關(guān)于我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考

1、金融與財(cái)經(jīng)◆007實(shí)處，最根本的要靠制度建設(shè)、體制創(chuàng)新。而制度建設(shè)。體制創(chuàng)新就是進(jìn)一步深化體制改革的問題。(一)為自主創(chuàng)新提供制度保障。我們一方面要繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)的國家動(dòng)員創(chuàng)新體制的優(yōu)越性，加大從國家層面對科技刨新的投入；但另方面更為重要的是，要把蘊(yùn)藏在廣大科技人員和人民群眾中的那種豐富的創(chuàng)造智慧，通過市場的機(jī)制把它動(dòng)員出來，形成一個(gè)全民、全社會(huì)崇尚創(chuàng)新、崇尚發(fā)明、崇尚創(chuàng)造，并且在知洪產(chǎn)權(quán)嚴(yán)格的保護(hù)下，使其能分享到發(fā)明的成果、創(chuàng)造的利潤。

2、只有這樣的刨新體制，才能形成全民、全社會(huì)的創(chuàng)新氛圍。(二)深化所有制改革。完善基本經(jīng)濟(jì)制度，用制度建設(shè)調(diào)動(dòng)社會(huì)各類資源發(fā)展的積極性，真正形成多種所有制經(jīng)濟(jì)平等競爭、互相促進(jìn)、互相制約的一種新的體制，從而使經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。(三)加快市場體系建設(shè)。市場體系建設(shè)最重要的就是要解決稀缺資源價(jià)格形成中的市場發(fā)現(xiàn)問題。目前，我國的很多資源價(jià)格都是國家定的，但定的這些價(jià)格大多數(shù)是不合理的。為什么農(nóng)民的土地被拼命的占有、礦藏被拼命

3、的開發(fā)，就是因?yàn)閮r(jià)格形成的不合理。這樣的稀缺資源，價(jià)格如何定，得讓市場去發(fā)現(xiàn)。因此，只有形成一個(gè)真正反映資源稀缺程度、反映資源稀缺真實(shí)的市場價(jià)格形成的機(jī)制，才能真實(shí)反映出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。(四)改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控體系。宏觀調(diào)控是政府的事，特別是中央政府，應(yīng)該站在時(shí)代的高度，對整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)予以宏觀引領(lǐng)，通過戰(zhàn)略制定、步調(diào)的選擇、速度的調(diào)控、各種各樣杠桿的使用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展走出一條平衡協(xié)調(diào)的軌跡。黨的十六大以來，我國經(jīng)濟(jì)在平穩(wěn)發(fā)展中快速

4、增長，這與宏觀調(diào)控的作用是密不可分的。目前我國的宏觀調(diào)控程度越來越強(qiáng)，所使用的經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，不再簡單地使用行政手段，這些都為經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展創(chuàng)造了條件。(五)改革對外貿(mào)易體制。為轉(zhuǎn)變過去粗放的貿(mào)易增長方式創(chuàng)造體制條件，無論是我國出口的外貿(mào)管理制度，還是出口的一些優(yōu)惠稅收政策。都要進(jìn)行淵整。切實(shí)使那些不利于國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或一些資源，要通過稅收杠桿和一些利益杠桿去調(diào)整，從而解決這些資源在國際、國內(nèi)的配置I’uJ題，進(jìn)而為經(jīng)

5、濟(jì)又好又快的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。參考文獻(xiàn)1十七大報(bào)告輔導(dǎo)讀本人民出版社，2007：10，22十七大報(bào)告掌習(xí)輔導(dǎo)百問掌習(xí)出版社、黨建讀物出版社2007：103堅(jiān)持和發(fā)展中因特色社會(huì)主義若干it大問題解析人民日報(bào)出版社2007：10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。本文介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及目前存在的兩大學(xué)派，并對市場經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)遵

6、循的原則提出了自己的看法。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期攀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期攀達(dá)到的日的或境界，研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的I’uJ題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來源丁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠

7、把外部環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。不僅如此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的最高層次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，后者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

8、具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述。后者是前者的細(xì)化，基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)派(一)兩

9、種學(xué)派的主要觀點(diǎn)人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)以主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩大學(xué)派。“受托責(zé)任觀”認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報(bào)告資源的利用情況，即評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！皼Q策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。即會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息?！笆芡胸?zé)任萬方數(shù)據(jù)金融與財(cái)鏗.007實(shí)處，最根本的要靠制度建設(shè)、體制創(chuàng)

