我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考

1、2010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusiness我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考劉燕燕(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西太原030006)No4，2010(Curauhfively，NO112)【摘要】自1973年10月特魯布羅德(Tmeblood)研究小組發(fā)表‘財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告》這一報(bào)告，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)劃定為12項(xiàng)具體目標(biāo)和一項(xiàng)總目標(biāo)起，以美國為代表的西方會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究，就總是將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)放在第一位，但在我國，對

2、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀”兩種財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，指出了我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)；決策有用；受托責(zé)任觀中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009—8283(2010)04—0151一011財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)概述財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是指人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇。在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系中，起

3、著指引方向的作用，是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueblood)研究小組確認(rèn)的12項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽象，可以從“在一定的會計(jì)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息”兩方面對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行歸納。我國財(cái)政部于2006年2月15日對外公布的修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，也第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”，這充分說明，我國會計(jì)學(xué)界也開始了對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究

4、。2關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其比較從研究財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定不同，而且以目標(biāo)為起點(diǎn)的演繹結(jié)果在很多方面也出現(xiàn)不同的觀點(diǎn)，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。21受托賚任觀與決策有用觀211受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為：受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托者因

5、而承擔(dān)了合理、有效地管理和運(yùn)用受托資源的責(zé)任，保證在營運(yùn)過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計(jì)璧屬性，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。212決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強(qiáng)了決策有用觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，

6、決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，在會計(jì)計(jì)量上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。22兩種觀點(diǎn)的比較221依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場不夠發(fā)達(dá)。而決策有用觀則是在受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。222財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不同決策有用觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)在于向決策者提供有助于做出經(jīng)濟(jì)決策的有用

7、信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从呈芡薪?jīng)管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。223對會計(jì)信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計(jì)信息的數(shù)量有所取舍，并且強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，要求會計(jì)信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認(rèn)為會計(jì)信息多多益善，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，并允許會計(jì)信息出現(xiàn)偏差。3我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的具體環(huán)境分析財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計(jì)目標(biāo)；到92年的基本準(zhǔn)則中雖然有會計(jì)目標(biāo)但較為單一和06年的在基本會計(jì)準(zhǔn)

8、則中明確提出了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，并在一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是由我國的會計(jì)環(huán)境所決定的。31對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考察有什么樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就有什么樣的會計(jì)目標(biāo)，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進(jìn)行考察。首先，到目前為止。在我國的國民經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上。也一直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門

9、仍在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。其次，雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)國家相比還處于起步階段。我國的證券市場并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，并且這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。32會計(jì)信息使用者及其信息需求我國財(cái)政部于2006年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，也根據(jù)會計(jì)環(huán)境的具體變化。將會計(jì)信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和

10、社會公眾等。首先，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)展變

11、化趨勢。4我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和西方發(fā)達(dá)國家相比較還有一定差距，所以，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選擇必須考慮具體會計(jì)環(huán)境的制約和影響，運(yùn)用科學(xué)的方法，結(jié)合我國近、遠(yuǎn)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作出合理的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求。在提供信息時(shí)，可以選擇有差別的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”，將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國社會主

12、義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)將必然會實(shí)現(xiàn)決策有用觀。參考文獻(xiàn)：[1]陳少華財(cái)務(wù)會計(jì)研究[M]北京：中國金融出版社，20073[2]梁爽會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[J]會計(jì)研究，2005(1)[3]楊博試論當(dāng)前我國的會計(jì)目標(biāo)[J]財(cái)會通訊，2006(8)[4]孟靈霞淺析我國會計(jì)目標(biāo)的定位[J]市場周刊。2006(I)[5]吳秋生明確會計(jì)目標(biāo)是完善我國會計(jì)準(zhǔn)

13、則的首要問題會計(jì)之友，2005(2)作者簡介：劉燕燕(1985一)女。山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2008級碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)151萬方數(shù)據(jù)2010年4月(總第112期)務(wù)m商mm眾M大，川hvnrNo.4201O(Cumulativ喲，NO.112)我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考劉燕燕(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西太原03∞06)I摘黯自1973年10月特魯布羅德(Truehl抽d)研究小組發(fā)表〈財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告這一報(bào)告，將

