發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組中的重要作用

1、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實(shí)施并購(gòu)是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的調(diào)查摸底及通過(guò)調(diào)查摸底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對(duì)并購(gòu)意向進(jìn)行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策層在初步形成并購(gòu)意向后，一般會(huì)組建重組籌備班子，對(duì)并購(gòu)對(duì)象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境等進(jìn)行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職責(zé)，從其部門(mén)職能人手，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全面審計(jì)摸底核實(shí)。通過(guò)審計(jì)

2、核實(shí)，列出資產(chǎn)清單。其作用有兩點(diǎn)：一是摸清對(duì)方家底，為判別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)；二是為下一步聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估做好準(zhǔn)備。在清理核實(shí)資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題：(一)在存貨盤(pán)點(diǎn)中應(yīng)注意庫(kù)存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的代存代銷(xiāo)商品，并注意詢(xún)問(wèn)和核對(duì)入庫(kù)日期，以防將積壓、殘損、霉變和失效的存貨列入盤(pán)點(diǎn)清單；在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，應(yīng)注意是否有自己作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查租賃合同并到承擔(dān)租方實(shí)

3、地察看資產(chǎn)狀況；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期；對(duì)長(zhǎng)期投資，應(yīng)通過(guò)審查投資協(xié)議和被投資方會(huì)計(jì)報(bào)表以確定企業(yè)在滴查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益；對(duì)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、函證等方式，對(duì)各分戶余額予以核對(duì)和確認(rèn)；對(duì)數(shù)額較大的債權(quán)，除確認(rèn)賬面數(shù)值的真實(shí)性和準(zhǔn)確性外。還應(yīng)了解債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，考察其償債能力。(二)要特別關(guān)注或有事項(xiàng)，確定其是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)

4、糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)。在企業(yè)并購(gòu)中因忽視被并購(gòu)企業(yè)的或有負(fù)債而使并購(gòu)方蒙受重大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對(duì)重組意向進(jìn)行可行性分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)核實(shí)情況，調(diào)整被并購(gòu)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力進(jìn)行分析，從審計(jì)分析的角度對(duì)重組方案的可行性提出意見(jiàn)?？谧筮\(yùn)學(xué)陳大新(三)對(duì)盈利能力，主要做以下審計(jì)分析：銷(xiāo)售利潤(rùn)率，既企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率，若比率低

5、下，則說(shuō)明企業(yè)盈利能力較差；資金利潤(rùn)率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與流動(dòng)資金的比率，若比率低于同期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動(dòng)資金貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲利潤(rùn)不足以?xún)斶€貸款利息；資金報(bào)酬率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與資本金的比率，若比率低下，則說(shuō)明企業(yè)的投資回報(bào)低下。三、參與重組方案的制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在重組方案的制定階段以對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實(shí)情況和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)分析為基礎(chǔ)，參與重組資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定，在方案的實(shí)施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。f一

6、)參與資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定。重組方案的制定及其核心——資產(chǎn)交易價(jià)格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、利潤(rùn)相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價(jià)值、市場(chǎng)潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購(gòu)企業(yè)所在地域的市場(chǎng)氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響等等。這些因素，分別由重組班子中不同部門(mén)的成員從其部門(mén)職能的角度加以考慮，而審計(jì)部門(mén)基于資產(chǎn)核實(shí)和審計(jì)分析而提出的關(guān)于交易價(jià)格的意見(jiàn)，是影響最終交易價(jià)格形成的重要一環(huán)。仁0監(jiān)

7、督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。在重組方案的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)核實(shí)的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項(xiàng)點(diǎn)收。若發(fā)現(xiàn)短少或與清單不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，謹(jǐn)防因產(chǎn)權(quán)易手過(guò)程中管理一時(shí)跟不上而造成資產(chǎn)流失。對(duì)賬務(wù)的移交，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)交接手續(xù)和會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實(shí)施后續(xù)審計(jì)企業(yè)重組過(guò)程完成后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

