西方績(jī)效審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒與思考

1、232企韭家天地下旬翻／2008／9西方績(jī)效審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒與思考蔣珩摘要：績(jī)效審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)實(shí)行多年，巴經(jīng)形成了一套較為完整的體系，而其在我國(guó)尚處在起步階段，如何開展政府績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)理論界較為關(guān)注的話題。本文通過(guò)介紹西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題，指出了若干適合我國(guó)具體國(guó)情的績(jī)效審計(jì)思路。關(guān)鍵詞：審計(jì)；政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)中圖分類號(hào)：F12316文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN43一1027／

2、F《2008)9—232—01作者：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；江西，南昌，330013一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)(一)采用立法型審計(jì)模式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較普遍地采用立法型審計(jì)模式。如在美國(guó)，政府審計(jì)體制屬于立法型，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于行政部門，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在組織、經(jīng)費(fèi)和人員上的獨(dú)立，這種審計(jì)模式也使得績(jī)效審計(jì)更有條件保持客觀和公正。(二)建立了較完善的標(biāo)準(zhǔn)體系。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，與績(jī)效審計(jì)有關(guān)的立法是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接

3、前提。無(wú)論是在哪一個(gè)國(guó)家，它總是依法而建立，依法而開展，而不能自發(fā)地產(chǎn)生和存在。西方國(guó)家大都制訂了較詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南。(三)審計(jì)范固廣泛。隨著法規(guī)體系的逐步完善，西方政府績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸擴(kuò)大，審計(jì)范圍覆蓋所有涉及公共項(xiàng)目和公共資金等方面。到本世紀(jì)初，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署有50％左右的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于績(jī)效審計(jì)，美國(guó)到2005年這一比例已達(dá)到90％以上，可見西方政府績(jī)效審計(jì)運(yùn)用范圍之廣泛。(四)審計(jì)方法與手段先進(jìn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與發(fā)展西方國(guó)家

4、探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如詢問(wèn)、調(diào)查、質(zhì)量控制法、統(tǒng)計(jì)分析法、成本效益分析法、問(wèn)題解析法等增加了績(jī)效審計(jì)的科技含量。同時(shí)在審計(jì)手段上計(jì)算機(jī)的運(yùn)用非常普遍，現(xiàn)已形成了較為完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等方面。我國(guó)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題(一)現(xiàn)行的審計(jì)體制影響審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)工作的重要保障。我國(guó)現(xiàn)行的體制決定了審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)相當(dāng)于政府的“內(nèi)部審計(jì)”，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物等“實(shí)權(quán)

5、”均由地方政府掌管。審計(jì)機(jī)關(guān)在公布審計(jì)報(bào)告之前必須先提交政府審查，這樣就使得審計(jì)機(jī)關(guān)在開展業(yè)務(wù)時(shí)難免受到政府其他部門影響，這必然使審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性削弱，甚至在許多時(shí)候無(wú)法實(shí)現(xiàn)。(二)績(jī)效審計(jì)起步晚，帶有明顯的本土特征。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，在1985年頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中雖然提及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但是它主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，與目前開展的績(jī)效審計(jì)有很大區(qū)別。審計(jì)署2003年發(fā)布的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作

6、發(fā)展規(guī)劃》中要求“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”，才正式揭開了我國(guó)大范圍開展效益審計(jì)的序幕。但由于績(jī)效審計(jì)具有綜合性強(qiáng)、層次高和審計(jì)方法復(fù)雜等特點(diǎn)，加上開展績(jī)效審計(jì)在我國(guó)仍處于探索階段，成熟的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還比較缺乏，因此還沒(méi)有一個(gè)成熟的、規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)模式可以借鑒，導(dǎo)致目前很難全面開展績(jī)效審計(jì)。從目前國(guó)內(nèi)開展的績(jī)效審計(jì)

