高校財務內(nèi)部控制的分析與研究

1、控制的分析與研究李紅湘一、引言改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育體制改革的深入，各高校抓住機遇、加快發(fā)展，學校內(nèi)部管理體制改革的力度不斷加大。在激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高校要適應社會的發(fā)展，要想在競爭中勝出，必須根據(jù)自身的實際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度。高等教育經(jīng)費來源的多樣化和決策管理自由度的加大使高校經(jīng)濟活動日趨復雜，但高校的內(nèi)部控制制度改革卻沒有與時俱進，導致引發(fā)財務風險的行為

2、頻繁發(fā)生。我們需要最大限度地減少財務風險的發(fā)生，對高校的財務進行有效的分析，完善高校財務T作。二、高校內(nèi)部財務控制內(nèi)部控制制度是一種以預防為主的控制制度，目的在于通過建立健全相關的制度和程序來遏制舞弊，減少錯誤的發(fā)生，從而降低風險、保證組織目標的實現(xiàn)。高校內(nèi)部控制制度是高校為了確保學校教育事業(yè)活動有序運行，確保資產(chǎn)的安全，防止欺詐和舞弊行為，提高會計信息的真實性和準確性，實現(xiàn)高校管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程

3、序。高校內(nèi)部控制的設計與實施是高校財務管理與控制的一項非常重要的基礎工作。高校內(nèi)部會計控制是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責任分工的基礎上所進行的相互聯(lián)系相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對國家制定實施會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的細化與補充，是國家法律法規(guī)與單位內(nèi)部科學管理需要的有機結合。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，高校內(nèi)部控制應當達到以下基本目標：一是規(guī)范高校

4、會計行為，保證會計資料真實、完整，它是靈魂、核心。而完善的單位內(nèi)控制度則是規(guī)范單位會計行為、保證會計資料真實完整的基礎。二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，杜絕國有資產(chǎn)被侵占或重大損失案件的發(fā)生，保護高校資產(chǎn)的安全完整。三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)要求，明確經(jīng)濟業(yè)務的操作程序和行為規(guī)范，使職工遵紀守法，努力工作，確保學校教學科研工作健康有序發(fā)展

5、。158三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀高校內(nèi)部會計制度的推行在大的方向上是保障高校會計的發(fā)展方向，但由于我國高校數(shù)量眾多工，內(nèi)部控制并未普遍貫徹，普遍存在的問題凸現(xiàn)在執(zhí)行不到位，導致財務問題屢見不鮮。(一)對內(nèi)部控制認識不足，會計基礎薄弱。高校實行“統(tǒng)一領導，集中管理”或“統(tǒng)一領導，分級管理”的財務管理體制，收入支出全部納入學校預算管理，然而有許多高校仍然習慣于計劃經(jīng)濟模式下的管理方式，認為只要按預算執(zhí)行，沒有必要強調內(nèi)部財務控制，甚至認為執(zhí)行預

6、算就是內(nèi)部控制，因此很多高校往往不主動去建立內(nèi)部財務控制制度或干脆把上級主管部門的財務管理辦法作為本校的內(nèi)部財務控制制度有的學校雖然建立起相應的控制制度，但往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，沒有從整個控制系統(tǒng)和整個會計作環(huán)境來建立一整套的內(nèi)部控制制度，所以在工作中現(xiàn)很多問題，如會計崗位責任不明確，財務T作遵守基本的回避制度和稽核制度，削弱了財務會計的核算功能，會計隊伍穩(wěn)定性差，業(yè)務素質不高，會計基礎丁作薄弱等等，這些都是高校對內(nèi)部控制認識不足所

7、造成的。(二)考核機制和獎懲制度缺失，會計監(jiān)督不力不少高校內(nèi)部財務控制得不到真正的貫徹執(zhí)行，稽核范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性，如：雖然制訂了獎懲規(guī)定，但沒有制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要；由于監(jiān)督力度不夠，會‘工作秩序混亂而造成的假賬泛濫、財務信息失真等嚴重問題；利用權力私自調用學校資金對外投資，收益不入賬，中飽私囊，侵吞國家利益等。四、完善措施(一)在高校決策機構中設立總會計師總會計師作為專職主管財務作的