8、應(yīng)適時(shí)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行重組后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，對(duì)重組效果做出客觀評(píng)價(jià)。后續(xù)審計(jì)可在完成重組半個(gè)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度后進(jìn)行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)方面。f一1對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)(一)對(duì)資產(chǎn)狀況，主要做以下審計(jì)分析：資產(chǎn)的可流動(dòng)性，即流價(jià)企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否同步進(jìn)行及已動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動(dòng)比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)短期經(jīng)達(dá)到的完備和有效

9、程度。被并購(gòu)方原有內(nèi)控制度健全有效，且符內(nèi)變現(xiàn)的能力較差；設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如合并購(gòu)方整體管理要求的，可以保留沿用；被并購(gòu)方?jīng)]有健全有效果比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過(guò)時(shí)，有待更新；設(shè)備利用的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效但不符合并購(gòu)方整體管理率。即生產(chǎn)線或單臺(tái)設(shè)備的實(shí)際年生產(chǎn)量和年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的比要求的，應(yīng)重新建立并有效實(shí)施。率，如果比率低下，則說(shuō)明經(jīng)營(yíng)管理水平或設(shè)備的市場(chǎng)定位存在問(wèn)(二)審查被并購(gòu)企業(yè)會(huì)

10、計(jì)核算與并購(gòu)企業(yè)整體會(huì)計(jì)政策和核算題如果其中閑置設(shè)備較多。則問(wèn)題表現(xiàn)更為突出。要求的一致性，對(duì)不一致的，要求其切實(shí)加以糾正；同時(shí)，審查被并仁：)對(duì)財(cái)務(wù)狀況，主要做以下審計(jì)分析：資產(chǎn)負(fù)債比率，即流動(dòng)購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)的收支，予以負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)之比。如果比率大于1，則說(shuō)明負(fù)債率過(guò)高，存在較糾正和調(diào)整；對(duì)因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和債失和轉(zhuǎn)移

11、，應(yīng)設(shè)法追回，及時(shí)制止。權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)速率，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金回籠的主要途徑，若(三)審計(jì)企業(yè)重組后的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和效益的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)與重組前周轉(zhuǎn)過(guò)慢，勢(shì)必影響企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)；凈現(xiàn)金流量，是一定時(shí)期效益預(yù)測(cè)的比較，對(duì)重組的效果做出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重組中內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流人流出情況比較，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流人為負(fù)值，存在的問(wèn)題，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性和可操作性的補(bǔ)救措施及相關(guān)建議，則企業(yè)必須不斷補(bǔ)充新的流動(dòng)資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。為企業(yè)

12、負(fù)責(zé)人提供決策參考。圄(作者單位：西安交大產(chǎn)業(yè)集團(tuán))酞獠x黼腳|S睢肌h凱汛釩|萬(wàn)方數(shù)據(jù)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實(shí)施并購(gòu)是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的調(diào)查模底及通過(guò)調(diào)查模底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對(duì)并購(gòu)意向進(jìn)行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策居在初步形成并購(gòu)意向后，一般會(huì)組建意組籌備班子，對(duì)并購(gòu)對(duì)象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)填等進(jìn)行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在調(diào)查摸底階段

13、承擔(dān)重要職資，從其部門(mén)職能入手，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全麗審計(jì)摸底核實(shí)。通過(guò)審計(jì)核實(shí)，列出資產(chǎn)清單。其作用有網(wǎng)點(diǎn):一是摸清對(duì)方家底，為削別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)二是為節(jié)一步聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估做好準(zhǔn)備。在清理核實(shí)資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題:(一)在存貨撒點(diǎn)中應(yīng)按意庫(kù)存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的tt存代銷(xiāo)商品，并注意詢(xún)問(wèn)和核對(duì)入庫(kù)日期，以防將積壓、殘損、毒變和失效的存貨列入盤(pán)點(diǎn)滴蟲(chóng)在在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，應(yīng)注意是否