10、新。而制度建設(shè)，體制創(chuàng)新就是進(jìn)一步探化體制改革的問題。(一)為自主創(chuàng)新提供制度保障。我們→方面要繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)的國家動(dòng)員創(chuàng)新體制的優(yōu)越性，加大從國家屬面對手性支創(chuàng)新的投入但另方面更為意要的是，要把蘊(yùn)藏在廣大科技人員和人民群眾中的那種豐富的創(chuàng)造智慧，通過市場的機(jī)制把它動(dòng)員出來，形成一個(gè)全民、金杜會(huì)崇尚創(chuàng)晰、崇尚發(fā)明、崇尚創(chuàng)造，并且在知識(shí)產(chǎn)權(quán)嚴(yán)格的保護(hù)下，使其能分事到發(fā)明的成果、創(chuàng)造的利潤。只有這樣的創(chuàng)新體制，才能形成全民、全社會(huì)的創(chuàng)新筑圍。

11、(二)探化所有制改革。完善基本經(jīng)濟(jì)制度，用制度建設(shè)調(diào)動(dòng)社會(huì)各類資隙發(fā)展的積極性，真正形成多種所有制經(jīng)濟(jì)平等競爭、互相促進(jìn)、互相制約的…種新的體制，從而使繞濟(jì)又好又快的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)暮礎(chǔ)。(=:)加快市場體系建設(shè)。市場體系建設(shè)最竟要的就是要解決稀峽資掘價(jià)格形成中的市場發(fā)現(xiàn)|問題。目前，我國的很多資砸、價(jià)格都娃國家定的，假定的這些價(jià)格大多數(shù)是不合理的。為什么農(nóng)民的土地被拼命的占有、礦藏被拼命的開發(fā)，就是周為價(jià)格形成的不合理，應(yīng)樣的稀融資

12、瀾，價(jià)棉如何定，得讓市場去發(fā)現(xiàn)。因此，只有形成一個(gè)真正反映資搬稀觸程度、反映資掘稀缺真實(shí)的市場價(jià)格形成的機(jī)制，才能真財(cái)務(wù)會(huì)i十日標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。，店、煩在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)汁的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識(shí)財(cái)勢會(huì)計(jì)H標(biāo)。本文介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)踴及目前存在的兩大學(xué)派，井對市場經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)遵循的!原則提出了自己的看法。町、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)是期~財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

13、的起點(diǎn)，是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所版時(shí)懈地的抽象部疇。它是向現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)各會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借息系鏡遠(yuǎn)行所期唱達(dá)到的劇的或境界，研究的是要解決財(cái)務(wù)劍f向哪蠅人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨財(cái)鑄會(huì)i十環(huán)境的變化而不晰發(fā)蜒變化的，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來捕、于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)t系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。不僅如此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)珊論的最高層次，

14、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都閘饒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方而內(nèi)窯，即財(cái)務(wù)會(huì)t向哪略人提供信息，以放提供什么樣的情息。前者撈及到財(cái)務(wù)合汁的具實(shí)反映出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。(四)改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控體系。宏觀調(diào)控是政府的事，特別是中央政府，應(yīng)該站在時(shí)代的高度，對整個(gè)中同組擠予以宏觀號(hào)|鎖，通過戰(zhàn)略制定、步調(diào)的選擇、速度的調(diào)控、各種各樣杠桿的使用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展走出一條平衡協(xié)調(diào)的軌跡。黨的

15、十六大以巢，我國經(jīng)濟(jì)在平穩(wěn)發(fā)展中快速增長，這與宏觀調(diào)控的作用是密不可分的。目前，我國的宏觀調(diào)控根度越來路強(qiáng)，所使用的經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，不再簡單地使用行政手段，這些都為經(jīng)濟(jì)又好義快發(fā)展創(chuàng)造了條件。(1.)改革對外貿(mào)易體制。為轉(zhuǎn)變過去粗放的貿(mào)易增長方式創(chuàng)造體制條件，無論娃我鬧出口的外貿(mào)管理制度，還是出口的一些優(yōu)惠稅收政策，都要進(jìn)行調(diào)整。切實(shí)使那些不利于國民組濟(jì)義好義快發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或一將資掘，要酒過稅收杠桿和一些利就杠桿去調(diào)酶，從而解決這些資

16、摞在國際、國內(nèi)的配置問腰，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。爭精r二火撇1.t式報(bào)告輔感懊本.入民出版批，2007:1022.個(gè)t點(diǎn)抓告華習(xí)輔導(dǎo)宵J訊棋卻翩翩批、3也媳懊物出版批，2007:103.患精和欲展中回骨節(jié)立批舍點(diǎn)兒帶帚就此間艦解析.人民日掘出版批，2007:10體目標(biāo)，廚者渺及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)倩息質(zhì)績。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先j進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)蝕，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層~J::性，應(yīng)

