外國(guó)企業(yè)的避稅活動(dòng)與防范

1、外國(guó)企業(yè)的避稅活動(dòng)與防范王根賢(廣東商學(xué)院財(cái)稅系，廣東廣州510320)摘要：經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化以及我國(guó)加入WTO，必然會(huì)有更多的外國(guó)企業(yè)參與到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中。因此，如何防范外企避稅成為稅務(wù)管理中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。本文針對(duì)外國(guó)企業(yè)避稅的幾種常用方法，分析了外企避稅成功的原因，并提出了防范外國(guó)企業(yè)避稅的措施。關(guān)鍵詞：外國(guó)企業(yè)；稅務(wù)機(jī)關(guān)；避稅中圖分類號(hào)：F81242文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)1007—7685(2002)08一0048一

2、02外國(guó)企業(yè)是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國(guó)企業(yè)是非中國(guó)“居民”，只負(fù)有限納稅義務(wù)即只對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)避稅已是客觀存在的事實(shí)。在我國(guó)已經(jīng)成為WTO成員的今天，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往會(huì)全方位進(jìn)一步得到發(fā)展。因此，必然會(huì)有更多的外國(guó)企業(yè)參與到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。以追求利潤(rùn)最大化的外企，同時(shí)作為納稅人必然也追求稅收最小化。如何防范避稅問(wèn)

3、題已成為稅務(wù)管理中面臨的一個(gè)需要著重加以研究和解決的課題。一、外國(guó)企業(yè)避稅的常用方法1、利用對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定避稅。在我國(guó)同許多國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定中，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，一般以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的才能征收所得稅。一些外企為了達(dá)到避稅，對(duì)一個(gè)工程和項(xiàng)目人為地分成若干個(gè)小項(xiàng)目，把每個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽訂合同，盡可能地將提供的勞務(wù)時(shí)間控制在六個(gè)月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。2、利用收入

4、項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。稅法規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)和專用技術(shù)等項(xiàng)目應(yīng)按收入額征收20％的預(yù)提所得稅，而對(duì)設(shè)備進(jìn)口不征收所得稅，在這種情形下，若將技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)一并計(jì)入設(shè)備款中，則可避免繳納預(yù)提所得稅。外企往往為了達(dá)成購(gòu)銷合同的簽訂而有意降低總價(jià)款，而實(shí)際上減少的總價(jià)款是小于應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅。相類似的有，外國(guó)企業(yè)與我國(guó)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算納稅，假如將這部分收入

5、并入銷售總價(jià)款中，就達(dá)到了避稅的目的。即使不把提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的費(fèi)用隱藏在機(jī)器設(shè)備總價(jià)款中，外國(guó)企業(yè)仍然可以規(guī)避稅負(fù)。一般講，專利和專有技術(shù)知識(shí)具有獨(dú)此一家的特點(diǎn)，缺乏可比性，更難確定其真實(shí)價(jià)格。因此，外國(guó)企業(yè)就可以利用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，減輕稅負(fù)。3、利用工程轉(zhuǎn)包避稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)，可就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價(jià)款和代購(gòu)代制設(shè)備、材料價(jià)款后的余額計(jì)算企業(yè)所得稅，這樣外企通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)承包來(lái)進(jìn)行

6、避稅。二、外國(guó)企業(yè)避稅成功的原因外國(guó)企業(yè)避稅往往能夠取得成功，因?yàn)閺募{稅人性質(zhì)上講，它們屬于境外法人或其它境外經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)它們征收所得稅本身具有復(fù)雜性和難于操作性。在納稅戶的管理上較內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)有很大的難度。納稅人流動(dòng)性大，在許多情形下，外國(guó)企業(yè)并不一定要進(jìn)行工商登記，這樣收稿日期：2002一06一0648經(jīng)濟(jì)縱橫8／2002萬(wàn)方數(shù)據(jù)在戶籍管理上就沒(méi)有第一手資料可查。根據(jù)調(diào)查顯示，外國(guó)企業(yè)主動(dòng)登記申報(bào)并繳納稅款的狀況并不多。同

7、時(shí)，外國(guó)企業(yè)由于總機(jī)構(gòu)在國(guó)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著實(shí)地核查上的不方便。在外國(guó)企業(yè)所得稅的扣繳規(guī)定方面，對(duì)預(yù)提所得稅有嚴(yán)格的扣繳義務(wù)規(guī)定，相比較而言，對(duì)其它所得扣繳義務(wù)規(guī)定得不十分嚴(yán)格。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條明文規(guī)定了預(yù)提所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，并詳細(xì)規(guī)定了扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)

