我國現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的思考

1、f豫財經論壇【摘要】醫(yī)院會計制度是我國醫(yī)院財務管理工作必須遵循的基本規(guī)范?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的它對規(guī)范醫(yī)院財務管理、加強醫(yī)院會計核算均起到了積極作用。但隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入這兩個制度在實際運行過程中并不太適應當今形勢下醫(yī)院管理的要求需要進一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點以及存在的問題并對改進這種制度作了一些探討?！娟P鍵詞】會計制度醫(yī)院財務經營管理一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點1

2、、醫(yī)院財務表現(xiàn)與管理醫(yī)院財務表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經濟關系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發(fā)生的經濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調、考核等工作的總稱，是醫(yī)院經濟關系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，而分析資金時間價值、風險、資

3、金使用成本及決策是財務管理人員的任務。2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以

4、病人為中心的理念下，醫(yī)院的經濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫(yī)療服務的收入。在醫(yī)療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫(yī)院應將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分，財政部fj和主管部門依法進行核定，按規(guī)定上繳，使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來，堅持以病人服務為中心。二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題142‘當代經濟)2009年8月(上)1、具體行為規(guī)范不適

5、應衛(wèi)生改革的要求(1)不能適應醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經濟體制改革的的發(fā)展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經營的，而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經營自主經營，自負盈虧。醫(yī)院

6、執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè)，這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢，難以反映出綜合統(tǒng)一的財務會計信息。(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的目益激烈，醫(yī)院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發(fā)，這是醫(yī)院財務核算的重要內容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中，不同所有制醫(yī)院會計處理所依

7、照的方法各不相同，并不利于資金的合理優(yōu)化。(3)投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目，但各投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督并不好把握，它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題，隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動，各種資產存放在醫(yī)院的減值風險加大，而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益，避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象，使資金的流動不穩(wěn)定，不利于穩(wěn)健收益。此外，不同的行業(yè)所依照的財

8、務會計制度都是不一樣的，投資主體想要實施財務監(jiān)督，就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督的實施。2、在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性現(xiàn)代會計制度應有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標的統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有

9、機萬方數(shù)據(jù)體系。然而，我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的，在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學技術的飛速發(fā)展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下，會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外，許多醫(yī)院缺乏完善的內部核算制度，使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此，完善的會計規(guī)

10、范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度，不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括根據(jù)醫(yī)院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而，目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內部核算制度與辦法等，這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性，還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。3、管理者對會計制度的內部控制不足隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈，醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)

11、院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境，因此，醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長、副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓知識，從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念，內部控制是財務部門和審計部門的工作，不能直接產生經濟價值，并且完善內部控制

12、制度的一些工作程序比較煩瑣，不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領導仍持有這種觀念，勢，必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為，它會間接影響整價嘔院職工的工作意識。三、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的探討1、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的必要性醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè)，堅持以病人為中心，以服務質量為核心，不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發(fā)展，醫(yī)院也成

13、為了市場競爭的主體，而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經濟效益為目的，運用資本控制成本，創(chuàng)造合理利潤，它通過運用系列專門技術方法，對醫(yī)院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源，強化內部運營和質量管理，增加醫(yī)院收入，降低醫(yī)療成本，減輕病入費用負擔，對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科

14、學依據(jù)具有重要意義?？傊?，深化醫(yī)院財務會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)，有利于醫(yī)院改善運營狀況，促進醫(yī)院社會效益和經濟效益的全面提高。2、我國醫(yī)院財務會計制度的改進思硌(1)建立規(guī)范的財務會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應自身發(fā)展的需要，醫(yī)院管理部分應該作出相應的對策，同時國家有關部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應進行改革，制財經論壇哆氟—CO—NT_EM囂P—RA—RY—ECO—NO枷eS_OI啪e—■■■■定相關的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具

15、體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應盡快運用企業(yè)會計的分析方法，對醫(yī)院的經濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應經衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外，為反映醫(yī)院資金的利用效益，醫(yī)院應對不同投資主體，對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。(2)完善各項資本經營業(yè)務的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經營業(yè)務進行明細劃分，其目的就是規(guī)范會計處理，

16、做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強，醫(yī)院經營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經營事項經常發(fā)生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度，使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。另外，可以參照企業(yè)會計制度增設投資收益項目，年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何，對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分，制定出相應的會計處理規(guī)范，都有利于完善

17、醫(yī)院財務笥十本系。(3)加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，確保會計制度應

18、有的嚴肅性。可見，強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。(4)在知寸骸算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經濟賠償?shù)呢攧诊L險，必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識，在抵御風險方面做得并不太好，在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理，應增補建立醫(yī)療風險基金的科目，及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇，但應遵守?？顚Ｓ?/p>

19、的原則。此外，應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發(fā)生經濟賠償時做好損失計提減值準備，并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失。【參考文獻】【1】李艷芳：淺談現(xiàn)代醫(yī)院管理會計m中國民康醫(yī)學，2008(10)【2】孫紅麗：淺談管理會計在醫(yī)院管理中的作用Ⅱ】中華現(xiàn)代中西醫(yī)雜志2006(4)【31馬海莢、湯娟：財務會計與財務管理在醫(yī)院中的關系01