7、情況來(lái)看，目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)的形式主要有：?jiǎn)为?dú)立項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)；與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的績(jī)效審計(jì)；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查及建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)四種。而且單獨(dú)立項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目比較少，大部分采用的是后三種形式，其中與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)形式運(yùn)用得最多，具有明顯的本土特征。(三)相關(guān)審計(jì)法規(guī)不完善。我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》是年1995年1月1日實(shí)施的，2006年2月份對(duì)其做了最新修改。我國(guó)2006年新修訂的《審計(jì)法有兩處涉及到了績(jī)效審計(jì)。一處是第一條中增

8、加了“提高財(cái)政資金使用效益”，這意味著績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)概念被放到了相當(dāng)重要的位置。另一處是第二十五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，這實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定。但是無(wú)論是原版還是最新修改版均未明確提及開展績(jī)效審計(jì)，只是針對(duì)財(cái)務(wù)收支的效益方面實(shí)施審計(jì)做了規(guī)定

9、，這種不完全授權(quán)對(duì)于要全面開展績(jī)效審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，到目前為止，還沒(méi)有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范績(jī)效審計(jì)。(四)績(jī)效審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)難以確定。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)正處于起步階段，還沒(méi)有完整的評(píng)價(jià)體系，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于我國(guó)盡快大范圍開展績(jī)效審計(jì)形成了阻力。同時(shí)，不同的部門和單位以及不同的項(xiàng)目之間，由于功能、性質(zhì)的不同而有著完全不同的特點(diǎn)，特別是公共支出項(xiàng)目，從區(qū)域到規(guī)模、類別均難以在短期內(nèi)得出可以用數(shù)字描述的效益，這使得審計(jì)人員在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)

10、顧慮重重，從而在每一次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員都要針對(duì)不同的內(nèi)容分別就審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇等進(jìn)行仔細(xì)嚴(yán)密的斟酌。三、開展適合我國(guó)國(guó)情績(jī)效審計(jì)的思路(一)改革現(xiàn)有體制，增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性。為使我國(guó)成功開展績(jī)效審計(jì)，審計(jì)事業(yè)發(fā)展趕上國(guó)際水平，由行政型模式逐步過(guò)渡到立法模式，必須加強(qiáng)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。應(yīng)借鑒西方國(guó)家開展績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮萬(wàn)方數(shù)據(jù)232.:1企業(yè)熏天il!!.“F旬刊1200819宙方績(jī)就審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)

11、的借備與思考蔣珩摘要:績(jī)效審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)實(shí)行多年，巴經(jīng)形成了盧會(huì)較為究整的體系，而其在我國(guó)尚處在起步階段，如何開展。政府績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)理論界較為關(guān)注的話題。本文通過(guò)介紹西方發(fā)達(dá)閣家績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我閣績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題，指出了若千適合在閣具體國(guó)情的績(jī)效審計(jì)思路。關(guān)鍵詞:審計(jì)政府審計(jì):績(jī)效審計(jì)中圖分類號(hào):F123.16)(獻(xiàn)棟tR碼:A文章編號(hào):CN431027F(2ω8)923201作者:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院江西，南昌

12、，33∞13、西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)翰(…)采用立法型審計(jì)模式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較普遍地采用立法珊審計(jì)模式。如在美闊，政府審計(jì)體制屬于立法型，審計(jì)機(jī)關(guān)礎(chǔ)立于行政部門，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在組織、結(jié)費(fèi)和人的上的獨(dú)立，這種審計(jì)模式也使得績(jī)娥審計(jì)更有條件保持在現(xiàn)和公正。(二)建立了較完善的標(biāo)準(zhǔn)體系。回際經(jīng)驗(yàn)表明，與績(jī)放審計(jì)布關(guān)的立法是績(jī)放審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的在接前提。無(wú)論是在哪…個(gè)國(guó)家，它總是依法而建立，依法而開展，而不能自發(fā)地產(chǎn)生