8、校領導，不再兼任其他方面的T作，直接對校長負責，這樣有利于保證總會計師的公正性、權威性，防止經(jīng)濟政策傾斜。協(xié)助校長全面領導學校的各項財經(jīng)工作，嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，負責處理日常財經(jīng)方面的重大問題，從資金角度協(xié)調財務、審計、基建、后勤等工作，代表校長處理同財政、銀行、1商、稅務、物價等部門的經(jīng)濟關系，確保學校資金良性運轉，使學校的各項經(jīng)濟T作得到健康、有序的發(fā)展。(二)完善會計系統(tǒng)，實施財務風險控制目前，高校財務會計系統(tǒng)在高校的整體內(nèi)部控制中

9、萬方數(shù)據(jù)4圄噩噩瞰盧d駟酣睡黯軒圃15錢財務句都放喇偽令祈島研究李紅湘一、冒|吉改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育體制改革的深入，各高校抓住機遇、加快發(fā)展，學校內(nèi)部管理體制改革的力度不斷加大。在激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高校要適應社會的發(fā)展，要想在競爭中勝出，必須根據(jù)自身的實際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度。高等教育經(jīng)費來源的多樣化和決策管理自由度的加大使高校經(jīng)濟活動日趨復雜，但高校的內(nèi)部

10、控制制度改革卻沒有與時俱進，導致引發(fā)財務風險的行為頻繁發(fā)生。我們需要最大限度地減少財務風院的發(fā)生，對高校的財務進行有效的分析，完善高校財務丁‘作。二、高校內(nèi)部財務控制內(nèi)部控制制度是一種以預防為主的控制制度，目的在于通過建立健全相關的制度和程序來遏制舞弊，減少錯誤的發(fā)生，從而降低風險、保證組織目標的實現(xiàn)。高校內(nèi)部控制制度是高校為了確保學校教育事業(yè)活動有序運行，確保資產(chǎn)的安全，防止欺詐和舞弊行為，提高會計信息的真實性和準確性，實現(xiàn)高校管理目

11、標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。高校內(nèi)部控制的設計與實施是高校財務管理與控制的一項非常重要的基礎工作。高校內(nèi)部會計控制是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責任分工的基礎上所進行的相互聯(lián)系1[=1互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對同家制定實施會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的細化與補充，是國家法律法規(guī)與單位內(nèi)部科學管理需要的有機結合。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范

12、(試行)，高校內(nèi)部控制應當達到以下基本目標:一是規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整，它是靈魂、核心。而完善的單位內(nèi)控制度則是規(guī)范單位會計行為、保證會計資料真實完整的基礎。二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，杜絕國有資產(chǎn)被侵占或重大損失案件的發(fā)生，保護高校資產(chǎn)的安全完整。三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)要求，明確經(jīng)濟業(yè)務的操作程序和行為規(guī)范，使

13、職工遵紀守法，努力工作，確保學校教學科研工作健康有序發(fā)展。158三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀高校內(nèi)部會計制度的推行在大的方向上是保障高校會計的發(fā)展方向，但由于我國高校數(shù)量眾多工，內(nèi)部控制并未普遍貫徹，普遍存在的問題凸現(xiàn)在執(zhí)行不到位，導致財務問題屢見不鮮。(一)對內(nèi)部控制認識不足，會計基礎薄弱。高校實行“統(tǒng)一領導，集中管理“或“統(tǒng)領導，分級管理“的財務管理體制，收入支出全部納入學校預算管理，然而有許多高校仍然習慣于計劃經(jīng)濟模式下的管理方式，認為只

14、要按預算執(zhí)行，沒有必要強調內(nèi)部財務控制，甚至認為執(zhí)行預算就是內(nèi)部控制，因此很多高校往往不主動去建立內(nèi)部財務控制制度或干脆把上級主管部門的財務管理辦法作為本校的內(nèi)部財務控制制度J有的學校雖然建立起相應的控制制度.但往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，沒有從整個控制系統(tǒng)和整個會計r作環(huán)境來建立一整套的內(nèi)部控制制度，所以在工作中H現(xiàn)很多問題，如會計崗位責任不明確，財務工作不遵守基本的回避制度和稽核制度，削弱了財務會計的核算功能，會計隊伍穩(wěn)定性差，業(yè)務素

15、質不高，會計基礎工作薄弱等等，這些都是高校對內(nèi)部控制認識不足所造成的。(二)考核機制和獎懲制度缺失，會計監(jiān)督不力不少高校內(nèi)部財務控制得不到真正的貫徹執(zhí)行，稽核范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性，如:雖然制訂了獎懲規(guī)定，但沒有制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要由于監(jiān)督力度不夠，會計工作秩序混亂而造成的假賬泛濫、財務信息失真等嚴重問題利用權力私自調用學校資金對外投資，收益不入賬，中飽私囊，侵吞國家利益等。四、完善措施(一