14、有自巳作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，成審進(jìn)租賃合問(wèn)并到承擁租方實(shí)地察看資產(chǎn)狀況對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期對(duì)長(zhǎng)期投資，應(yīng)通過(guò)審查投資協(xié)議和被投資方會(huì)計(jì)報(bào)表以確定企業(yè)在清查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益對(duì)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、幽證等方式，對(duì)各分戶余額予以核對(duì)和確認(rèn)對(duì)數(shù)額較大的債權(quán)，除確認(rèn)賬面數(shù)值的真實(shí)性和準(zhǔn)確性外，還應(yīng)了解債務(wù)入的經(jīng)營(yíng)狀配和財(cái)務(wù)狀況，

15、考察其償債能力。(工)要特別關(guān)注或有事頂，確定其是否存在未決訴訟、來(lái)決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擁保等或有損失事項(xiàng)。在企業(yè)并購(gòu)中因忽視被并購(gòu)企業(yè)的或有負(fù)債而使并購(gòu)方蒙受意大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對(duì)重組意向進(jìn)行可行性分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)核實(shí)情況，調(diào)整被并購(gòu)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力進(jìn)行分析，從審計(jì)分析的角度對(duì)意組方案的可行性掘出意見(jiàn)。(…)對(duì)資產(chǎn)狀況，主要做以

16、下審計(jì)分析:資產(chǎn)的可流動(dòng)性，即流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動(dòng)比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)短期內(nèi)變現(xiàn)的能力較差設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如果比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過(guò)時(shí)，有待更新設(shè)備利用率，民~生產(chǎn)線或直在臺(tái)設(shè)備的實(shí)際年生產(chǎn)i慧和年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的比率，如果比率低下，則說(shuō)明經(jīng)背管理水平或設(shè)備的市場(chǎng)定位存在問(wèn)題，如果其中閑置設(shè)備較多，則問(wèn)題表現(xiàn)更為突出。(工)對(duì)財(cái)務(wù)狀況，j::要做以下審計(jì)分析:資產(chǎn)負(fù)債比率，即流動(dòng)負(fù)債與

17、流動(dòng)資產(chǎn)之比，如果比率大于1，則說(shuō)明負(fù)債率過(guò)高，存在較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)迷惑，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金朋籠的主要途徑，若周轉(zhuǎn)過(guò)慢，勢(shì)必影響企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)凈現(xiàn)金流景，是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出情況比較，王雪企業(yè)經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流入為負(fù)值，則企業(yè)必須不斷補(bǔ)充新的流動(dòng)資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。40刷刷NDASHENJYUJNGJ口在返學(xué)陳大新(二)對(duì)盈利能力，主要做以下審計(jì)分析:銷(xiāo)售利潤(rùn)率，既企

18、業(yè)的經(jīng)營(yíng)效直在和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率，若比率低下，貝IJ說(shuō)明企業(yè)主主利能力較楚資金利潤(rùn)率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與流動(dòng)資金的比惑，若比率低于問(wèn)期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動(dòng)資金貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲利潤(rùn)不足以?xún)斶€貸款利息:資金報(bào)酬惑，即企業(yè)的利潤(rùn)額與資本金的比惑，若比率低下，則說(shuō)明企業(yè)的投資回報(bào)低下。三、參與贏組為攘的制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在重組方案的制定階段以對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實(shí)情況和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)分析為基礎(chǔ)，參與意細(xì)資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定，

19、在15案的實(shí)施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。(一)參與資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定。重組方案的制定及其核心…一資產(chǎn)交易價(jià)格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、非IJi問(wèn)相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價(jià)值、市場(chǎng)潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購(gòu)企業(yè)所在地域的市場(chǎng)氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對(duì)經(jīng)霄活動(dòng)的影響等等。這些因素，分別由意組班子中不同部門(mén)的成員從其部門(mén)職能的角度加以考慮，而審計(jì)部門(mén)若干資產(chǎn)核實(shí)和審計(jì)分析而提出的關(guān)于交易

