企業(yè)改制與稅收征管改進

1、會計之友!““#年第$期下工作研究稅收征管!摘要“本文通過分析企業(yè)改制給稅收征管帶來的一系列新情況和新問題#提出了針對企業(yè)改制行為的稅收征管改進建議$企業(yè)改制所引起的經濟關系的變化會給稅收的征收管理帶來一系列新情況和新問題$如何做好改制企業(yè)的稅收征管工作#確保國家稅款及時%足額入庫是擺在各級稅務機關面前亟待思考和解決的重要課題$一%企業(yè)改制過程中出現(xiàn)的稅收征管問題企業(yè)產權制度的改革是一項全新內容的改革#涉及社會和經濟領域的方方面面#關系

2、到國家%集體及個人的經濟利益$在改制實施過程中#稅收征管工作面臨著一系列的問題和矛盾$&一’納稅人日益復雜化企業(yè)改制使納稅人發(fā)生了很大的變化$企業(yè)新設%撤并變化不定#國有%集體%私營經濟成分相互交融#各種經濟組織在市場競爭中組建%擴大%縮小或消滅#經濟成分更趨多元化%復雜化的趨勢#納稅人不易控制#工商登記與稅務登記的納稅人數(shù)量相差懸殊#漏管戶增多#而且由于企業(yè)投資主體的多元化#使企業(yè)的隸屬關系難以界定#造成征管界限不清$&二’辦稅難度增

3、大改制后的企業(yè)#不僅其組織形式和產權結構多樣化#而且經營方式更加靈活多變#增大了征管難度$有的企業(yè)化大為小#一分為幾#小企業(yè)獨立經營#卻無規(guī)范的財務賬目或建假賬進行偷稅#造成稅款流失(有的企業(yè)實行集團化并集中納稅#從表面上看納稅人數(shù)量減少了#但由于是跨地區(qū)%跨行業(yè)%跨所有制甚至跨國界進行資產重組&如各種形式的聯(lián)營企業(yè)%松散型聯(lián)合體以及異地設立辦事處機構等’(又由于管理方式不一#導致增加了對稅務登記%納稅主體認定以及發(fā)票管理等諸多方面的管

4、理難度$另外#新老企業(yè)在存貨%期初存貨已征稅款%留抵稅款%多繳稅款銜接等方面問題仍然多多$&三’稅務部門未及時介入#造成稅款流失企業(yè)作出改制決定后#一般都只請主管部門和金融部門參與#不通知稅務機關介入$企業(yè)主管部門通常也不通知稅務機關參與企業(yè)改制工作#不向稅務機關提供相關的改制信息$稅務機關參與破產清算全過程的非常少#即使參與也大多是被動地服從于法院的安排#這就導致稅務機關對企業(yè)的清算情況不能及時了解#難以有效追繳稅款$企業(yè)改制后#稅務

5、機關對新企業(yè)的財務制度與納稅申報又缺乏及時的輔導與監(jiān)管#使稅收在新老企業(yè)交替中形成斷檔#催生了偷逃稅問題$&四’資產重組欠稅嚴重有的企業(yè)改制前就已資不抵債#改制后這部分企業(yè)的欠稅往往成為)死欠(有的企業(yè)借改制之名#行假破產%真逃稅之實#稅款清償額幾乎為零(有的企業(yè)在合并%分立%兼并%承包等重組過程中#將欠稅掛在早已不存在的老企業(yè)的賬上#使欠稅成為無主債務(有的企業(yè)把經濟效益好%利潤豐厚的業(yè)務從原有企業(yè)中剝離出來#獨立為新企業(yè)#并將資金轉

6、移到新企業(yè)#而所有債務及不良資產留在老企業(yè)#致使原企業(yè)成為)空殼#所謂繼續(xù)經營只是這部分企業(yè)逃避債務以及欠稅的表面文章$&五’資產重組中逃避稅收的問題突出我國現(xiàn)行稅制存在很多稅收政策差異#這導致了大量以避稅為動機的非市場化企業(yè)重組行為$!“我國現(xiàn)行稅制中涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠泛濫#優(yōu)惠的深度和廣度遠遠超過內資企業(yè)$&!’在所得稅方面對外資企業(yè)比內資企業(yè)規(guī)定了更多的優(yōu)惠政策#包括)一免兩減%)兩免三減%)五免五減等年限較長的減免稅規(guī)定%寬松的

