小議財務會計目標的構建原則

1、小議財務會計目標的構建原則◆許來斌(營口市老邊區(qū)人民政府教育督導室)【摘要】財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點，是關于會計系統(tǒng)所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。【關鍵詞】財務會計目標構建原則一、財務會計目標的基本內(nèi)涵財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務會計實務并受會計環(huán)境的影響。文章通過介紹財務會計目標的基本內(nèi)涵和財務會計目標理論的

2、兩大學派，闡述了企業(yè)財務會計目標的定位現(xiàn)狀，最后提出我國財務會計目標的構建原則。它是財務會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。會計目標是隨會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。財務會

3、計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到會計信息質(zhì)量。一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即會計目標具有層次性，應當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結合才能構成完整的會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務會計目標應具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變

4、動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環(huán)境。先進性，是財務會計目標切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財務會計目標理論的兩大學派l、受托責任學派。按照該學派的觀點，受托責任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應用受托資源并使其盡可能保值增值的責任；②資源的受托方承擔了如實向資源委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。而這

5、主要是以財務報告為手段進行的。不少學者認為，由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)境，因此作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會責任，即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。2、決策有用學派。決策有用學派認為，財務報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財務會計準則委員會(FASB)發(fā)布第l號概念公告，將財務報告的目標確定為以下三方面：①財務報告應該提供對現(xiàn)

6、在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應該是全面的。②財務報告應該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的數(shù)額、時間分布和不確定性的信息。③財16務報告應能提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任及業(yè)主權益)以及使資源和對這些資源

7、的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。三、企業(yè)財務會計目標定位現(xiàn)狀1、財務會計目標應分為兩個層次：基本財務會計目標和具體財務會計目標。基本財務會計目標是財務會計研究的出發(fā)點，是財務會計系統(tǒng)運行的最終目的。它在財務會計目標體系中占主導地位并直接制約著具體財務會計目標，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟管理的客觀要求。具體財務會計目標是對基本財務會計目標的具體表達和實現(xiàn)，是在基本目標的指導下，從事財務會計管理活動所要達到的目標?；矩攧諘嬆繕私⒃谪?/p>

8、務會計一般環(huán)境假設的基礎上，運用規(guī)范方法中的演繹法推導出財務會計的基本準則和具體準則，以求達到對財務會計實踐的規(guī)范，滿足社會對財務會計信息質(zhì)量的需求。基本財務會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務會計目標抽象出來的共性；具體財務會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。2、財務會計基本目標應為提供信息以滿足對財務會計信息的需求，受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務會計目標。基本財務會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段

9、，是從不同歷史環(huán)境下具體財務會計目標抽象出來的共性——提供信息以滿足對財務會計信息需求。受托責任觀認為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評價受托責任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責任關系的決策；決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進行投資、信貸等決策的需要。可見，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投

10、資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期，財務會計信息的使用者不同?？梢?，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財務會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者關系。二者不是對立的，是財務會計目標發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起

11、性特征，二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構建我國財務會計目標的原則筆者認為我國會計目標的定位應遵循以下原則：1、應根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據(jù)我國特殊的會計環(huán)境，我們可以認為，會計信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國證券市場上

12、還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。2、制定會計目標時，既要遵循會計目標發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會計目標的前瞻性。我們在制定會計目標時，在充分考慮會計目標發(fā)展的歷史規(guī)律的同時，更要考慮到會計(下轉(zhuǎn)第161頁)萬方數(shù)據(jù)重視體育課后的放松整理活動◆陳劍波(重慶工貿(mào)職業(yè)技術學院)【摘要】體育鍛煉是以身體練習為手段，達到提高人體生理素質(zhì)；

13、從而實現(xiàn)身心全面發(fā)展的目的。體育課后的放松整理活動是實現(xiàn)這一目的重要環(huán)節(jié)。【關鍵詞】體育課放松整理活動目的作用在體育課中，教師都非常重視基本部分的教學，往往忽視了其后的放松整理活動，這樣做會產(chǎn)生兩個不好的結果：一是不利于學生養(yǎng)成運動后整理放松的良好習慣：二是學生在身體和精神還處于“運動狀態(tài)”，就進入了緊張的課堂學習，影響了其他課程的學習效果。這一現(xiàn)象在各級、各類學校中普遍存在，應引起體育教育工作者的高度重視。一、放松整理活動的目的和作用

14、：放松整理活動是消除學生在體育教學中產(chǎn)生的“運動狀態(tài)”。促進體力和精力恢復的積極性方法。它主要有以下的作用：(一)可以促使人體從緊張的運動狀態(tài)逐步過渡到安靜狀態(tài)；(二)可以有效地緩解由于力量練習帶來的肌肉酸痛；(三)可以償還氧債，加速消除運動時產(chǎn)生的乳酸；(四)加速下肢血液的回流，保持心血管系統(tǒng)的正常機能，減緩頭暈、惡心等不良癥狀。二、針對體育教學的基本內(nèi)容，合理安排放松整理活動。體育教學所涉及的運動項目是多種多樣的，我們只有根據(jù)運動項

