財務會計的信息質量

1、實鬻鍘藤黲爭硪砸co氌oM璐C琵NCE文／顏玲慧財務會計報告使用者對會計信息是否真實越來越關注，會計報告提供的信息不真實，其可靠性就失去了基本的保障。因此，真實性仍然是財務會計報告所應遵循的首要原則。一、財務會計信息質量的體現(xiàn)形式財務會計信息主要由會計人員收集、處理、加工和編制報告，但保證會計資料合法、真實、準確、完整的責任是由企業(yè)經(jīng)理承擔，經(jīng)理和會計人員始終是委托——代表關系，財務會計信息的提供者應是企業(yè)經(jīng)理。不論財務會計信息是自愿披

2、露還是強制披露，在被使用者利用之前都有一個可靠性是否有保證的問題。這主要取決于是否有效地控制住信息流通中的六種“可能偏差”：(1)資金運動在數(shù)量與時間上可能偏離實物運動，從而使資金運動信息與客觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生“可能偏差”。(2)客觀資金運動與資金運動信息反映在載體上所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。(3)會計確認偏差。(4)會計信息加工偏差。(5)會計報告偏差。(6)會計信息理解偏差。從形式上看，只要對外提出的財務會計信息滿足了合法性、

3、公允性和一貫性的要求，就可以認為信息是可靠的。財務會計信息的相關性和可靠性實質上起著連接企業(yè)與社會的作用。投資者關心的是他們投資的內在風險和投資報酬，從而進行購買——持有——賣出決■策；雇員關心雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料，他們還關心企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會能力的資料；貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人則關心他們的貸款和貨款是否能得到支付的資料；顧客關心企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面的資料，尤其是當他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時；政府及其機

4、構關心資源的分配，因此也關心企業(yè)的經(jīng)濟活動、稅收政策和作為國民收入等統(tǒng)計資料；公眾則關心能提供企業(yè)興衰趨勢、近期發(fā)展和活動范圍方面的資料。可以說相關性是信息使用者所作出的一種價值判斷。力量較強的信息需求者對信息的披露起著關鍵作用。于是，就不難理解在資本市場發(fā)達的美國，股票投資者占主導地位，信息披露偏向于投資者的要求。因此，將財務狀況變動表改成現(xiàn)金流量表；在債權人占重要地位的日本，信息披露則更多體現(xiàn)債權人的要求；而顧客、公眾、雇員的會計信

5、息披露卻始終得不到滿足。二、我國財務會計信息質量現(xiàn)狀與建議自1993年“兩則”頒布以來，我國的財務會計失真現(xiàn)象越發(fā)嚴重。問題在于可靠性沒有得到合理的保障，片面尋求形式上的相關性而忽視實質上的相關性。從財務會計信息的供給看，會計人員承擔了大部分應由企業(yè)經(jīng)理承擔的責任，在迫不得已的情況下利用現(xiàn)有的會計制度和會計準則造假。從財務會計信息的需求看，政府是當然的主要信息使用者，但在政企不分的情況下，它隨時可以介入企業(yè)，了解財務報告中所不曾有的信息

6、，信息需求與使用動力不足。主要的債權人銀行，在沒有商業(yè)化經(jīng)營之前，相當于國家機構，都是國家的資產(chǎn)，哪用得著區(qū)分信息的真假、企業(yè)償債能力的強弱。其他小股東、股民則由于群體影響力太弱，根本無力改變財務會計報告，形式上可以滿足主要信息需求者的要求，但實質上毫無用處，因為根本無可靠性。應該說，明晰產(chǎn)權、重新修訂《會計法》，可以在適當程度上緩解會計人員的壓力，有利于會計人員工作，并形成有效的投資者相關信息預期。但沒有解決的問題尚有：(1)如何規(guī)范

7、會計人員工作及會計準則的制定問題；(2)如何規(guī)范企業(yè)經(jīng)理的信息操縱，即加強外部審計監(jiān)督；(3)如何滿足使用者的信息需求，及建立會計信息需求反映機制的問題；(4)如何引導會計信息使用者使他們日益成熟。筆者認為，這些問題的解決也一樣重要。一要加強審計監(jiān)督，加強注冊會計師監(jiān)督。強調注冊會計師及會計師事務所的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)水平。二要建立會計信息需求反映機制。一方面通過制定會計準則規(guī)范，把信息需求變?yōu)榉梢?guī)范，約束指導信息供給。另一