17、當(dāng)包括幕本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)合計(jì)目標(biāo)，前者是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目驚的高度概括和一般性描述.后者是前者的細(xì)化，基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目忻擱具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)忡目標(biāo)應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具體情悅和當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)H標(biāo)切實(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證o二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)謙(一)兩種學(xué)派的主要觀

18、點(diǎn)人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要有“受托責(zé)任觀“和“決策布用觀“兩大學(xué)派?！笆芡胸?zé)任觀“認(rèn)為:財(cái)務(wù)會(huì)汁的主要目標(biāo)是管理當(dāng)間向投資者、債權(quán)人等報(bào)傳資瀾的利用情況，即評(píng)價(jià)受托純濟(jì)責(zé)任。“決策有用現(xiàn)“認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是lo會(huì)計(jì)倩息使用者提供對其決策有用的倍，息。即合i十應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、借貸者和其他信，息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息?！笆艿重?zé)任觀”和“決策有用觀”并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景和依據(jù)。

19、“受托責(zé)任觀”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系。“決策有用觀”產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達(dá)，委托代理關(guān)系變的不再那么清晰、明確。(二)兩種學(xué)派的比較無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，都是以商品經(jīng)濟(jì)(即市場經(jīng)濟(jì))和兩權(quán)分離為其外部環(huán)境。但受托責(zé)任所認(rèn)定的兩權(quán)分離，所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況；而決策有用觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資

20、本市場進(jìn)行的，委受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者是需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息作出投資等決策。具體看來，二者有以下幾方面的差異。1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。受托責(zé)任學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2會(huì)計(jì)信息計(jì)量特征。決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特征，是居于第一位的信息質(zhì)量特征，而信息相關(guān)的關(guān)鍵

21、在于其預(yù)測價(jià)值。各類信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會(huì)計(jì)信息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息。受托責(zé)任學(xué)派則更強(qiáng)調(diào)可靠性，并把口r靠性放在信息質(zhì)量特征的第一位。會(huì)計(jì)只有提供客觀、真實(shí)且可驗(yàn)證的信息，才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。3在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，決策有用學(xué)派主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；受托責(zé)任學(xué)派主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，反對物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。三、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

22、目標(biāo)應(yīng)遵循的原則(一)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本特征1我國是以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有及圍有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家獨(dú)資經(jīng)營，國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家“一股獨(dú)大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人(國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進(jìn)行。2在我國股份制改制中，有限責(zé)任公司多而

23、股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進(jìn)行|’甘】接融資的居于輔助地位。3資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，只能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公一J而言。國有股和法人股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通。因此，在較長一段時(shí)間內(nèi)，我國資本200805財(cái)經(jīng)界／

24、管理學(xué)家008市場在社會(huì)資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。綜上所述，筆者認(rèn)為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則。1應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我國會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，

25、而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。2盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主，但并不排斥決策有用觀。因?yàn)橐@取最大的收益，投資者必須借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，因而提供對決策有用的信息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。但恰恰是受托責(zé)任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責(zé)任提供信息。因此，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，還是反映財(cái)產(chǎn)資源的受托責(zé)任。這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

26、第一，它能夠適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。以受托責(zé)任為主，強(qiáng)調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報(bào)告受托資源的經(jīng)營、保值增管隋況，同時(shí)兼顧到其他利益群體等的經(jīng)濟(jì)利益通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責(zé)任為主的會(huì)計(jì)目標(biāo)作為理論的最高層次，能指導(dǎo)實(shí)務(wù)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認(rèn)、計(jì)量屬性，使會(huì)計(jì)信息的可理解性增強(qiáng)。第三，明確了以“受托責(zé)任為主，兼顧

27、決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于從根本上比較各國實(shí)務(wù)操作的異同，有利于中西方會(huì)計(jì)的融合，從而使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語言。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性—提供信息以滿足對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀和決策有用觀是有共性的，即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主

28、要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者一委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者不同?？梢?，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不I—J歷史環(huán)境下的產(chǎn)物。因此，它們屬于具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立

29、的，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)腱的兩個(gè)階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。萬方數(shù)據(jù)觀“和“決策有用現(xiàn)“并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景和依據(jù)?！笆芡胸?zé)任觀“產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系。“決策有用觀“產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達(dá)，委托代現(xiàn)關(guān)系變的不再那么清晰、明確。(工)兩種學(xué)派的比較無論是受托責(zé)任現(xiàn)還是決策有用現(xiàn)，都是以商品

