財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念的創(chuàng)新思考

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬一、新的時(shí)空觀時(shí)間和空間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)不可須臾離開(kāi)的載體。會(huì)計(jì)的客體（資金運(yùn)動(dòng)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)）總是以時(shí)間和空間作為自身存在的條件，資金運(yùn)動(dòng)與時(shí)間、空間不可分離。一方面，資金運(yùn)動(dòng)離不開(kāi)時(shí)間，在不同時(shí)點(diǎn)，資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)出不同的形態(tài)；另一方面，資金運(yùn)動(dòng)又依賴(lài)于一定的空間，總是離不開(kāi)某個(gè)地區(qū)、單位或部門(mén)。資金既有時(shí)間價(jià)值又有空間價(jià)值，所以會(huì)計(jì)核算總是要對(duì)時(shí)間和空間范圍作出假定，即會(huì)計(jì)分期假設(shè)與會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)的時(shí)空觀

2、念及其變革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。早期的復(fù)式簿記之所以產(chǎn)生于12至13世紀(jì)地中海沿岸的意大利，與資金運(yùn)動(dòng)時(shí)空范圍的擴(kuò)大息息相關(guān)。一方面，地中海沿岸航海業(yè)的迅速發(fā)展，為商人們合伙進(jìn)行海上長(zhǎng)途貿(mào)易提供了條件，從而拓展了資金運(yùn)動(dòng)的空間范圍；另一方面，商業(yè)貿(mào)易的繁榮推動(dòng)了對(duì)資本的需求，促進(jìn)了借貸活動(dòng)和銀行信用的發(fā)展，從而擴(kuò)大了資金運(yùn)動(dòng)的時(shí)間范圍。意大利早期的合伙人經(jīng)營(yíng)，不僅從空間上拓展了會(huì)計(jì)觀念，將團(tuán)體的業(yè)務(wù)和業(yè)主的業(yè)務(wù)分別記載

3、，從而創(chuàng)造了復(fù)式記賬法，而且從時(shí)間上深化了會(huì)計(jì)觀念，為持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)的誕生創(chuàng)造了條件。18世紀(jì)下半葉開(kāi)始于英國(guó)的第一次工業(yè)革命和19世紀(jì)下半葉發(fā)端于美國(guó)的第二次工業(yè)革命，促進(jìn)了工廠制度和公司制度的建立和發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)時(shí)空觀念的創(chuàng)新。淤持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念。工廠制度建立之后，企業(yè)開(kāi)始使用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可供長(zhǎng)期使用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨向于長(zhǎng)期化。于是，在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念，即假定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可以預(yù)

4、見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)清算。有限責(zé)任公司無(wú)限期的資本投資，更強(qiáng)化了持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念。于會(huì)計(jì)分期觀念。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有長(zhǎng)期化特點(diǎn)，不能等到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后計(jì)算損益，因此應(yīng)分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分期計(jì)提折舊，分期攤銷(xiāo)費(fèi)用。盂業(yè)主權(quán)觀念。建立工廠或公司所需要的大量資本來(lái)源于資本家的投資，投資者是企業(yè)主，會(huì)計(jì)核算要把企業(yè)與企業(yè)主嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。榆合并主體觀念。19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代，股份公司之間掀起了兼并收購(gòu)浪潮。為了反映企業(yè)合并后的財(cái)務(wù)狀況，出現(xiàn)

5、了合并報(bào)表，從單一會(huì)計(jì)主體變成了合并會(huì)計(jì)主體。隨著會(huì)計(jì)時(shí)空觀念的創(chuàng)新，產(chǎn)生了一些重要的會(huì)計(jì)核算原則，如實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、資本保全原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等，這些原則成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)空觀也經(jīng)歷著深刻的變革。淤會(huì)計(jì)主體的多元化、模糊化、虛擬化。跨國(guó)公司、虛擬企業(yè)等企業(yè)形式的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體從一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體變成了一個(gè)超越時(shí)空、突破疆界的相對(duì)臨時(shí)的混合體。于

6、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的非持續(xù)性。虛擬企業(yè)的生產(chǎn)、交易可能呈現(xiàn)非持續(xù)性，即呈現(xiàn)“聯(lián)盟、解散、再聯(lián)盟、再解散”的過(guò)程。盂會(huì)計(jì)分期的不確定性。網(wǎng)絡(luò)公司可能因某種業(yè)務(wù)或交易而臨時(shí)成立，隨該種業(yè)務(wù)或交易的完成而終止，其存續(xù)的時(shí)間具有不確定性。如果存續(xù)時(shí)間較短，會(huì)計(jì)分期就沒(méi)有意義。榆不同時(shí)間范圍、空間范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)多樣化。由此，企業(yè)需要編制不同時(shí)空范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告，如分部報(bào)告、中期財(cái)務(wù)