13、和存在。西方國(guó)家大都制訂了較詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則就指南o(二)審計(jì)范圍廣泛。隨著法規(guī)體系的逐步完瞥，西方政府?dāng)€嗷審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸擴(kuò)大，審計(jì)拖罔欖蔬所有涉及公共現(xiàn)日和公共資金等方劇。到本世紀(jì)初，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署有509品左右的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于績(jī)效審計(jì)，榮罔到2ω5年這一比例已達(dá)到909島以上，可見西方政府?dāng)€效審計(jì)運(yùn)用范圍之廣歧。(四)審計(jì)方法與手段先進(jìn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與發(fā)展四方國(guó)家探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如詢問(wèn)、調(diào)查、質(zhì)量攢制法、統(tǒng)計(jì)分析法、

14、成本效益分析法、問(wèn)題解析法等增加了績(jī)放審計(jì)的科技含轍。同時(shí)在審計(jì)手段上計(jì)算機(jī)的i運(yùn)用非常普遍，現(xiàn)已形成了較為究靜的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等方面。二、我國(guó)績(jī)妓審計(jì)存在的問(wèn)題(一)現(xiàn)行的審計(jì)體制影響審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是近行審計(jì)工作的重要保障。我國(guó)現(xiàn)行的體制決定了審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)相當(dāng)于政府的“內(nèi)部審計(jì)尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物等“實(shí)權(quán)“均由地方政府掌管。審計(jì)機(jī)關(guān)在公布審計(jì)報(bào)告之前必頒先提交政府審查，這

15、樣就使得審計(jì)機(jī)關(guān)在開展業(yè)務(wù)時(shí)難免受到政府且他部門影響，這必然使審計(jì)機(jī)夫的礎(chǔ)立性削弱，甚至在許多時(shí)候無(wú)法實(shí)現(xiàn)。(二)績(jī)效審計(jì)起步晚，帶有明顯的本土特征。我國(guó)政府績(jī)姓審計(jì)起步較晚，在1985年頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中雖然提及經(jīng)濟(jì)效故審計(jì)，但是它主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)放益審計(jì)，與目前開展的績(jī)姓審計(jì)有很大區(qū)別。審計(jì)署2003年發(fā)布的《審計(jì)署2∞33i2∞7年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中要求“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與娥蔬審計(jì)并霞，逐年加

16、大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2∞7年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力最的一半左布才正式揭開了我國(guó)大范圍開展敢提審計(jì)的序幕。但由于攢效審計(jì)具有綜合性強(qiáng)、層次離和審計(jì)方法復(fù)雜等特點(diǎn)，加上開展蠟燭審計(jì)在我國(guó)仍處于探索階段，成熟的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)瞌還比較缺乏，因此還沒(méi)有一個(gè)成熟的、規(guī)袍的、可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)模式叮以借鑒，導(dǎo)致目前很難全國(guó)開展績(jī)放審計(jì)。從目前國(guó)內(nèi)開展的績(jī)放審計(jì)情況來(lái)看，目前我國(guó)鋪妓審計(jì)的形式主要有:單獨(dú)立項(xiàng)的績(jī)般審計(jì):與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審

17、計(jì)結(jié)合的績(jī)敖審計(jì):專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查及建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)四種。附且單礎(chǔ)立項(xiàng)的績(jī)放審計(jì)1頁(yè)目比較少，大部分采用的是后三種形式，其中與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的績(jī)放審計(jì)形式運(yùn)用得最多，具有明顯的本土特征。(三)相關(guān)審計(jì)法規(guī)不完品。我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)怯是年1995年1月1日實(shí)施的.2(刷刷月份對(duì)其做了最新修改。挽回2刷年新修訂的審計(jì)法》有兩處涉及到了績(jī)效審計(jì)。一處是第一條中增加了“提高財(cái)政資金使用效益這意味著績(jī)放審計(jì)作為一個(gè)概念被放到了相當(dāng)重要的位置。另…處