14、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)劃定為12項(xiàng)具休目標(biāo)和一項(xiàng)總目標(biāo)恕，以美國為代表的西方會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究，就總是將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)放在第一位，但在我國，對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀“兩種財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，指出了我國財(cái)務(wù)會計(jì)畫棟的現(xiàn)實(shí)選擇。關(guān)鍵調(diào)]財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)決策有用受托責(zé)任觀中回分費(fèi)4號:F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A1財(cái)務(wù)會計(jì)由標(biāo)概述財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是指人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地

15、或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象商疇。在財(cái)務(wù)會計(jì)概念梧架體系中，起著指引方向的作用，是掏通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueb以對)研究小組確認(rèn)的12項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽象，可以從“在一定的會計(jì)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息“兩方商對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行歸納。我國財(cái)政部子2∞6年2月15日對外公布的修訂盾的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則…l在本準(zhǔn)貝帥，也第一次明確提出了“財(cái)務(wù)

16、會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)這充分說明，我國會計(jì)學(xué)界也開始了對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究。2關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其比較從研究財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決鍛有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定不同，而且以目標(biāo)為起點(diǎn)的演練結(jié)果在很多方商也出現(xiàn)不同的觀點(diǎn)，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。2.1受托責(zé)任觀與決策有用現(xiàn)2.1.1受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為:受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)利經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所

17、有者將其資源委托給受托者，間時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托著因而承擔(dān)γ合理、有效地管理和運(yùn)用受托資源的責(zé)任，保證在營運(yùn)過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計(jì)量屬性，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。2.1.2決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及現(xiàn)

18、代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強(qiáng)了決策有用觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，在會計(jì)計(jì)量上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。2.2兩種觀點(diǎn)的比較2.2.1依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)域中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場不夠發(fā)達(dá)。而決策有用觀則是在受~責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)鏡下產(chǎn)生的。2

19、.2.2財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不同決策有用觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)在于向決策者提供咨助于做出經(jīng)濟(jì)決策的有用信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从呈芡薪o管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2.2.3對會計(jì)信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計(jì)信息的數(shù)量有所取舍，并且強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，要求會計(jì)信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認(rèn)為會計(jì)信息多多益善，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，并允許會計(jì)信息出現(xiàn)偏差。3我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的具體環(huán)境分析財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在我國經(jīng)歷了從9

20、0年代前的不談會計(jì)目標(biāo)到92年文意編號:1棚8283(2010)04015101的練本準(zhǔn)則中雖然有會計(jì)目標(biāo)倪較為單一和06俘的在基本會計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，并夜一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是自我國的會計(jì)環(huán)場所決定的。3.1對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)城的考察有什么樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就有什么樣的會計(jì)目標(biāo)，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟(jì)管理休制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進(jìn)行考察。首先，到目前為止，在我國的隨民經(jīng)濟(jì)中，國有ii

21、:ik:仍然自挺著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上，也…直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。其次.雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)國家相比還處于起步階段。我闊的證券市場并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法入手中。證券資產(chǎn)占GDP的比黛較小，職業(yè)投資入主要以大眾散戶79:往，并且這些入員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普滿偏低。3.2會計(jì)錨息使用者及其健

22、息需求我國財(cái)政部于2酬年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則……基本準(zhǔn)則，也根據(jù)會計(jì)環(huán)境的具休變化，將會計(jì)信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對子作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱颂尤焱顿Y對象、衡景投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展襠勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方麗的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來

23、說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財(cái)務(wù)合計(jì)罔棟的現(xiàn)提選梅由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和西方發(fā)達(dá)國家相比較還有一定輩距，所以，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選得必須考慮具體會計(jì)環(huán)境的制約和影響，運(yùn)用科學(xué)的方法.結(jié)合我國近、遠(yuǎn)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作出合混的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求。在提供信息時(shí)，可以選擇有

24、裝別的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)總體確黨為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我思社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)將必然會實(shí)現(xiàn)決策有用觀。參考文獻(xiàn):[1]陳少華.財(cái)務(wù)會計(jì)研究[M].北京:中國金融出版社，2007.3[2]梁爽.會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[1].會計(jì)研究，2∞15(1).[3]楊博

25、.試論當(dāng)前我國的會計(jì)目標(biāo)[J].財(cái)會通訊，2∞6(8).[4]孟靈霞.淺析我國會計(jì)目標(biāo)的定位[1].市場周刊，2ω6(1).[5]~秋生.明確會計(jì)目標(biāo)是完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的首要在問題.會計(jì)之友，2ω5.(2)作翁簡介t劉蒸蒸(1985)女，山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2∞8級碩士研究生，研究方向:財(cái)務(wù)會計(jì)1512010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusiness我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考劉燕燕(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西太原03