30、經(jīng)濟(jì)(即市場經(jīng)濟(jì))和兩權(quán)分離為其外部環(huán)境。倪受托責(zé)任所認(rèn)定的兩權(quán)分離，所有者和經(jīng)營者都十分明確，設(shè)有模糊、做位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況而決策布用觀劇人定的兩極分肉是通過資本市場進(jìn)行的，委受托雙方不是直揣進(jìn)行溝通交流，財(cái)務(wù)報(bào)表俏，息的使用者是需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的倍息作出投資等決策。具體看來，二者有以下幾方面的縈異。1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向借息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。受托責(zé)任

31、學(xué)服則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)娃以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資掘受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2.會(huì)計(jì)借息計(jì)量特征。決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特征，是居于第一位的俏，息質(zhì)量特征，而俏息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價(jià)值。各類倍息、使用者最為關(guān)植的相關(guān)會(huì)計(jì)俏息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流功能力的信息。受托責(zé)任學(xué)派則更強(qiáng)調(diào)可靠性，并把lf靠性放在情息股i雷特征的第…位。會(huì)計(jì)只有提供客觀、真實(shí)且可峨i匠的信息，才能有妓協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。3

32、在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)囂模式的選擇上，決策有用學(xué)派主張多種計(jì)量劇性并存擇優(yōu)，倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式受托責(zé)任學(xué)派主張采用歷史戚本計(jì)量劇性和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，反對物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。旦、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因棟應(yīng)遵循的原則(一)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的慕本特征l我同是以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的市場經(jīng)講，國有經(jīng)濟(jì)在枕會(huì)組前中內(nèi)主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有及間有控股企業(yè)，而閏有企業(yè)大多由國家獨(dú)資經(jīng)營，固有控股企業(yè)又多

33、數(shù)是回家“一般獨(dú)大“，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，陽是采取委托人(間家授權(quán)的固有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進(jìn)行。2.在我國股份制改制中，有限責(zé)任公司多而股份有限公詞少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我閏同有控股仍占絕大多數(shù)。固有控股公詞資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進(jìn)行間接融資的腦子輔助地位。3.資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)珉

34、，片能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公叫而育，國有股和法人股一般由其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通。劇此，在鞭長一段時(shí)間內(nèi)，我闊資本2008.05財(cái)經(jīng)界管理學(xué)家008市場在社會(huì)資攢的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。綜上所述，筆者認(rèn)為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則。l應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我國會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國特殊的合計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信

35、息的主要使用者首先是網(wǎng)家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會(huì)計(jì)信息鏘求總體上位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但由于我國詆券市場上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逝漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。2.盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主，但并不排斥決策有用觀。因?yàn)橐谌∽畲蟮氖找?，投資者必須借助會(huì)計(jì)倍息進(jìn)行投資決策，因而

36、提供財(cái)決策有用的俏息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。但恰恰是受托責(zé)任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得倍息，結(jié)營者也有責(zé)任提供信息。因此，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，還是反映財(cái)產(chǎn)資懈的受托責(zé)任。這樣的會(huì)汁目標(biāo)才:要有三個(gè)優(yōu)點(diǎn):第一，它能夠活J.ilZ我國現(xiàn)階段的市場紛濟(jì)環(huán)境。以受托責(zé)任為繭，強(qiáng)調(diào)向國家戒陸人企業(yè)這些重要的大股東報(bào)告受托資糠的經(jīng)營、保值增值情況，同時(shí)兼顧到真他利益群體等的經(jīng)濟(jì)利益通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)

37、經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責(zé)任為主的合計(jì)目標(biāo)作為理論的最商層次，能指導(dǎo)實(shí)務(wù)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認(rèn)、計(jì)最屬性，使合計(jì)信息的可理解性增強(qiáng)。第三，明確了以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用“的財(cái)務(wù)會(huì)t目標(biāo)，有利于從根本上比較各國實(shí)務(wù)操作的異間，有利于中西方會(huì)計(jì)的融合，從而使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語言。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供倍息以滿足對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任觀和決策有用現(xiàn)則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

38、?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不陰歷史環(huán)墻下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性…提供情息以滿足對財(cái)勢會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀和決策有用現(xiàn)是有共性的，即都是提供倍息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信，息需求者有所不間。受托責(zé)任觀的主要倍息需求者為己燒的投資者…委托人決策有用現(xiàn)的筒，包、需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不間歷史時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)倚息的使用者不同。可見，兩者I適用不同的歷史環(huán)境，是不|叫歷史環(huán)境下的產(chǎn)物。因