15、目的不同性質(zhì)，合理選擇放松整理活動的方法和手段，才能達到理想的效果。(一)中長跑課的放松整理活動。以中長跑為教學內(nèi)容的體育課，主要是發(fā)展學生的混氧供能能力，提高學生的耐力素質(zhì)。由于劇烈運動時，人體的肌肉活動往往是在缺氧的情況下進行的，因此虧欠大量的氧，體內(nèi)產(chǎn)生乳酸堆積。針對這種情況，放松整理活動應以有氧慢跑為主，使人體的內(nèi)臟器官繼續(xù)工作來補償運動時所欠的氧債，加速乳酸的消除。通常讓學生逆著田徑場慢跑至少400米(使學生產(chǎn)生一種新鮮感)，

16、要求學生在跑動時，加強呼吸的深度，并在行進間做一些徒手操練習。(二)短跳類課的放松整理活動。這類課主要包括短跑、跨欄、跳遠、跳高等，它們除了發(fā)展學生的速度素質(zhì)和彈跳力外，對提高學生的膽識也具有十分重要的作用。通常讓學生做一些拉伸性的練習以緩解肌肉的緊張度和關節(jié)韌帶的疲勞。要動靜結合，逐步加大拉伸的幅度，此練習也可在睡前做，以加快肌肉酸痛的恢復。(三)技巧韻律類項目：滾翻、單杠、騰越等此類項目對學生的肌肉和神經(jīng)系統(tǒng)都會產(chǎn)生疲勞，可采用拉伸

17、性練習與放松性游戲相結合的方法進行，使學生的神經(jīng)系統(tǒng)由抑制轉(zhuǎn)為興奮，再進行針對性的肌肉拉伸性練習，以消除在力量練習后的酸脹感。(四)小球類項目：羽毛球、乒乓球等此類項目對學生的神經(jīng)系統(tǒng)具有一定的高度緊張和亢奮性，精神疲勞往往勝于身體肌肉的疲勞，而且還具有一定的延時性，應運用游戲和語言提示放松(即意念放松)相結合的方法進行，使學生的精神狀態(tài)得到緩解和消除。(五大球類項目：籃足排球等這些運動對抗性較強的體育項目，對情緒的影響比較大(即心理疲

18、勞)，此類項目可采用有氧慢跑和語言提示放松(即意念放松)相結合的方法來進行。語言的提示要柔和，讓學生的意念隨著提示自主地慢慢放松身體的各個部位。三、整理放松應注意那些事項1、在整理放松練習時，教師不要過多的提一些要求和標準，而是讓學生自主進行整理放松練習，教師只需在一旁做提示性指導和輔助即可，還可啟發(fā)學生自創(chuàng)放松方法來進行放松練習。2、整理放松練習時盡量把學生組成小群體進行放松，避免一人單獨進行，這樣可培養(yǎng)學生間互幫互助的團結精神，有利

19、于團體運動的發(fā)展。3、在思想上要教育學生重視整理放松活動，知道整理放松活動的重要性，從而在本質(zhì)上達到放松的目的，讓學生在今后的體育鍛煉中能充分利用整理放松活動保護自己，提高體育運動水平?？傊?，放松性活動方式要與課堂具體內(nèi)容和剛剛結束的練習相銜接。大運動量活動后人體肌肉會有酸痛，而運動按摩可以使韌帶得到放松和恢復，使其較快地消除疲勞，從運動狀態(tài)迅速地過渡到安靜狀態(tài)?？梢杂冒磯?、抖動、按摩等方法達到放松目的。如兩個人一組互相抖動手臂，或者游

20、戲性3人或5人手拉手按一定順序進行波浪狀抖動手臂，兩人互背抖動下肢，相互扣擊捶打背部，但放松量要大小適量。(上接第16頁)目標未來的生命力。作為概念框架中描述的會計目標不應該太狹隘，也不應該只顧眼前，在可能的情況下，它應該反映可以預見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。隨著我國所有制結構的不斷深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員素質(zhì)的不斷提高，我們對決策有用會計信息的供給能力必然會有所提高。3、順應國際會計準則趨同的大形勢，與國際慣

21、例接軌。通過對會計目標定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學派的“受托責任學派”與“決策有用學派”的觀點有相互融合之勢，各國會計界對會計目標的界定一般都要求既考慮受托責任的要求又考慮決策有用性的要求。通過上述對財務會計目標的分析，作者嘗試性地給出我國當前經(jīng)濟環(huán)境下的財務會計目標：由于我國要建立社會主義市場經(jīng)濟，不同于資本主義市場經(jīng)濟，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維