18、是第二十五條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督這實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定。但是先論是服版路是最新修改版均未明確提及開展績(jī)放審計(jì)，只是針對(duì)財(cái)務(wù)收支的效益方面實(shí)施審計(jì)做了規(guī)定，這種不完全搜校對(duì)于要全翻開展績(jī)嗷審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，到目前為止，還沒(méi)有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)施績(jī)效審

19、汁。(四)績(jī)效審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)難以確定。我國(guó)的績(jī)嗷審計(jì)處于起步階段，還沒(méi)有完整的評(píng)價(jià)體系，融乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于挽回原快大范圍開展績(jī)放審計(jì)形成了阻力。問(wèn)時(shí)，不同的部門和單位時(shí)及不同的項(xiàng)目之間，由于功能、性質(zhì)的不同而有著完全不同的特點(diǎn)，特別是公共支出項(xiàng)目，從區(qū)城到規(guī)模、類別均難以在假期內(nèi)得出可以用數(shù)字描述的姓益，迫使得審計(jì)人員在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)順慮重繭，從而在每一~審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員都要針對(duì)不同的內(nèi)窯分別就審計(jì)范閣、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇

20、等進(jìn)行仔細(xì)嚴(yán)密的斟酌。三、開展適合我固國(guó)情績(jī)效審計(jì)的思踹()改革現(xiàn)有體制，增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性。為使我國(guó)成功開展績(jī)效審計(jì)，審計(jì)事業(yè)發(fā)展趕上國(guó)際水平，由行政型模式逐步過(guò)讀到立法模式，必須加強(qiáng)我回審計(jì)機(jī)關(guān)的視立性。應(yīng)借鑒西方國(guó)家開展銷放審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中遇到的問(wèn)題——關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)的常見舞弊現(xiàn)象劉瑞心(佛山市藍(lán)箭電子有限公司；廣東，佛山，528000)什么是會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)舞弊是通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，并伴有一定形

21、式的偽裝和掩飾，不敢公之于眾的，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)的行為。會(huì)計(jì)舞弊主要包括：(1)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。(2)侵占資產(chǎn)。(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。(4)記錄虛假的交易或事故。(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)資料中一般都以隱晦的形式表現(xiàn)出來(lái)，這給在會(huì)計(jì)舞弊查證時(shí)帶來(lái)了種種困難。由于會(huì)計(jì)舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性，這對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的查證工作帶來(lái)難度，需要為之付出更大的努力。一、銷售收款業(yè)務(wù)中常見的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生過(guò)程(一)從出庫(kù)手續(xù)看

22、賬外銷售。常見的賬外銷售方式有：不開發(fā)票。對(duì)銷售采取不開發(fā)票、不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外賬小金庫(kù)，用于不合理支出。在銷售時(shí)，由于對(duì)不需要發(fā)票的個(gè)體用戶不開求發(fā)票，并且是現(xiàn)金交易，這樣在財(cái)務(wù)賬簿上就沒(méi)有記錄，只有銷售部門的出庫(kù)記錄；截留貨款。企業(yè)在收到貨款時(shí)，特別是現(xiàn)金立法機(jī)構(gòu)在績(jī)效審計(jì)中的作用，使審計(jì)機(jī)關(guān)的正常運(yùn)行脫離政府部門的影響，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不受政府預(yù)算的控制。也就是說(shuō)應(yīng)改革現(xiàn)行的行政模式為，在條件允許的情況下，最大限度的

23、增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，市政府審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于人大，直接對(duì)人民立法模式的審計(jì)體制負(fù)責(zé)。同時(shí)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)脫離政府，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)使用情況定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性的同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)也形成了牽制。(二)完善績(jī)效審計(jì)相關(guān)法規(guī)，制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式將績(jī)效審計(jì)進(jìn)行確定，才能保證其有效實(shí)施。此外，開展績(jī)效審計(jì)有了法律保障后，還要制定績(jī)效審計(jì)的一般準(zhǔn)則和審計(jì)指南，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)一般準(zhǔn)則也是主要