7、工資列支和折舊制度%再投資退稅規(guī)定等$&#’只對內資企業(yè)征收城市維護建設稅%教育費附加%城鎮(zhèn)土地使用稅$在外資企業(yè)大量稅收優(yōu)惠政策的誘惑下#有的內資企業(yè)在資產重組過程中#千方百計地利用各種手段搞假合資以逃避納稅$#“我國現(xiàn)行所得稅制無論對內資企業(yè)還是對外資企業(yè)#都規(guī)定了對新辦企業(yè)給予減免稅的政策#在這種稅收優(yōu)惠政策的誘惑下#大量的內外資企業(yè)利用各種手段#不斷變換企業(yè)的名稱冒充新辦企業(yè)#以期達到長期不納稅的目的$盡管稅法對新辦企業(yè)的條件做

8、出了明確規(guī)定#但在實踐中仍然很難界定新辦企業(yè)的范圍$&六’資產評估不規(guī)范$對企業(yè)進行資產評估#既包括對房屋%機器設備%在建工程等有形資產進行評估#也包括對商譽%土地使用權%專利權%采礦權等無形資產進行評估$由于我國資產評估的不規(guī)范#一些沒有取得評估資格的機構和無評估資格的人員混入了評估隊伍$另外#從某種程度上講#改制企業(yè)的資產與經營者利益掛得很緊#這就使他們格外關心企業(yè)和自己的利益#因此#便不擇手段拉攏%腐蝕評估人員#評估人員因自身利益

9、驅動往往會使評估方法失當$例如#對土地%房產等大宗不動產按原購入價評估#不計市場升值部分#忽視企業(yè)未來贏利能力(任意核銷應收款項#不按程序履行報批手續(xù)(以部分資產評估代替整體資產評估#降低了企業(yè)國有資產的價值(有的中介機構對無形資產低價評估甚至不進行評估等#造成了企業(yè)價值在評估中)縮水#導致稅收流失$二%加強對改制企業(yè)稅收征管的幾點建議企業(yè)改制給稅收征管帶來一些新情況%新問題#同時也對稅收征管提出了新的%更高的要求$有鑒于此#現(xiàn)提出如下

10、幾點對策建議&一’明確稅務機關必須參與企業(yè)改制進程#并對改制企業(yè)進行全過程跟蹤管理為了有效地預防稅收流失#及時%全面地掌握企業(yè)改制從始至終的演變情況以及有關涉稅事項的處理方案#應當明確稅務機關是改制企業(yè)的稅務行政管理機關#必須積極做好企業(yè)改制的全過程跟蹤管理$有關涉稅問題的處理#必須經稅務機關審核同意方可實施$!“要做好事前管理$主管稅務機關應主動與當?shù)馗髌髽I(yè)主管部門以及政府下設的改制辦公室聯(lián)系#以全面掌握改制動態(tài)和擬改制企業(yè)名單#積極

11、支持和參與企業(yè)改制$#“要做好事中管理$在企!山東省淄博職業(yè)學院竇樂江左衛(wèi)青%撰稿企業(yè)改制與稅收征管改進!“萬方數(shù)據工作研究投資決策業(yè)改制過程中!主管稅務機關應對企業(yè)改制方案認真研究審閱!若發(fā)現(xiàn)其中與稅法相違背的條款要及時建議修改“!“要做好事后管理“對企業(yè)改制后新企業(yè)有關涉稅問題要逐條落實!妥善解決“改制后納稅主體發(fā)生變化的!要及時輔導新的企業(yè)依法辦理稅務登記變更和建立賬務#納稅申報等制度!確保納稅秩序不受影響“$二%強化征管建設!提

12、高征管人員的素質企業(yè)改制所面臨的許多涉稅問題與稅務機關自身的征管手段#征管制度建設滯后及其征管人員素質不均衡存在必然的聯(lián)系“不少基層稅務機關在企業(yè)改制的事前#事中不能提供便捷#低成本#高效#準確的稅收服務!而事后又不能有效地貫徹國家的稅收政策!發(fā)揮稅收的調控作用“鑒于此!強化征管手段#征管制度建設!提高稅收征管人員素質以適應復雜涉稅問題的能力!實屬稅務機關自身建設的一個重要課題“$三%強化欠稅管理稅務機關不但要嚴格控制企業(yè)的欠稅增長!而

13、且還要特別警惕那些負債累累#企圖借改制之機偷逃稅收的現(xiàn)象發(fā)生“稅務機關應根據掌握的信息!提前派稽查人員對改制企業(yè)的稅款進行清理結算!力爭在改制實施前清理欠稅&對納稅人資產負債率畸高且有欠稅行為的!應采取稅收保全措施或對其實施稽查&企業(yè)兼并#出售時!應明確規(guī)定欠稅由兼并方和購買方負責清繳!不能由主管部門掛賬處理“如無力清繳被兼并企業(yè)或所購買企業(yè)的欠稅!即視為不具備兼并和購買的資格!不允許其實施兼并和購買行為&對于采取’金蟬脫殼(手段逃避欠