8、和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的這類所得，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則第六十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人，在這里，扣繳義務(wù)的前提是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，若稅務(wù)機(jī)關(guān)未指定，是否就可以不履行這類所得稅的扣繳義務(wù)呢而在大多數(shù)情況下，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握情況的滯后，這類指定常常成為“馬后炮”，當(dāng)合同執(zhí)行完畢，款項(xiàng)已經(jīng)支付的情況下，其指定已無(wú)實(shí)際意義。從外國(guó)企業(yè)所得稅法的第十九條與實(shí)施細(xì)則的第六十

9、七條的比較來(lái)看，對(duì)預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)的規(guī)定較為嚴(yán)格，而對(duì)其它所得稅在源泉管理上較為弱化。在管理體制方面，我國(guó)中央和地方政府實(shí)行分：悅制后，分別設(shè)置國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)。國(guó)稅涉外稅務(wù)部門負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的征收管理，營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅則由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，xC#I國(guó)企業(yè)取得的租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得除按收入額征收預(yù)提所得稅外，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅等其他稅種，但國(guó)、地稅之間并不是聯(lián)系十分密切。這也是造成外企避稅成功的原

10、因之一。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)看，當(dāng)外國(guó)企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)發(fā)生諸如轉(zhuǎn)讓技術(shù)和設(shè)備購(gòu)銷以及勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，受管理范圍的限制，涉外稅務(wù)部門不可能直接通過(guò)內(nèi)資企業(yè)和內(nèi)稅部門來(lái)獲得有關(guān)信息，此外內(nèi)資企業(yè)和內(nèi)稅部門對(duì)涉外稅收也不一定十分了解，對(duì)有關(guān)涉外稅收法規(guī)不一定很熟悉，這就造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施堵塞漏洞，結(jié)果必然造成大量稅收流失。三、避稅防范措施1、建立涉外經(jīng)濟(jì)信息管理機(jī)構(gòu)。外國(guó)公司尤其是跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)遍及世界各地，一個(gè)國(guó)家很難掌握他

11、們避稅的實(shí)際情況，需要依靠國(guó)內(nèi)各地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間和國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，才能更好地收到反避稅的效果。在國(guó)內(nèi)要建立起必要的信息網(wǎng)絡(luò)，國(guó)稅、地稅、工商、海關(guān)、銀行、外管局這些部門要建立統(tǒng)一的涉外信息管理機(jī)構(gòu)，給管理部門提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)信息支持。同時(shí)強(qiáng)化涉外經(jīng)濟(jì)合同的登記報(bào)告制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握有關(guān)信息。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部包括國(guó)稅和地稅以及各職能部門之間要建立規(guī)范的通報(bào)制度，加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度，從而建立起全方位的稅源監(jiān)控

12、體系。2、全面分析涉外經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容。除要有必要的涉外經(jīng)濟(jì)信息支持外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要詳細(xì)分析涉外經(jīng)濟(jì)合同的全部?jī)?nèi)容。例如，通過(guò)利用轉(zhuǎn)移特許權(quán)使用費(fèi)的方式避稅，通過(guò)雙方簽訂的合同可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)技術(shù)資料責(zé)任及其相關(guān)的權(quán)屬，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備采購(gòu)安裝后是否能正常運(yùn)行，必須對(duì)有關(guān)技術(shù)內(nèi)容作詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于利用將一個(gè)主體工程人為分解為多個(gè)小項(xiàng)目進(jìn)行避稅，關(guān)鍵在于搞清楚有關(guān)勞務(wù)的提供是否附屬于成套的銷售或出租機(jī)器設(shè)備，以及是否對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目擁有指揮權(quán)或負(fù)有全面的

13、技術(shù)責(zé)任，從而判斷是否存在避稅。3、加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)工作，提高反避稅工作水平。對(duì)外國(guó)企業(yè)各項(xiàng)稅收的征收中，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)積極配合，并提供有關(guān)資料，這些發(fā)生經(jīng)濟(jì)交往的國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠主動(dòng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)，就會(huì)取得事半功倍的效果。因此對(duì)這些國(guó)內(nèi)企業(yè)的辦稅人員要宣傳有關(guān)的涉外稅收政策，使他們了解涉外稅收，懂得涉外稅收的基本政策，從而更有效地支持對(duì)外國(guó)企業(yè)各稅種的征收工作。無(wú)論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員的實(shí)施，那么