24、針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的，要開展績(jī)效審計(jì)就要有一套獨(dú)立的、完整的績(jī)效審計(jì)一般準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段一方面應(yīng)在《審計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定國(guó)家績(jī)效審計(jì)種類、一般準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則以及績(jī)效審計(jì)工作指南，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、審計(jì)組織、審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告等做出明確規(guī)定，為政府績(jī)效審計(jì)提供依據(jù)。另一方面，要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，在制定社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，增加非財(cái)

25、務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)以及對(duì)于警戒作用相當(dāng)重要的“預(yù)警”指標(biāo)，使績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系能夠?qū)徲?jì)結(jié)果做出客觀公正的評(píng)價(jià)。(三)完善審計(jì)技術(shù)與方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)。我國(guó)現(xiàn)階段開展的審計(jì)工作所采用的審計(jì)程序多是過(guò)去的綜合／233時(shí)，沒(méi)有繳存企業(yè)賬戶，而是私存小金庫(kù)賬外賬，財(cái)務(wù)賬簿上則登記應(yīng)收賬款的增加，掛賬數(shù)年后作無(wú)法收回的壞賬，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。這些行為隱蔽性較大，一般只有少數(shù)人參與操作。(二)從操作規(guī)程看內(nèi)外串通。為了促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)，在市場(chǎng)疲

26、軟時(shí)期，擴(kuò)大營(yíng)銷隊(duì)伍、采取賒銷策略是必要的。根據(jù)賒銷客戶的資格審查和操作流程的合法性，以及營(yíng)銷人員的品質(zhì)和能力，一些公司無(wú)本經(jīng)營(yíng)、采取欺騙或買通企業(yè)營(yíng)銷人員的手法，利用假資質(zhì)、假合同，騙取企業(yè)超付款額或提前發(fā)出貨物，一旦得手，就以欠款為要挾，迫使企業(yè)繼續(xù)賒銷貨物。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用法律等強(qiáng)制手段時(shí)，往往會(huì)采用企業(yè)重組、改制方式逃避債務(wù)，或以經(jīng)營(yíng)不善、虧損大等為由，注銷原欠款單位另立門戶，或轉(zhuǎn)移、隱匿資金和資產(chǎn)，出現(xiàn)人去樓空的現(xiàn)象，使企業(yè)資金無(wú)法

27、回收。(三)從貨款回收看瀆職行為。正常的賒銷行為，如果營(yíng)銷人員操作不慎、疏于管理，或客戶乘機(jī)拖延拒付，也會(huì)造成瀆職：銷售業(yè)務(wù)辦理時(shí)，把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)客戶履行合同協(xié)議缺乏有效的制約手段，加上催收不及時(shí)或措財(cái)務(wù)審計(jì)程序，要開展績(jī)效審計(jì)就必須重新核定適用的程序，結(jié)合外國(guó)的方法，制定出符合我國(guó)績(jī)效審計(jì)的新審計(jì)技術(shù)方法。同時(shí)，還應(yīng)把一些科學(xué)理論如信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去。此外，還需要通過(guò)各種途徑的培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)

28、勝任能力。因此，要多專業(yè)、多領(lǐng)域地吸收審計(jì)人員，以確保審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)面能覆蓋所有被審領(lǐng)域。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員要進(jìn)行長(zhǎng)期培訓(xùn)，將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去，要不斷提高審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平，使審計(jì)人員不斷更新各項(xiàng)知識(shí)，以適應(yīng)更新的審計(jì)環(huán)境。(四)重視審計(jì)結(jié)果的公告與利用。目前我國(guó)在審計(jì)報(bào)告公開環(huán)節(jié)還存在較多問(wèn)題，很多審計(jì)報(bào)告不為外界所知。為避免績(jī)效審計(jì)流入形式，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，我國(guó)應(yīng)盡快落實(shí)審計(jì)結(jié)果公告制度，讓公眾了解政府