20、價(jià)格的意見(jiàn)，是影響最終交易價(jià)格形成的意要一壞。在震組方案的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴(yán)格按照繞過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)核實(shí)的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項(xiàng)點(diǎn)收。者發(fā)現(xiàn)短少或與清且在不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，革防因產(chǎn)權(quán)易孚過(guò)程中管理一時(shí)眠不上而造成資產(chǎn)流失。對(duì)賬務(wù)的移交，要嚴(yán)格接照財(cái)務(wù)交接手續(xù)和合計(jì)檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實(shí)施后續(xù)審計(jì)企業(yè)重

21、建組過(guò)程完成后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行重組后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，對(duì)重組效果做出客觀評(píng)價(jià)。后續(xù)審計(jì)可在究成囊組半個(gè)或…個(gè)會(huì)計(jì)年度后進(jìn)行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益主個(gè)方面。(一)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)價(jià)企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否間步進(jìn)行及已經(jīng)達(dá)到的完備和有效程度。被并購(gòu)方原有內(nèi)控制度健全有效，且符合并購(gòu)方整體管理費(fèi)求的，可以保留沿用被并購(gòu)方?jīng)]有

22、健全有效的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效也不符合并購(gòu)方整休管理要求的，應(yīng)重新建立井有效實(shí)施。(工)審進(jìn)被并購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與并購(gòu)企業(yè)整體會(huì)計(jì)政策和核算要求的一致性，對(duì)不一致的，要求其切實(shí)加以糾正同時(shí)，審查被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)的收支，予以糾正和調(diào)整對(duì)因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流失和轉(zhuǎn)移，應(yīng)設(shè)法追田，及時(shí)制止。(二三)審計(jì)企業(yè)m組扁的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和效益的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)與意組前效益預(yù)測(cè)的比較，對(duì)重組

23、的效果做出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的道組中存在的問(wèn)題，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性和可操作性的補(bǔ)救措施及相關(guān)建議，為企業(yè)負(fù)責(zé)人提供決策參考。因(作者單位:西安交大產(chǎn)業(yè)集團(tuán))發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實(shí)施并購(gòu)是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的調(diào)查摸底及通過(guò)調(diào)查摸底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對(duì)并購(gòu)意向進(jìn)行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策層在初步形成并購(gòu)意向后，一般會(huì)組建重組籌備班子，對(duì)并購(gòu)對(duì)象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀

24、況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境等進(jìn)行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職責(zé)，從其部門(mén)職能人手，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全面審計(jì)摸底核實(shí)。通過(guò)審計(jì)核實(shí)，列出資產(chǎn)清單。其作用有兩點(diǎn)：一是摸清對(duì)方家底，為判別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)；二是為下一步聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估做好準(zhǔn)備。在清理核實(shí)資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題：(一)在存貨盤(pán)點(diǎn)中應(yīng)注意庫(kù)存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的代存代銷(xiāo)商品，并注意詢(xún)問(wèn)和核對(duì)入庫(kù)日期，以防將積

25、壓、殘損、霉變和失效的存貨列入盤(pán)點(diǎn)清單；在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，應(yīng)注意是否有自己作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查租賃合同并到承擔(dān)租方實(shí)地察看資產(chǎn)狀況；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期；對(duì)長(zhǎng)期投資，應(yīng)通過(guò)審查投資協(xié)議和被投資方會(huì)計(jì)報(bào)表以確定企業(yè)在滴查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益；對(duì)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、函證等方式，對(duì)各分戶余額予以核對(duì)和確認(rèn)；對(duì)數(shù)額較