16、)在高校決策機構中設立總會計師總會計師作為專職主管財務工作的校領導，不再兼任其他方面的→T作，直接對校長負責，這樣有利于保證總會計師的公正性、權威性，防止經(jīng)濟政策傾斜。協(xié)助校長全面領導學校的各項財經(jīng)工作，嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，負責處理日常財經(jīng)方面的重大問題，從資金角度協(xié)調財務、審計、基建、后勤等工作，代表校長處理同財政、銀行、L商、稅務、物價等部門的經(jīng)濟關系，確保學校資金良性運轉，使學校的各項經(jīng)濟工作得到健康、有序的發(fā)展ι(二)完善會計系統(tǒng)

17、，實施財務風險控制目前，高校財務會計系統(tǒng)在高校的整體內(nèi)部控制中是比較薄弱的環(huán)節(jié)，會計人員素質偏低，好人主義思想泛濫及缺乏相應責任約束這三大癥結成為高校會計系統(tǒng)薄弱的主要原因。目前，高校財務系統(tǒng)的職能更多地是事后的算賬報賬，經(jīng)濟交易沒有在適當?shù)臅嬈陂g記錄，對高校的會計及其他方面管理工作帶來十分不利的影響，也為財務風險埋下了隱患。此外，高校教育改革給予了高校愈來愈多的財務運作自主權，尤其是高校作為獨立貸款主體出現(xiàn)，使得高校財務風險13顯緊

18、迫，因此，必須加強完善學校財務會計系統(tǒng)，強化實施財務的經(jīng)濟責任風險。(三)完善治理機構，健全高校內(nèi)部控制制度高校要根據(jù)工作、管理、控制需要進行授權，建立授權批準體系應包括：①批準范圍：所有經(jīng)濟活動都應納入其范圍。②授權批準層次：根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。③授權批準的責任：應當明確誰主管，誰審批，誰負責，以加強工作的責任心，確保國家和學校利益不受損失，確保增值增效。④授權批準的程序：

19、明確學校審批責任人及各級部門審批人程序，做到下級對上級負責，以保證經(jīng)濟活動收支的真實、完整。1建立高校監(jiān)事會制度，通過適當?shù)耐獠繖C制來制約高等學校法人權力的運行高校依靠國家投人、社會捐贈、學生的學費以及國家對教師的任命等取得法人資格，具有了法人財產(chǎn)權和依據(jù)國家規(guī)定與市場需求自主辦學的權利。在這一過程中，高校作為法人實體具有了自己的內(nèi)部利益，甚至部門利益，高等學校辦學行為與政府辦學的目的出現(xiàn)分化。一些高等學校為了自身利益而不顧出資的初衷，

20、亂收學費，甚至利用校內(nèi)監(jiān)督力量薄弱、出資人對學校監(jiān)督管理的缺位而中飽私囊、貪污腐敗，導致國有資產(chǎn)流失等。因此，在高校內(nèi)部各種權利與義務配置不做較大調整的前提下，僅僅依靠傳統(tǒng)的手段，如黨的監(jiān)督、行政監(jiān)督、輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督等，不能從根本上遏制高校的權力膨脹所導致的一系列問題。應該仿效國家管理國有大中型企業(yè)的辦法，在高校建立監(jiān)事會制度，通過適當?shù)耐獠繖C制來制約高等學校法人的權力運行。高校監(jiān)事由政府派出，對政府負責。監(jiān)事會主要監(jiān)督高校的財務狀

21、況與高校的辦學方向，并對高校主要領導人的辦學業(yè)績進行評價，以此作為干部任免的基礎，而不涉及高校依法自主辦學的其他事務。2實物資產(chǎn)控制，保證資產(chǎn)安全與完整高校實物資產(chǎn)數(shù)量多、金額大，分散在學校的各個教學、科研、服務、管理領域，管理難度非常之大。(1)必須貫徹財務并重的原則，建立實物資產(chǎn)保全制度，對資產(chǎn)的增減變動應及時、全面地予以記錄。加強資產(chǎn)所有_權管理，建立資產(chǎn)個體檔案。所有資產(chǎn)價值全部納入財務報表體系內(nèi)，定期進行實物清點，以便發(fā)現(xiàn)問題

