財務會計目標的內涵及其實現(xiàn)范圍_第1頁
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1、20132下總第416期CHINESE&FOREIGNENTREPRENEURS95【會計審計】AccountingAudit會計目標既是一個理論問題,又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果,但它并不是一個純主觀的范疇,會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化,具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義,又有較大的實踐價值。目前在我

2、國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為,必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上,辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望,其實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能,而其實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。一、財務會計目標的內涵對于財務會計目標的內涵,在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點,財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面??v觀會計理論

3、界對財務會計目標的研究,歸納起來主要有兩大流派,即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為,會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。其依據(jù)是,資源所有者將資源的經營管理權授予受托人,同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為,受托人接受委托,對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。決策有用學派認為,會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息

4、。其依據(jù)是,資源的所有權和經營權分離后,在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低,轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。筆者認為,決策有用和受托責任是互有關聯(lián)的會計目標,受托責任是實質,決策有用是形式。受托責任是會計產生和發(fā)展的根本動因,提供反映受托責任的信息是會計的根本目標??紤]我國的現(xiàn)實國情,筆者認為,我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。二、財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于會計職能財務會計作為

5、一個信息系統(tǒng),在考慮會計信息使用者的需求情況下,只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標,在財務會計信息系統(tǒng)沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性,其最終結果只能是使財務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的“替罪羊”。影響投資和決策的因素是眾多的,會計信息只是其中之一,而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上,即使是財

6、務會計信息系統(tǒng)正常運轉,得出的財務會計信息也真實、可靠,但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失,使原本為有用的財務會計信息成為無用。財務會計作為一個信息系統(tǒng),具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能,是指財務會計通過其一系列程序和方法,把已經發(fā)生或已經完成的經濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來,經過必要的計算、分析、綜合,加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息。這些財務信息主要反映企業(yè)已經形成的財務狀況

7、、財務狀況的變化和經營成果。財務會計信息系統(tǒng)的控制職能,則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經濟活動的控制,其目的主要在于引導經濟活動按照預定的計劃和要求進行,以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務會計監(jiān)督方面,會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。財務會計通過對企業(yè)經濟活動有關數(shù)據(jù)進行會計確認,把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理,提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預測、決策等職能,由于都要在財務會計信息系

8、統(tǒng)提供的會計信息基礎上,通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用,才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為,財務會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制,財務會計作為一個信息系統(tǒng),對已發(fā)生或已完成的經濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能,將已發(fā)生或已完成的經濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。參考文獻:[1]曹偉.論中國財務會計的目標[J].財經研究,2003(3).[2]葛家澍

9、,杜興強.會計理論[M].復旦大學出版社,2005.[3]于玉林,李端生.會計基礎理論研究[M].北京:經濟科學出版社,2001.(責任編輯:慕小麗)財務會計目標的內涵及其實現(xiàn)范圍盧宏霞(雞西礦業(yè)集團多種經營總公司,黑龍江雞西158100)摘要:會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng),整個系統(tǒng)的運行必須服從系統(tǒng)的目標,再按目標展示會計理論體系的研究,因此會計目標成為會計理論研究的邏輯起點,是會計理論結構的最高層次。財務會計目標是財務

10、會計基本理論的重要組成部分,即期望會計達到的目的或境界。財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能,而財務會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。關鍵詞:財務會計;目標;內涵;實現(xiàn)范圍中圖分類號:F232文獻標志碼:A文章編號:10008772(2013)02009501收稿日期:20130114作者簡介:盧宏霞(1964),女,黑龍江虎林市人,本科,高級會計師,研究方向:財務會計。20132下總第416期CHIN

11、ESE&FOREIGNENTREPRENEURS95【會計審計】AccountingAudit會計目標既是一個理論問題,又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果,但它并不是一個純主觀的范疇,會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化,具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義,又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究

12、仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為,必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上,辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望,其實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能,而其實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。一、財務會計目標的內涵對于財務會計目標的內涵,在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點,財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面??v觀會計理論界對財務會計目標的研究,歸納起來

13、主要有兩大流派,即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為,會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。其依據(jù)是,資源所有者將資源的經營管理權授予受托人,同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為,受托人接受委托,對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。決策有用學派認為,會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。其依據(jù)是,資源的所有權和經營權

14、分離后,在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低,轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。筆者認為,決策有用和受托責任是互有關聯(lián)的會計目標,受托責任是實質,決策有用是形式。受托責任是會計產生和發(fā)展的根本動因,提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。考慮我國的現(xiàn)實國情,筆者認為,我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。二、財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于會計職能財務會計作為一個信息系統(tǒng),在考慮會計信息使用

15、者的需求情況下,只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標,在財務會計信息系統(tǒng)沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性,其最終結果只能是使財務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的“替罪羊”。影響投資和決策的因素是眾多的,會計信息只是其中之一,而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上,即使是財務會計信息系統(tǒng)正常運轉,得出的財

16、務會計信息也真實、可靠,但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失,使原本為有用的財務會計信息成為無用。財務會計作為一個信息系統(tǒng),具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能,是指財務會計通過其一系列程序和方法,把已經發(fā)生或已經完成的經濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來,經過必要的計算、分析、綜合,加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息。這些財務信息主要反映企業(yè)已經形成的財務狀況、財務狀況的變化和經營成果。財務

17、會計信息系統(tǒng)的控制職能,則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經濟活動的控制,其目的主要在于引導經濟活動按照預定的計劃和要求進行,以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務會計監(jiān)督方面,會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。財務會計通過對企業(yè)經濟活動有關數(shù)據(jù)進行會計確認,把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理,提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預測、決策等職能,由于都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎上,通過會計

18、信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用,才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為,財務會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制,財務會計作為一個信息系統(tǒng),對已發(fā)生或已完成的經濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能,將已發(fā)生或已完成的經濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。參考文獻:[1]曹偉.論中國財務會計的目標[J].財經研究,2003(3).[2]葛家澍,杜興強.會計理論[M].復旦大

19、學出版社,2005.[3]于玉林,李端生.會計基礎理論研究[M].北京:經濟科學出版社,2001.(責任編輯:慕小麗)財務會計目標的內涵及其實現(xiàn)范圍盧宏霞(雞西礦業(yè)集團多種經營總公司,黑龍江雞西158100)摘要:會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng),整個系統(tǒng)的運行必須服從系統(tǒng)的目標,再按目標展示會計理論體系的研究,因此會計目標成為會計理論研究的邏輯起點,是會計理論結構的最高層次。財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分,即期

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