26、大的債權(quán)，除確認(rèn)賬面數(shù)值的真實(shí)性和準(zhǔn)確性外。還應(yīng)了解債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，考察其償債能力。(二)要特別關(guān)注或有事項(xiàng)，確定其是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)。在企業(yè)并購(gòu)中因忽視被并購(gòu)企業(yè)的或有負(fù)債而使并購(gòu)方蒙受重大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對(duì)重組意向進(jìn)行可行性分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)核實(shí)情況，調(diào)整被并購(gòu)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力

27、進(jìn)行分析，從審計(jì)分析的角度對(duì)重組方案的可行性提出意見(jiàn)?？谧筮\(yùn)學(xué)陳大新(三)對(duì)盈利能力，主要做以下審計(jì)分析：銷(xiāo)售利潤(rùn)率，既企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率，若比率低下，則說(shuō)明企業(yè)盈利能力較差；資金利潤(rùn)率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與流動(dòng)資金的比率，若比率低于同期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動(dòng)資金貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲利潤(rùn)不足以?xún)斶€貸款利息；資金報(bào)酬率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與資本金的比率，若比率低下，則說(shuō)明企業(yè)的投資回報(bào)低下。三、參與重組方案的制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)部

28、門(mén)在重組方案的制定階段以對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實(shí)情況和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)分析為基礎(chǔ)，參與重組資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定，在方案的實(shí)施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。f一)參與資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定。重組方案的制定及其核心——資產(chǎn)交易價(jià)格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、利潤(rùn)相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價(jià)值、市場(chǎng)潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購(gòu)企業(yè)所在地域的市場(chǎng)氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響等等。這些因素

29、，分別由重組班子中不同部門(mén)的成員從其部門(mén)職能的角度加以考慮，而審計(jì)部門(mén)基于資產(chǎn)核實(shí)和審計(jì)分析而提出的關(guān)于交易價(jià)格的意見(jiàn)，是影響最終交易價(jià)格形成的重要一環(huán)。仁0監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。在重組方案的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)核實(shí)的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項(xiàng)點(diǎn)收。若發(fā)現(xiàn)短少或與清單不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，謹(jǐn)防因產(chǎn)權(quán)易手過(guò)程中

30、管理一時(shí)跟不上而造成資產(chǎn)流失。對(duì)賬務(wù)的移交，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)交接手續(xù)和會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實(shí)施后續(xù)審計(jì)企業(yè)重組過(guò)程完成后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行重組后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，對(duì)重組效果做出客觀評(píng)價(jià)。后續(xù)審計(jì)可在完成重組半個(gè)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度后進(jìn)行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)方面。f一1對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)(一)對(duì)資產(chǎn)狀況，主要做以下審計(jì)

31、分析：資產(chǎn)的可流動(dòng)性，即流價(jià)企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否同步進(jìn)行及已動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動(dòng)比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)短期經(jīng)達(dá)到的完備和有效程度。被并購(gòu)方原有內(nèi)控制度健全有效，且符內(nèi)變現(xiàn)的能力較差；設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如合并購(gòu)方整體管理要求的，可以保留沿用；被并購(gòu)方?jīng)]有健全有效果比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過(guò)時(shí)，有待更新；設(shè)備利用的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效但不符合并購(gòu)方整體管理率。即

32、生產(chǎn)線或單臺(tái)設(shè)備的實(shí)際年生產(chǎn)量和年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的比要求的，應(yīng)重新建立并有效實(shí)施。率，如果比率低下，則說(shuō)明經(jīng)營(yíng)管理水平或設(shè)備的市場(chǎng)定位存在問(wèn)(二)審查被并購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與并購(gòu)企業(yè)整體會(huì)計(jì)政策和核算題如果其中閑置設(shè)備較多。則問(wèn)題表現(xiàn)更為突出。要求的一致性，對(duì)不一致的，要求其切實(shí)加以糾正；同時(shí)，審查被并仁：)對(duì)財(cái)務(wù)狀況，主要做以下審計(jì)分析：資產(chǎn)負(fù)債比率，即流動(dòng)購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)的收支，予以負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)之比。如果