22、，及時處理，保證賬實的一致性。(2)建立資產(chǎn)記錄資料保護制度，對資產(chǎn)的各種文件記錄和賬實記錄資料要妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。(3)建立限制接近制度。主要是嚴格限制無關人員對實物的直接接觸。只有經(jīng)過授權批準的人員才有權接觸資產(chǎn)?！?加強預算控制(1)真正落實“零基預算”。在實務中，傳統(tǒng)高校預算的編制通常是在以前年度預算的基礎上，根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展的變化做簡單的、公式化的調整，這樣常年累積下來的預算缺乏科學的依據(jù)，其作為控制依據(jù)的有

23、效性顯然難以保證。為提高高校預算的科學性、合理性，近年來，教育部在高教系統(tǒng)推行了“零基預算”，“零基預算”的一個重要特征是“全員參與”，可以充分發(fā)揮廣大教職工參與經(jīng)濟活動的積極性。(2)實行“校務公開”。每年年初將預算向職工和學生公布，年度結束后，再公開進行預算考核，形成以預算控制資金開支的內(nèi)部制度。其公開性、規(guī)范性使其真正成為了學校經(jīng)濟活動強有力的控制工具。4加強風險控制加強高校財務風險的監(jiān)控，必須從全校風險管理的角度進行整體運作，從

24、系統(tǒng)的角度構建高校財務風險管理體系，將風險監(jiān)控納入其中。其核心思想是“風險監(jiān)控”和“風險管理”：風險監(jiān)控通過采用合適的組織架構、制度安排、風險監(jiān)控工具和風險預警模型對全校各個領域的財務風險進行監(jiān)督和控制；風險管理則通過科學的流程設計和管理活動來實現(xiàn)風險的防范、控制和化解。由于高校涉及的經(jīng)濟活動和業(yè)務都比較多，要及時發(fā)現(xiàn)問題還必須遵循管理學原理，實施“關鍵領域，重點監(jiān)控”的原則。這不僅能夠提高風險監(jiān)控的效率，對于及時發(fā)現(xiàn)問題并將風險消滅于

25、萌芽階段、盡量減少學校的損失起到很大的作用。高校財務風險發(fā)生的關鍵領域主要在對外投資、貸款、基本建設、大宗物資采購、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領域通過設置相關的權限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實施審計等手段進行督促和監(jiān)控。五、結束語隨著高校招生人數(shù)和教職員工數(shù)量的增加，高校投人資金規(guī)模不斷擴大，高校經(jīng)濟業(yè)務量不斷增加，高校內(nèi)部控制制度的構建及實施對財務風險的防范具有深遠的意義。我們要將控制觸角伸向學校管理的各個方面和各個環(huán)節(jié)，使其成為學校管

26、理者的行為規(guī)范，根據(jù)自身發(fā)展規(guī)律，制定一套科學、嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，推動高等教育的發(fā)展。(作者單位：湖北師范學院數(shù)學與統(tǒng)計學院)159萬方數(shù)據(jù)是比較薄弱的環(huán)節(jié)，會計人員素質偏低，好人主義思想泛濫及缺乏相應責任約束這三大癥結成為高校會計系統(tǒng)薄弱的主要原因。目前，高校財務系統(tǒng)的職能更多地是事后的算賬報賬，經(jīng)濟交易沒有在適當?shù)臅嬈陂g記錄，對高校的會計及其他方面管理工作帶來十分不利的影響，也為財務風險埋下了隱患。此外，高校教育改

27、革給予了高校愈來愈多的財務運作自主權，尤其是高校作為獨立貸款主體出現(xiàn)，使得高校財務風險日顯緊迫，因此，必須加強完善學校財務會計系統(tǒng)，強化實施財務的經(jīng)濟責任風險。(三)完善治理機構，健全高校內(nèi)部控制制度高校要根據(jù)工作、管理、控制需要進行授權，建立授權批準體系應包括:①批準范圍:所有經(jīng)濟活動都應納入其范圍。②授權批準層次:根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。③授權批準的責任:應當明確誰主管，誰審

28、批，誰負責，以加強工作的責任心，確保國家和學校利益不受損失，確保增值增效。④授權批準的程序:明確學校審批責任人及各級部門審批人程序，做到下級對上級負責，以保證經(jīng)濟活動收支的真實、完整。1.建立高校監(jiān)事會制度，通過適當?shù)耐獠繖C制來制約高等學校法人權力的運行高校依靠國家投入、社會捐贈、學生的學費以及國家對教師的任命等取得法人資格，具有了法人財產(chǎn)權和依據(jù)國家規(guī)定與市場需求自主辦學的權利。在這一過程中，高校作為法人實體具有了自己的內(nèi)部利益，甚至