14、稅的!應授權稅務機關依照新辦企業(yè)是否繼續(xù)使用老企業(yè)經營場地#資產#技術以及職工等標準進行界定!確定是否由新辦企業(yè)承繼老企業(yè)欠稅&此外!還要切實加強欠稅追繳的執(zhí)法手段!嚴格執(zhí)行加收滯納金制度并認真研究和探索加強稅收征收管理的新舉措“$四%改革現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策!創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境改革的重點在于解決企業(yè)改制后不同組織形式企業(yè)間稅負失衡的問題“#“在稅收優(yōu)惠政策上!要充分體現(xiàn)國民待遇原則!實施產業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策“$%現(xiàn)有的校辦#福利企業(yè)所

15、得稅方面的優(yōu)惠政策!在企業(yè)改制以后!應視企業(yè)的具體組織形式予以取舍“如屬同類企業(yè)之間的聯(lián)合#兼并則優(yōu)惠政策應保留&如這類企業(yè)與其他類型企業(yè)聯(lián)合#兼并則應取消優(yōu)惠政策“$五%規(guī)范資產評估行為!提高資產評估水平要盡快加強資產評估的立法工作!以法律形式確定資產評估行業(yè)的管理體制和市場準入制度!并制定出與資產評估行業(yè)管理體制相配套的管理制度&要盡快整頓資產評估中介機構!不斷提高資產評估人員的職業(yè)道德素質!使其在資產評估過程中始終保持獨立#客觀#

16、公正!防止因資產評估的不規(guī)范造成稅款流失&要建立起完善的資產評估質量控制系統(tǒng)!對中介機構的監(jiān)督#評估出現(xiàn)問題時如何進行處罰做出明確規(guī)定!不斷提升我國資產評估的專業(yè)化#標準化“!)摘要本文介紹了可以結合各種項目投資決策分析方法的優(yōu)點而克服其缺點的新方法熵權評價法!以使企業(yè)對項目投資的決策更加科學“企業(yè)項目投資是一個面對未來的非常復雜的決策過程!需要考慮很多不確定的影響因素!有多種方法可供選擇!而目前所采用的項目投資決策的分析方法中主要有兩

17、大類一類是不考慮風險價值要素的決策方法!主要有以投資回收期法為代表的靜態(tài)決策方法和以凈現(xiàn)值法#現(xiàn)值指數(shù)法和內含報酬率法為代表的動態(tài)決策方法&另一類是考慮風險價值要素的決策方法!主要有按風險調整貼現(xiàn)率法和按風險調整現(xiàn)金流量法“但是兩類方法中的每一種方法都有其自身的優(yōu)點!同時也存在一定的缺陷“一#現(xiàn)行項目投資決策方法分析$一%不考慮風險價值的決策方法&%項目投資靜態(tài)決策方法靜態(tài)決策方法不考慮貨幣的時間價值!將不同時期的等額現(xiàn)金流量作相同處理

18、“投資回收期法是靜態(tài)決策方法的代表!該方法需要計算投資回收期指標!即能使方案現(xiàn)金流入量等于現(xiàn)金流出量的時間!并用此指標來衡量方案的優(yōu)劣“該方法計算簡便!可用以衡量投資方案的變現(xiàn)力!能間接反映投資方案風險的大小!但沒有考慮時間價值和風險價值的影響!沒有考慮方案投資回收期后的收益“$%項目投資的動態(tài)決策方法動態(tài)決策方法考慮了貨幣的時間價值對不同時期產生的現(xiàn)金流量的價值影響!這類方法根據考慮的側重點不同可以分為凈現(xiàn)值法#現(xiàn)值指數(shù)法和內含報酬率

19、法!分別通過計算凈現(xiàn)值#現(xiàn)值指數(shù)和內含報酬率指標來確定方案的優(yōu)劣!決定方案的取舍“該類方法考慮了貨幣的時間價值因素!從而使決策方法建立在符合客觀經濟現(xiàn)實的基礎上!正確反映其價值總量!但沒有考慮風險因素“$二%考慮風險價值要素的決策方法&%風險調整貼現(xiàn)率法這種方法的基本思想是對高風險的投資項目采用較高的貼現(xiàn)率去計算凈現(xiàn)值!然后根據凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則來選擇投資方案“該方法考慮了時間價值和風險價值!比較符合邏輯!理論合理!使用廣泛“但該方法將