33、比率大于1，則說(shuō)明負(fù)債率過(guò)高，存在較糾正和調(diào)整；對(duì)因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和債失和轉(zhuǎn)移，應(yīng)設(shè)法追回，及時(shí)制止。權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)速率，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金回籠的主要途徑，若(三)審計(jì)企業(yè)重組后的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和效益的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)與重組前周轉(zhuǎn)過(guò)慢，勢(shì)必影響企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)；凈現(xiàn)金流量，是一定時(shí)期效益預(yù)測(cè)的比較，對(duì)重組的效果做出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重組中內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流人流

34、出情況比較，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流人為負(fù)值，存在的問(wèn)題，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性和可操作性的補(bǔ)救措施及相關(guān)建議，則企業(yè)必須不斷補(bǔ)充新的流動(dòng)資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。為企業(yè)負(fù)責(zé)人提供決策參考。圄(作者單位：西安交大產(chǎn)業(yè)集團(tuán))酞獠x黼腳|S睢肌h凱汛釩|萬(wàn)方數(shù)據(jù)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實(shí)施并購(gòu)是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的調(diào)查模底及通過(guò)調(diào)查模底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對(duì)并購(gòu)意向進(jìn)行可行性分析論證的基本依

35、據(jù)。企業(yè)決策居在初步形成并購(gòu)意向后，一般會(huì)組建意組籌備班子，對(duì)并購(gòu)對(duì)象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)填等進(jìn)行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職資，從其部門(mén)職能入手，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全麗審計(jì)摸底核實(shí)。通過(guò)審計(jì)核實(shí)，列出資產(chǎn)清單。其作用有網(wǎng)點(diǎn):一是摸清對(duì)方家底，為削別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)二是為節(jié)一步聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估做好準(zhǔn)備。在清理核實(shí)資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題:(一)在存貨撒

36、點(diǎn)中應(yīng)按意庫(kù)存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的tt存代銷(xiāo)商品，并注意詢(xún)問(wèn)和核對(duì)入庫(kù)日期，以防將積壓、殘損、毒變和失效的存貨列入盤(pán)點(diǎn)滴蟲(chóng)在在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，應(yīng)注意是否有自巳作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，成審進(jìn)租賃合問(wèn)并到承擁租方實(shí)地察看資產(chǎn)狀況對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期對(duì)長(zhǎng)期投資，應(yīng)通過(guò)審查投資協(xié)議和被投資方會(huì)計(jì)報(bào)表以確定企業(yè)在清查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益對(duì)債權(quán)債務(wù)

37、，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、幽證等方式，對(duì)各分戶余額予以核對(duì)和確認(rèn)對(duì)數(shù)額較大的債權(quán)，除確認(rèn)賬面數(shù)值的真實(shí)性和準(zhǔn)確性外，還應(yīng)了解債務(wù)入的經(jīng)營(yíng)狀配和財(cái)務(wù)狀況，考察其償債能力。(工)要特別關(guān)注或有事頂，確定其是否存在未決訴訟、來(lái)決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擁保等或有損失事項(xiàng)。在企業(yè)并購(gòu)中因忽視被并購(gòu)企業(yè)的或有負(fù)債而使并購(gòu)方蒙受意大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對(duì)重組意向進(jìn)行可行性分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)核實(shí)情況，調(diào)

38、整被并購(gòu)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力進(jìn)行分析，從審計(jì)分析的角度對(duì)意組方案的可行性掘出意見(jiàn)。(…)對(duì)資產(chǎn)狀況，主要做以下審計(jì)分析:資產(chǎn)的可流動(dòng)性，即流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動(dòng)比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)短期內(nèi)變現(xiàn)的能力較差設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如果比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過(guò)時(shí)，有待更新設(shè)備利用率，民~生產(chǎn)線或直在臺(tái)設(shè)備的實(shí)際年生產(chǎn)i慧和年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的比率，如果比率