7、報(bào)告、交互式按需報(bào)告、可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）等。信息技術(shù)的發(fā)展也為這些財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供了條件。虞網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理?？臻g上，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理從企業(yè)內(nèi)部走向企業(yè)外部，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬；時(shí)間上，會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。二、自然觀“道法自然”、“天人合一”是中國(guó)傳統(tǒng)哲學(xué)對(duì)人與自然關(guān)系的基本認(rèn)識(shí)。在這里，“自然”不僅僅是指“自然界”，而更多的是指“自然狀態(tài)”，即一種自然而然的和諧狀態(tài)；“道”不僅包括天道，而且包

8、括人道。天道強(qiáng)調(diào)順應(yīng)大自然，尊重萬(wàn)事萬(wàn)物的內(nèi)在規(guī)律；人道強(qiáng)調(diào)順應(yīng)民心，以人為本。天道與人道其實(shí)是一個(gè)道，自然原則中包含著公平原則?！疤烊撕弦弧笔亲鹬乜陀^規(guī)律與發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行“真實(shí)而公允”的反映，才能順應(yīng)自然，順應(yīng)民心。會(huì)計(jì)的真實(shí)原則就是“天道”，會(huì)計(jì)的黃曉波淵博士冤謝漢洲淵湖北大學(xué)商學(xué)院武漢430062湖北天門(mén)市會(huì)計(jì)局湖北天門(mén)431700冤【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀念創(chuàng)新。根植

9、于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)受到企業(yè)環(huán)境的深刻影響。經(jīng)濟(jì)形態(tài)變革、企業(yè)制度演進(jìn)和對(duì)企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化，推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念不斷創(chuàng)新。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新，應(yīng)建立在新的時(shí)空觀、自然觀和平衡觀的基礎(chǔ)之上?！娟P(guān)鍵詞】時(shí)空觀自然觀平衡觀陰窯70窯全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬公允原則就是“人道”，“真實(shí)而公允”，就是“天人合一”。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然觀。春夏秋冬、陰晴圓缺等自然狀態(tài)，是一種周而復(fù)始的循環(huán)?！暗馈钡倪\(yùn)動(dòng)是一種和諧的循環(huán)

10、運(yùn)動(dòng)，包括兩個(gè)基本的要素：反和復(fù)。“反”即離開(kāi)，“復(fù)”即返回來(lái)?！皻w根”、“復(fù)命”貫穿于一切發(fā)展過(guò)程的始終，是事物發(fā)展永恒的規(guī)律。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，這意味著會(huì)計(jì)反映的對(duì)象具有周期性和階段性。在不同的經(jīng)濟(jì)周期中，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所適用的理論和方法也應(yīng)是不同的。世界各國(guó)有不同的經(jīng)濟(jì)周期，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，這一事實(shí)不會(huì)因經(jīng)濟(jì)全球化而改變。因此，作為一門(mén)既有技術(shù)性又有階級(jí)性的社會(huì)科學(xué)，一種為統(tǒng)治階級(jí)服務(wù)的上層建筑，在世界

11、范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不應(yīng)該趨同，也不可能真正、完全地趨同。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，真正的明智之舉不是實(shí)現(xiàn)大一統(tǒng)，而是“道法自然”、求同存異、和而不同，與世界經(jīng)濟(jì)、政治、文化的國(guó)際化步調(diào)一致。連純粹技術(shù)性的語(yǔ)言學(xué)、邏輯學(xué)、機(jī)械制造等都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全球完全趨同，怎么能苛求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全球?qū)嵸|(zhì)性趨同呢？即使我國(guó)和美國(guó)都采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，我國(guó)市場(chǎng)上的“價(jià)格”和美國(guó)市場(chǎng)上的“price”也不完全一樣，因?yàn)閮烧呤窃诓煌氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下、在不同的價(jià)格機(jī)制

12、下形成的。三、平衡觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)包括資金來(lái)源和資金運(yùn)用，資金來(lái)源與資金運(yùn)用要在總量上保持平衡，即“資金來(lái)源=資金運(yùn)用”。資產(chǎn)負(fù)債表的右邊反映資金來(lái)源（債務(wù)資金、權(quán)益資金），左邊反映資金運(yùn)用（資產(chǎn)占用的資金），資金來(lái)源與資金運(yùn)用在總量上的平衡關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”。會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”、“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的依據(jù)。在賬戶(hù)設(shè)置時(shí)，必須嚴(yán)格遵循“有借必有貸，借貸必相等”