8、方面，通過市場競爭直接對供給者發(fā)生作用。三要促使信息使用者的成熟。在我國，投資者的職業(yè)水平仍不高，較少利用財務會計信息，非專業(yè)人士極難理解許多會計處理。因此，普及財會知識，掌握信息分析技能，是促使信息使用逐步成熟，培植有效的資本市場的必要手段。三、《企業(yè)財務會計報告條例》的發(fā)布和實施，為提高我國企業(yè)財務會計報告信息質量創(chuàng)造了條件在我國實行公有制形式多樣化后，為了滿足不同信息需求者的需要，會計信息如何真實地反映財務狀況、經(jīng)營成果，如何對資

9、產(chǎn)、負債、收入、費用進行正確的確認和計量等，是市場經(jīng)濟體制下所面臨的新課題。企業(yè)的投資者、債權人和潛在的投資者、債權人從不同角度對企業(yè)的會計信息提出了要求，會計信息的真實性更為人們所關注和重視。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》，首次將六大會計要素列入了我國的企業(yè)會計核算制度，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，對六大會計要素作出了專門定義，并且要求在會計報表中列示的各項要素應符合會計要素的定義。《企業(yè)財務

10、會計報告條例》對六大會計要素做了重大修改。本條例對我國會計要素作了重新定義，它標志著我國會計向更成熟的方向發(fā)展，也標志著我國會計改革時期的到來，它為我國進一步深化會計改革提供了法律保障。(作者單位：山東省煙臺市果品總公司)甜j端1。搿磷。#“《##?、笪図膑硐?至《#獬黼姆酬l揣刪麟秘#瑚《粼黼g螂辮蝌《群鞲漣镕黼鞲麟赫赫魏輔黼辯簿赫》崩麟赫蝌麟Ⅻ瞄瀚氍制群裂刪舔辯#端黼掰域麟姑螄《糟刪舔女鞲黼赫≮黼iS糟##№蛐辯礦m一_≈纈搿“≯z

11、，。、●：II商機無限提供服裝返新美容店加盟，設備、技術培訓信息。辦服裝美容店，場地10平方米，人員1—2名，流動資金幾百元。設備技術培訓，加盟共收費幾千元。幾千元就可開問小店，服務大眾新行業(yè)，市場龐大。(本干日經(jīng)濟部)一財一一一務一會_計一一的一一信以息一一質√八量一萬方數(shù)據(jù)實鬻鍘藤黲爭硪砸co氌oM璐C琵NCE文／顏玲慧財務會計報告使用者對會計信息是否真實越來越關注，會計報告提供的信息不真實，其可靠性就失去了基本的保障。因此，真實性

12、仍然是財務會計報告所應遵循的首要原則。一、財務會計信息質量的體現(xiàn)形式財務會計信息主要由會計人員收集、處理、加工和編制報告，但保證會計資料合法、真實、準確、完整的責任是由企業(yè)經(jīng)理承擔，經(jīng)理和會計人員始終是委托——代表關系，財務會計信息的提供者應是企業(yè)經(jīng)理。不論財務會計信息是自愿披露還是強制披露，在被使用者利用之前都有一個可靠性是否有保證的問題。這主要取決于是否有效地控制住信息流通中的六種“可能偏差”：(1)資金運動在數(shù)量與時間上可能偏離實

13、物運動，從而使資金運動信息與客觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生“可能偏差”。(2)客觀資金運動與資金運動信息反映在載體上所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。(3)會計確認偏差。(4)會計信息加工偏差。(5)會計報告偏差。(6)會計信息理解偏差。從形式上看，只要對外提出的財務會計信息滿足了合法性、公允性和一貫性的要求，就可以認為信息是可靠的。財務會計信息的相關性和可靠性實質上起著連接企業(yè)與社會的作用。投資者關心的是他們投資的內在風險和投資報酬，從而進行購買

14、——持有——賣出決■策；雇員關心雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料，他們還關心企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會能力的資料；貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人則關心他們的貸款和貨款是否能得到支付的資料；顧客關心企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面的資料，尤其是當他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時；政府及其機構關心資源的分配，因此也關心企業(yè)的經(jīng)濟活動、稅收政策和作為國民收入等統(tǒng)計資料；公眾則關心能提供企業(yè)興衰趨勢、近期發(fā)展和活動范圍方面的資料?？梢哉f相關性是信息使用者

