率是J.其中，i是j的一個影響因子，另外.NM.對生產者而言，運用“造假“要比運用“粉飾“承擔更大的風險，比較而言，生產者放棄“粉飾“追求“造假“就是為了獲得更大的收益.者財費報告粉飾財務很告造假宿要默認MmNiO.

20、.n游訟MmC)，需要者通過申訴向生推選陽代表人，代表共同意志和利俗的訴訟行產者施壓就是占選癢。為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴這三種可能的行動組合都可能成為這→訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和博弈的納什均衡，具體情況需要根據生產者與當事人勝訴后按比例分成，也就是訴訟風險由需要者函數的數量關系而定。在Q(N←M)律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量。在j肘，(解不等式MNjQ可得出該結論司法過程中若能將這種訴訟方式有機結

21、合，將這一博弈的納H均衡是(財務報告粉飾，默認)會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。在Q張，誰舉iJE“。但審計是非常專業(yè)的技術性活c).納什均衡為(財務報告造假，申訴)。動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經1.3結論理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國《證上述一(財務報告粉飾，默認)這一行動策券泣》規(guī)定個人投資者只要證明財務報表存賂組合成為納什均衡是資本市場和注規(guī)‘制在重大不實，就可以向怯院提起訴法，注冊會度成熟的表現，現實中

22、要達到這種狀況是很困計師001需要提供證據證明自己清白。這樣，經難的，所以現實中，二(財務報告造假，默認)與舉證責任轉移給注冊會計師，相當于注冊會計三(財務報告造假，申訴)是普遍存在的兩種納師承擔全部的訴訟成本，我國也可以借鑒地種什均衡。很明顯.(財務報告造假，默認)是比制度，降低普通投資者的訴訟成本。(財務報告造假，申訴)更不理想的一個納什均2.2.3加大對造假者的懲處力度，提高訴衡。在權益受到侵害時，會i十信息需要者沒有訟收益權利直

23、接懲處生產者，要想使得生產者與需要民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這者的博奔朝良性方向發(fā)展，實現雙贏，政府監(jiān)是投資者最關心的問題。我國目前對虛假財管部門的介入是必須的，只有監(jiān)管部門采信需務報告的處置已有法律和規(guī)范，虛假財務報告要者的申訴，同時加大對生產者的懲處力度初的危害，不僅僅在于由于造假而偷了多少稅，對需要者的訴訟補償，會計信息供需雙方的博少繳了多少稅，少繳了多少利潤，更關鍵的是弈均衡才可能達到理想的執(zhí)態(tài)(財務報告粉飾，其對社會的

24、負面影響是難以估算的。任何經默認)。濟活動都有一個成本問題，當造假者被處罰的2虛假財務報告的防范對策2.1強化政府對財務報告的監(jiān)督在防范虛假財務報告問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的監(jiān)督者，加強對這一問題的監(jiān)督。但目前的監(jiān)管還存在一些問題，主要表現為z①相關法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，②相關戰(zhàn)規(guī)規(guī)定往往比較概括，應制定諸如實施細則l之類更為具體的戰(zhàn)規(guī)。③政府監(jiān)督體制不是十分順暢，G)地方保護主義現象嚴

25、重。虛假財務報告之所以如此嚴重，其中一個重要的原肉是執(zhí)總不嚴，不能嚴格接照泣律能規(guī)對虛假財務報告行為進行懲處，甚至有些機構為了地方利益.為了某些關系和一些錯誤地認識放松甚宇:縱容這些虛假財務報告。由此可見，加大政府監(jiān)督‘執(zhí)訟力度，切實履行其職責，對防成本小于所獲得的收益時，就會鍵而走除，從而肪礙了社會市場經濟正常的秩序。為此，首先我們要嚴格執(zhí)毯，加大查處力度，再者就是出臺嚴厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經濟處罰等，增大造假者的“后成本飛這