26、0006)No4，2010(Curauhfively，NO112)【摘要】自1973年10月特魯布羅德(Tmeblood)研究小組發(fā)表‘財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告》這一報(bào)告，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)劃定為12項(xiàng)具體目標(biāo)和一項(xiàng)總目標(biāo)起，以美國為代表的西方會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究，就總是將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)放在第一位，但在我國，對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀”兩種財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，指出了

27、我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)；決策有用；受托責(zé)任觀中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009—8283(2010)04—0151一011財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)概述財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是指人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇。在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系中，起著指引方向的作用，是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueblood)研究小

28、組確認(rèn)的12項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽象，可以從“在一定的會計(jì)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息”兩方面對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行歸納。我國財(cái)政部于2006年2月15日對外公布的修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，也第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”，這充分說明，我國會計(jì)學(xué)界也開始了對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究。2關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其比較從研究財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

29、兩大學(xué)派關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定不同，而且以目標(biāo)為起點(diǎn)的演繹結(jié)果在很多方面也出現(xiàn)不同的觀點(diǎn)，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。21受托賚任觀與決策有用觀211受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為：受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托者因而承擔(dān)了合理、有效地管理和運(yùn)用受托資源的責(zé)任，保證在營運(yùn)過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)向資源的委托方報(bào)告其

30、受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計(jì)璧屬性，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。212決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強(qiáng)了決策有用觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，在會計(jì)計(jì)量上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。22兩種觀點(diǎn)的比較221依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同

31、受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場不夠發(fā)達(dá)。而決策有用觀則是在受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。222財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不同決策有用觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)在于向決策者提供有助于做出經(jīng)濟(jì)決策的有用信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从呈芡薪?jīng)管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。223對會計(jì)信息的要求不同受托責(zé)任

32、學(xué)派對會計(jì)信息的數(shù)量有所取舍，并且強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，要求會計(jì)信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認(rèn)為會計(jì)信息多多益善，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，并允許會計(jì)信息出現(xiàn)偏差。3我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的具體環(huán)境分析財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計(jì)目標(biāo)；到92年的基本準(zhǔn)則中雖然有會計(jì)目標(biāo)但較為單一和06年的在基本會計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，并在一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是由我國的會計(jì)環(huán)境所決定的。31對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考察有

33、什么樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就有什么樣的會計(jì)目標(biāo)，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進(jìn)行考察。首先，到目前為止。在我國的國民經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上。也一直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。其次，雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)國家相比還處于起步階段。我國的證券市場并不發(fā)達(dá)

34、，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，并且這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。32會計(jì)信息使用者及其信息需求我國財(cái)政部于2006年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，也根據(jù)會計(jì)環(huán)境的具體變化。將會計(jì)信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率

35、、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和西方發(fā)達(dá)國家相比較還有一定差距，所以，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選擇必須考慮具體

36、會計(jì)環(huán)境的制約和影響，運(yùn)用科學(xué)的方法，結(jié)合我國近、遠(yuǎn)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作出合理的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求。在提供信息時(shí)，可以選擇有差別的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”，將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)將必然會實(shí)現(xiàn)決策有用

37、觀。參考文獻(xiàn)：[1]陳少華財(cái)務(wù)會計(jì)研究[M]北京：中國金融出版社，20073[2]梁爽會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[J]會計(jì)研究，2005(1)[3]楊博試論當(dāng)前我國的會計(jì)目標(biāo)[J]財(cái)會通訊，2006(8)[4]孟靈霞淺析我國會計(jì)目標(biāo)的定位[J]市場周刊。2006(I)[5]吳秋生明確會計(jì)目標(biāo)是完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的首要問題會計(jì)之友，2005(2)作者簡介：劉燕燕(1985一)女。山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2008級碩士研究生，研

38、究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)151萬方數(shù)據(jù)2010年4月(總第112期)務(wù)m商mm眾M大，川hvnrNo.4201O(Cumulativ喲，NO.112)我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考劉燕燕(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西太原03∞06)I摘黯自1973年10月特魯布羅德(Truehl抽d)研究小組發(fā)表〈財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告這一報(bào)告，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)劃定為12項(xiàng)具休目標(biāo)和一項(xiàng)總目標(biāo)恕，以美國為代表的西方會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究，就總是將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)放在第一位，