29、部門使用公共資金的詳細(xì)情況。這樣一方面可加大審計(jì)結(jié)果的透明度，讓公眾了解政府部門使用公共資金的情況，另一方面也促使被審計(jì)單位在輿論的壓力下接受審計(jì)報(bào)告中的意見，落實(shí)績(jī)效審計(jì)的作用。參考文獻(xiàn)：[1]趙寶柱《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)假設(shè)初探》財(cái)會(huì)通訊20028[2]沈可言《美國(guó)績(jī)效審計(jì)》工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，20066(責(zé)任編輯：謝嵩)萬(wàn)方數(shù)據(jù)綜合233內(nèi)部審計(jì)中遇到的問(wèn)題一一關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)的常見舞弊現(xiàn)象劉瑞心什么是會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)舞弊是通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞

30、真相等手段做假，井伴有…定形式的偽裝和掩飾，不敢公之于眾的，…般很難讓人發(fā)現(xiàn)的行為。會(huì)計(jì)舞弊主要包括:(1)偽造、變?cè)煊涗浗鋺{證。(2)侵占資產(chǎn)。(3)隱瞞戒刪除交易或事項(xiàng)。(4)記錄虛假的交易或事故。(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)暮嫌?jì)政策。會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)資料中一般都以隱晦的形式表現(xiàn)出來(lái)，這始在會(huì)計(jì)舞弊查證時(shí)帶來(lái)了種種困難。由于會(huì)計(jì)舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性，這對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的查證工作帶來(lái)難度，需要為之付出更大的努力。一、銷售收敬業(yè)務(wù)中常見的舞弊現(xiàn)象

31、的發(fā)生過(guò)糯(一)從出庫(kù)手續(xù)看賬外銷售。常見的賬外銷售方式有:不開發(fā)靡。對(duì)銷售采取不開發(fā)票、不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外賬小金庫(kù)，用于巧合理支出。在銷售時(shí)，由于對(duì)不需要發(fā)票的個(gè)體用戶不開求發(fā)票，并且是現(xiàn)金交易，這樣在財(cái)務(wù)賬搏上就沒(méi)有記錄，只有銷售部門的出庫(kù)記錄:截留貨款。企業(yè)在收到貸款時(shí)，特別是現(xiàn)金時(shí)，沒(méi)有繳存企業(yè)賬戶，而是平地存小金庫(kù)賬外賬，財(cái)務(wù)賬搏上則樓i已成收賬款的增加，報(bào)賬數(shù)年后作無(wú)法收凹的壞賬，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。這些行

32、為隱蔽性較大，一般只有少數(shù)人參與操作。(二)從操作規(guī)程看內(nèi)外串通。為了促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)，在市場(chǎng)疲軟時(shí)期，擴(kuò)大常銷隊(duì)伍、乘取除銷策略是必要的。根據(jù)除銷客戶的資格審查和操作流程的合法性，以及營(yíng)銷人員的品質(zhì)和能力，一些公司x本經(jīng)營(yíng)、采取欺騙或買通企業(yè)營(yíng)銷人員的手法，利用假資質(zhì)、假合間，騙取企業(yè)超付款額或提前發(fā)出貨物，一旦得手，就以欠款為要挾，迫使企業(yè)繼續(xù)除銷貨物。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用法律等強(qiáng)制手段時(shí)，往往會(huì)采用企業(yè)重姐、改制方式逃避債務(wù)，或以經(jīng)營(yíng)不棒、虧損

33、大等為由，注銷原欠款單位另立門戶，或轉(zhuǎn)移、隱匿資余和資產(chǎn)，出現(xiàn)人才二樓空的現(xiàn)象，使企業(yè)資金無(wú)法回收。(二三)從貸款回收看瀆職行為。正常的除悄行為，如果營(yíng)銷人員操作不慎、疏于管理，或客戶乘機(jī)拖延拒付，也會(huì)造成讀職:銷售業(yè)務(wù)辦理時(shí)，把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)客戶履行合同協(xié)議缺乏有放的制約手段，力u上催收不及時(shí)政措。.00.0ω.。υoooooo.，j飛】uCU...JC00，)，.l(.，0οι00ωι.、μ.飛J、.“，.“，c“.，JO.，、.飛..