13、的記賬規(guī)則，必須保持賬戶(hù)之間的內(nèi)在平衡關(guān)系。每一個(gè)賬戶(hù)，必須按照等式“期初余額本期增加本期減少=期末余額”進(jìn)行記錄。在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，都要進(jìn)行試算平衡，做到賬證一致、賬賬一致、賬實(shí)一致。資產(chǎn)負(fù)債表中的“待攤費(fèi)用”、“遞延稅款借項(xiàng)”等項(xiàng)目，只能用會(huì)計(jì)的平衡機(jī)制來(lái)解釋。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的形成和發(fā)展過(guò)程中，平衡觀也得到了充分的體現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：1.可靠性與相關(guān)性的平衡。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

14、等，從歷史成本到未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可靠性遞減、相關(guān)性遞增，歷史成本最可靠，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最相關(guān)。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，以歷史成本作為主要的計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性弱。如果主要以可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量，則相關(guān)性強(qiáng)，可靠性弱?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量引入現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性，實(shí)際上是為了平衡可靠性和相關(guān)性，追求一種“相關(guān)的可靠”或“可靠的相關(guān)”。2.企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)益的平衡。傳統(tǒng)企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是出資者（

15、股東和債權(quán)人）的企業(yè)。相應(yīng)的，企業(yè)會(huì)計(jì)注重為股東和債權(quán)人提供其所需要的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)負(fù)債表著重為債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力方面的信息，利潤(rùn)表著重為股東提供有關(guān)企業(yè)盈利能力方面的信息。在公司治理結(jié)構(gòu)中，注重維護(hù)股東和債權(quán)人權(quán)益的平衡；同樣，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則乃至具體的賬務(wù)處理中，也體現(xiàn)了股東和債權(quán)人權(quán)益的平衡?，F(xiàn)代企業(yè)理論深化了對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為社會(huì)和自然生態(tài)是企業(yè)存在和發(fā)展的兩大基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)的總資本由債務(wù)資本、權(quán)益資本、人力資本

16、、組織資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等構(gòu)成，每一種資本都對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造作出了一定的貢獻(xiàn)，都應(yīng)在企業(yè)享有相應(yīng)的權(quán)益。這些資本的所有者包括債權(quán)人、股東、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和職工、供應(yīng)商、客戶(hù)、政府及其機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等，都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在向這些利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，堅(jiān)持客觀、公正的立場(chǎng)，不以任何利益相關(guān)者的意志為轉(zhuǎn)移，注重維護(hù)所有利益相關(guān)者權(quán)益的均衡。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正向所有利益相關(guān)者提供有關(guān)其權(quán)益維護(hù)或保障情況的個(gè)性化會(huì)計(jì)信息的方向發(fā)

17、展。3.公平與效率的平衡。效率著眼于生產(chǎn)力或財(cái)富的創(chuàng)造，公平著眼于生產(chǎn)關(guān)系或財(cái)富的分配。要實(shí)現(xiàn)公平與效率的平衡，就要處理好生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系之間的矛盾，處理好財(cái)富的創(chuàng)造和財(cái)富的分配之間的關(guān)系。財(cái)富的分配立足于過(guò)去，建立在已實(shí)現(xiàn)財(cái)富預(yù)期的基礎(chǔ)之上；財(cái)富的創(chuàng)造著眼于未來(lái)，建立在未實(shí)現(xiàn)財(cái)富預(yù)期的基礎(chǔ)之上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既能提供已實(shí)現(xiàn)財(cái)富信息，又能提供未實(shí)現(xiàn)財(cái)富預(yù)期信息；既能滿(mǎn)足財(cái)富分配對(duì)信息的需要，又能滿(mǎn)足財(cái)富創(chuàng)造對(duì)信息的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)嚴(yán)格區(qū)分資

18、本和收益，通過(guò)客觀性原則、真實(shí)性原則、可靠性原則、穩(wěn)健性原則等一系列會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用，在追求資源配置和提高效率的同時(shí)，也較好地維護(hù)了公平。而且，隨著從旨在向投資者、債權(quán)人提供有關(guān)資源配置有用信息的經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)向旨在向利益相關(guān)者提供有關(guān)權(quán)益維護(hù)和保障信息的權(quán)益會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，公平與效率的平衡將得到更好的體現(xiàn)。4.風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡。風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡是財(cái)務(wù)管理的基本原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重向會(huì)計(jì)信息使用者提供風(fēng)險(xiǎn)與收益方面的信息。從某種意義上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

19、就是有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益的信息。比如，資產(chǎn)負(fù)債表集中反映了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)獲取收益（利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量）的能力。在具體的會(huì)計(jì)核算中，同樣需要注重風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡問(wèn)題。如在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)，強(qiáng)調(diào)以“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”作為必要條件。主要參考文獻(xiàn)1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008.北京院人民出版社袁20082.鄧啟銅袁陳紅映.老子窯大學(xué)窯中庸.昆明院云南大