15、所作出的一種價值判斷。力量較強的信息需求者對信息的披露起著關鍵作用。于是，就不難理解在資本市場發(fā)達的美國，股票投資者占主導地位，信息披露偏向于投資者的要求。因此，將財務狀況變動表改成現(xiàn)金流量表；在債權人占重要地位的日本，信息披露則更多體現(xiàn)債權人的要求；而顧客、公眾、雇員的會計信息披露卻始終得不到滿足。二、我國財務會計信息質量現(xiàn)狀與建議自1993年“兩則”頒布以來，我國的財務會計失真現(xiàn)象越發(fā)嚴重。問題在于可靠性沒有得到合理的保障，片面尋求

16、形式上的相關性而忽視實質上的相關性。從財務會計信息的供給看，會計人員承擔了大部分應由企業(yè)經(jīng)理承擔的責任，在迫不得已的情況下利用現(xiàn)有的會計制度和會計準則造假。從財務會計信息的需求看，政府是當然的主要信息使用者，但在政企不分的情況下，它隨時可以介入企業(yè)，了解財務報告中所不曾有的信息，信息需求與使用動力不足。主要的債權人銀行，在沒有商業(yè)化經(jīng)營之前，相當于國家機構，都是國家的資產(chǎn)，哪用得著區(qū)分信息的真假、企業(yè)償債能力的強弱。其他小股東、股民則由

17、于群體影響力太弱，根本無力改變財務會計報告，形式上可以滿足主要信息需求者的要求，但實質上毫無用處，因為根本無可靠性。應該說，明晰產(chǎn)權、重新修訂《會計法》，可以在適當程度上緩解會計人員的壓力，有利于會計人員工作，并形成有效的投資者相關信息預期。但沒有解決的問題尚有：(1)如何規(guī)范會計人員工作及會計準則的制定問題；(2)如何規(guī)范企業(yè)經(jīng)理的信息操縱，即加強外部審計監(jiān)督；(3)如何滿足使用者的信息需求，及建立會計信息需求反映機制的問題；(4)如

18、何引導會計信息使用者使他們日益成熟。筆者認為，這些問題的解決也一樣重要。一要加強審計監(jiān)督，加強注冊會計師監(jiān)督。強調注冊會計師及會計師事務所的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)水平。二要建立會計信息需求反映機制。一方面通過制定會計準則規(guī)范，把信息需求變?yōu)榉梢?guī)范，約束指導信息供給。另一方面，通過市場競爭直接對供給者發(fā)生作用。三要促使信息使用者的成熟。在我國，投資者的職業(yè)水平仍不高，較少利用財務會計信息，非專業(yè)人士極難理解許多會計處理。因此，普及

19、財會知識，掌握信息分析技能，是促使信息使用逐步成熟，培植有效的資本市場的必要手段。三、《企業(yè)財務會計報告條例》的發(fā)布和實施，為提高我國企業(yè)財務會計報告信息質量創(chuàng)造了條件在我國實行公有制形式多樣化后，為了滿足不同信息需求者的需要，會計信息如何真實地反映財務狀況、經(jīng)營成果，如何對資產(chǎn)、負債、收入、費用進行正確的確認和計量等，是市場經(jīng)濟體制下所面臨的新課題。企業(yè)的投資者、債權人和潛在的投資者、債權人從不同角度對企業(yè)的會計信息提出了要求，會計信

20、息的真實性更為人們所關注和重視。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》，首次將六大會計要素列入了我國的企業(yè)會計核算制度，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，對六大會計要素作出了專門定義，并且要求在會計報表中列示的各項要素應符合會計要素的定義。《企業(yè)財務會計報告條例》對六大會計要素做了重大修改。本條例對我國會計要素作了重新定義，它標志著我國會計向更成熟的方向發(fā)展，也標志著我國會計改革時期的到來，它為我國進一步深化

21、會計改革提供了法律保障。(作者單位：山東省煙臺市果品總公司)甜j端1。搿磷。#“《##搿Ⅲ螄黼黜硝#至《#獬黼姆酬l揣刪麟秘#瑚《粼黼g螂辮蝌《群鞲漣镕黼鞲麟赫赫魏輔黼辯簿赫》崩麟赫蝌麟Ⅻ瞄瀚氍制群裂刪舔辯#端黼掰域麟姑螄《糟刪舔女鞲黼赫≮黼iS糟##№蛐辯礦m一_≈纈搿“≯z，。、●：II商機無限提供服裝返新美容店加盟，設備、技術培訓信息。辦服裝美容店，場地10平方米，人員1—2名，流動資金幾百元。設備技術培訓，加盟共收費幾千元。幾千