34、.J.，.，I..W飛.J(.“(.υ.)Uυ飛“...J.....)1.d.~~J.。υ?.JU..“..“CJ.J，..飛l.，J(.，.JL，(Jο.飛.立法機(jī)構(gòu)在縮放審計(jì)中的作用，使審計(jì)機(jī)關(guān)的正常運(yùn)行脫離政府部門的影響，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不受政府預(yù)算的控制。也就是說(shuō)應(yīng)改革現(xiàn)行的行政模式為，在條件允許的情況下，最大限度的增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，市政府審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于人大，直接對(duì)人民立法模式的審計(jì)體制負(fù)責(zé)。問(wèn)時(shí)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)脫離政府，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)

35、的經(jīng)費(fèi)使用情況定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)部門她立性的同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)也形成了牽制O(二)完善績(jī)效審計(jì)相關(guān)法規(guī)，制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。依法審計(jì)是審計(jì)的革本原則，只有以法律、法規(guī)的形式將績(jī)姓審計(jì)進(jìn)行確定，才能保證其有效實(shí)施。此外，開展績(jī)敬審計(jì)有了法律保障后，還要制定績(jī)放審計(jì)的一般準(zhǔn)則和審計(jì)指南，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)一般準(zhǔn)則也是主要針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的，要開展績(jī)敢審計(jì)就要有一套拙立的、寬攘的精放審計(jì)一般準(zhǔn)則。現(xiàn)階段一方圓應(yīng)在《審葉法》等法律法規(guī)的慕礎(chǔ)上制

36、定國(guó)家績(jī)效審計(jì)種類、一般準(zhǔn)則、攢政審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則以及績(jī)效審計(jì)工作指南，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、審計(jì)組織、審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告等做出明確規(guī)定，為政府績(jī)效審計(jì)提供依據(jù)。另一方面，要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，在制定社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以給出一將原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。在績(jī)放審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)以及對(duì)于警戒作用相當(dāng)重要的“預(yù)警“指標(biāo)，使縮效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系能夠?qū)徲?jì)結(jié)果做出客現(xiàn)公正的評(píng)價(jià)。(二)

37、克總審計(jì)技術(shù)與方法，提高審計(jì)人員索質(zhì)。我國(guó)現(xiàn)階段開展的審計(jì)工作所采用的審計(jì)程序多是過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)程序，要開展績(jī)放審計(jì)就必須重新接定適用的程序，結(jié)合外闊的方法，制定出符合我國(guó)績(jī)放審計(jì)的新審計(jì)技術(shù)方怯。同時(shí)，還應(yīng)把…駐美科學(xué)理論如倍息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去。此外，還需要通過(guò)各種途徑的培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。因此，要多專業(yè)、多領(lǐng)域地收收審計(jì)人員，以確保審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)面能覆蓋所有被審領(lǐng)域。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員要進(jìn)

38、行長(zhǎng)期培訓(xùn)，將先瓏的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去，要不斷提高審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平，使審計(jì)人員不斷更新各項(xiàng)知識(shí)，以適應(yīng)更新的審計(jì)環(huán)境。(四)愛(ài)視審計(jì)結(jié)果的公告與利用。目前我國(guó)在審計(jì)報(bào)告公開環(huán)節(jié)還存在較多問(wèn)題，很多審計(jì)報(bào)告不為外界所知。為避免績(jī)妓審計(jì)流人形式，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，我國(guó)應(yīng)盡快藩實(shí)審計(jì)結(jié)果公告制度，讓公眾了解政府部門使用公共資金的詳細(xì)情況。這樣一方面可加大審計(jì)結(jié)果的透明度，讓公眾了解政府部門使用公共資金的情況，另一方面