29、部門利益，高等學校辦學行為與政府辦學的目的出現(xiàn)分化。一些高等學校為了自身利益而不顧出資的初衷，亂收學費，甚至利用校內(nèi)監(jiān)督力量薄弱、出資人對學校監(jiān)督管理的缺位而中飽私囊、貪污腐敗，導致國有資產(chǎn)流失等。因此，在高校內(nèi)部各種權利與義務配置不做較大調整的前提下，僅僅依靠傳統(tǒng)的手段，如黨的監(jiān)督、行政監(jiān)督、輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督等，不能從根本上遏制高校的權力膨脹所導致的一系列問題。應該仿效國家管理國有大中型企業(yè)的辦法，在高校建立監(jiān)事會制度，通過適當?shù)耐?/p>

30、部機制來制約高等學校法人的權力運行。高校監(jiān)事由政府派出，對政府負責。監(jiān)事會主要監(jiān)督高校的財務狀況與高校的辦學方向，并對高校主要領導人的辦學業(yè)績進行評價，以此作為干部任免的基礎，而不涉及高校依法自主辦學的其他事務。2.實物資產(chǎn)控制，保證資產(chǎn)安全與完整高校實物資產(chǎn)數(shù)量多、金額大，分散在學校的各個教學、科研、服務、管理領域，管理難度非常之大。(1)必須貫徹財務并重的原則，建立實物資產(chǎn)保全制度，對資產(chǎn)的增減變動應及時、全面地予以記錄。加強資產(chǎn)所

31、有盟F甲陽節(jié)節(jié)穹??aJI哼吧二軒權管理，建立資產(chǎn)個體檔案。所有資產(chǎn)價值全部納入財務報表體系內(nèi)，定期進行實物清點，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，保證賬實的一致性。(2)建立資產(chǎn)記錄資料保護制度，對資產(chǎn)的各種文件記錄和賬實記錄資料要妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。(3)建立限制接近制度。主要是嚴格限制無關人員對實物的直接接觸。只有經(jīng)過授權批準的人員才有權接觸資產(chǎn)。3(1)真正落實“零基預算“飛。在實務中，傳統(tǒng)高校預算的編制通常是在以前年度預

32、算的基礎上，根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展的變化做簡單的、公式化的調整，這樣常年累積下來的預算缺乏科學的依據(jù)，其作為控制依據(jù)的有效性顯然難以保證。為提高高校預算的科學性、合理性，近年來，教育部在高教系統(tǒng)推行了“零基預算零基預算“的一個重要特征是“全員參與可以充分發(fā)揮廣大教職工參與經(jīng)濟活動的積極性。(2)實行“校務公開“。每年年初將預算向職工和學生公布，年度結束后，再公開進行預算考核，形成以預算控制資金開支的內(nèi)部制度。其公開性、規(guī)范性使其真正成為了學校

33、經(jīng)濟活動強有力的控制工具。4.加強風險控制加強高校財務風險的監(jiān)控，必須從全校風險管理的角度進行整體運作，從系統(tǒng)的角度構建高校財務風險管理體系，將風險監(jiān)控納入其中。其核心思想是“風險監(jiān)控“和“風險管理風險監(jiān)控通過采用合適的組織架構、制度安排、風險監(jiān)控工具和風險預警模型對全校各個領域的財務風險進行監(jiān)督和控制風險管理則通過科學的流程設計和管理活動來實現(xiàn)風險的防范、控制和化解。由于高校涉及的經(jīng)濟活動和業(yè)務都比較多，要及時發(fā)現(xiàn)問題還必須遵循管理學

34、原理，實施“關鍵領域，重點監(jiān)控“的原則。這不僅能夠提高風險監(jiān)控的效率，對于及時發(fā)現(xiàn)問題并將風險消滅于萌芽階段、盡量減少學校的損失起到很大的作用。高校財務風險發(fā)生的關鍵領域主要在對外投資、貸款、基本建設、大宗物資采購、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領域通過設置相關的權限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實施審計等手段進行督促和監(jiān)控。五、結束語隨著高校招生人數(shù)和教職員工數(shù)量的增加，高校投入資金規(guī)模不斷擴大，高校經(jīng)濟業(yè)務量不斷增加，高校內(nèi)部控制制度的構建及