39、低下，則說(shuō)明經(jīng)背管理水平或設(shè)備的市場(chǎng)定位存在問(wèn)題，如果其中閑置設(shè)備較多，則問(wèn)題表現(xiàn)更為突出。(工)對(duì)財(cái)務(wù)狀況，j::要做以下審計(jì)分析:資產(chǎn)負(fù)債比率，即流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)之比，如果比率大于1，則說(shuō)明負(fù)債率過(guò)高，存在較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)迷惑，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金朋籠的主要途徑，若周轉(zhuǎn)過(guò)慢，勢(shì)必影響企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)凈現(xiàn)金流景，是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出情況比較，王雪企業(yè)經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流入為

40、負(fù)值，則企業(yè)必須不斷補(bǔ)充新的流動(dòng)資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。40刷刷NDASHENJYUJNGJ口在返學(xué)陳大新(二)對(duì)盈利能力，主要做以下審計(jì)分析:銷(xiāo)售利潤(rùn)率，既企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效直在和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率，若比率低下，貝IJ說(shuō)明企業(yè)主主利能力較楚資金利潤(rùn)率，即企業(yè)的利潤(rùn)額與流動(dòng)資金的比惑，若比率低于問(wèn)期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動(dòng)資金貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲利潤(rùn)不足以?xún)斶€貸款利息:資金報(bào)酬惑，即企業(yè)的利潤(rùn)額與資本金的比惑，若比率低下，則說(shuō)明企業(yè)的投資回報(bào)

41、低下。三、參與贏組為攘的制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在重組方案的制定階段以對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實(shí)情況和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)分析為基礎(chǔ)，參與意細(xì)資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定，在15案的實(shí)施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。(一)參與資產(chǎn)交易價(jià)格的擬定。重組方案的制定及其核心…一資產(chǎn)交易價(jià)格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、非IJi問(wèn)相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價(jià)值、市場(chǎng)潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購(gòu)企業(yè)所在地域的市場(chǎng)氛圍

42、及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對(duì)經(jīng)霄活動(dòng)的影響等等。這些因素，分別由意組班子中不同部門(mén)的成員從其部門(mén)職能的角度加以考慮，而審計(jì)部門(mén)若干資產(chǎn)核實(shí)和審計(jì)分析而提出的關(guān)于交易價(jià)格的意見(jiàn)，是影響最終交易價(jià)格形成的意要一壞。在震組方案的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴(yán)格按照繞過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)核實(shí)的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項(xiàng)點(diǎn)收。者發(fā)現(xiàn)短少或與清且在不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究

43、責(zé)任，革防因產(chǎn)權(quán)易孚過(guò)程中管理一時(shí)眠不上而造成資產(chǎn)流失。對(duì)賬務(wù)的移交，要嚴(yán)格接照財(cái)務(wù)交接手續(xù)和合計(jì)檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實(shí)施后續(xù)審計(jì)企業(yè)重建組過(guò)程完成后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行重組后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，對(duì)重組效果做出客觀評(píng)價(jià)。后續(xù)審計(jì)可在究成囊組半個(gè)或…個(gè)會(huì)計(jì)年度后進(jìn)行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益主個(gè)方面。(一)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)價(jià)企

44、業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否間步進(jìn)行及已經(jīng)達(dá)到的完備和有效程度。被并購(gòu)方原有內(nèi)控制度健全有效，且符合并購(gòu)方整體管理費(fèi)求的，可以保留沿用被并購(gòu)方?jīng)]有健全有效的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效也不符合并購(gòu)方整休管理要求的，應(yīng)重新建立井有效實(shí)施。(工)審進(jìn)被并購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與并購(gòu)企業(yè)整體會(huì)計(jì)政策和核算要求的一致性，對(duì)不一致的，要求其切實(shí)加以糾正同時(shí)，審查被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)的收支，予以糾正和調(diào)整對(duì)