39、但在我國，對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀“兩種財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，指出了我國財(cái)務(wù)會計(jì)畫棟的現(xiàn)實(shí)選擇。關(guān)鍵調(diào)]財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)決策有用受托責(zé)任觀中回分費(fèi)4號:F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A1財(cái)務(wù)會計(jì)由標(biāo)概述財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是指人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象商疇。在財(cái)務(wù)會計(jì)概念梧架體系中，起著指引方向的作用，是掏通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，

40、是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueb以對)研究小組確認(rèn)的12項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽象，可以從“在一定的會計(jì)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息“兩方商對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行歸納。我國財(cái)政部子2∞6年2月15日對外公布的修訂盾的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則…l在本準(zhǔn)貝帥，也第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)這充分說明，我國會計(jì)學(xué)界也開始了對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究。2關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其比較從研究財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)

41、有文獻(xiàn)來看，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決鍛有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定不同，而且以目標(biāo)為起點(diǎn)的演練結(jié)果在很多方商也出現(xiàn)不同的觀點(diǎn)，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。2.1受托責(zé)任觀與決策有用現(xiàn)2.1.1受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為:受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)利經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，間時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托著因而承擔(dān)γ合理、有效地管理和運(yùn)用受托資源的責(zé)任，保證在營

42、運(yùn)過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計(jì)量屬性，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。2.1.2決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強(qiáng)了決策有用觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，在會計(jì)計(jì)量

43、上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。2.2兩種觀點(diǎn)的比較2.2.1依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)域中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場不夠發(fā)達(dá)。而決策有用觀則是在受~責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)鏡下產(chǎn)生的。2.2.2財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不同決策有用觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)在于向決策者提供咨助于做出經(jīng)濟(jì)決策的有用信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男?/p>

44、式有效反映受托給管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2.2.3對會計(jì)信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計(jì)信息的數(shù)量有所取舍，并且強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，要求會計(jì)信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認(rèn)為會計(jì)信息多多益善，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，并允許會計(jì)信息出現(xiàn)偏差。3我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的具體環(huán)境分析財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計(jì)目標(biāo)到92年文意編號:1棚8283(2010)04015101的練本準(zhǔn)則中雖然有會計(jì)目標(biāo)倪較為單一和06俘的

45、在基本會計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，并夜一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是自我國的會計(jì)環(huán)場所決定的。3.1對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)城的考察有什么樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就有什么樣的會計(jì)目標(biāo)，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟(jì)管理休制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進(jìn)行考察。首先，到目前為止，在我國的隨民經(jīng)濟(jì)中，國有ii:ik:仍然自挺著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上，也…直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟

46、。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。其次.雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)國家相比還處于起步階段。我闊的證券市場并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法入手中。證券資產(chǎn)占GDP的比黛較小，職業(yè)投資入主要以大眾散戶79:往，并且這些入員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普滿偏低。3.2會計(jì)錨息使用者及其健息需求我國財(cái)政部于2酬年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則……基本準(zhǔn)則，也根據(jù)會計(jì)環(huán)境的具休變化，將會計(jì)信息使用者劃分為投資

47、者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對子作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱颂尤焱顿Y對象、衡景投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展襠勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方麗的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握

48、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財(cái)務(wù)合計(jì)罔棟的現(xiàn)提選梅由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和西方發(fā)達(dá)國家相比較還有一定輩距，所以，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選得必須考慮具體會計(jì)環(huán)境的制約和影響，運(yùn)用科學(xué)的方法.結(jié)合我國近、遠(yuǎn)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作出合混的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求。在提供信息時(shí)，可以選擇有裝別的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)總體確黨為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系。但隨著經(jīng)濟(jì)的

49、發(fā)展，在我思社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)將必然會實(shí)現(xiàn)決策有用觀。參考文獻(xiàn):[1]陳少華.財(cái)務(wù)會計(jì)研究[M].北京:中國金融出版社，2007.3[2]梁爽.會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[1].會計(jì)研究，2∞15(1).[3]楊博.試論當(dāng)前我國的會計(jì)目標(biāo)[J].財(cái)會通訊，2∞6(8).[4]孟靈霞.淺析我國會計(jì)目標(biāo)的定位[1].市場周刊，2ω6(1).[