存貨驅(qū)動(dòng)成本一種新的成本觀念

1、成本觀念是人們對(duì)有關(guān)成本管理問題的認(rèn)識(shí)遙企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體袁能否樹立正確的成本觀念來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的成本管理工作袁關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展遙成本觀念的樹立要受到企業(yè)各種因素的制約袁它不是一個(gè)孤立的過程袁而是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行綜合考量的結(jié)果遙一、持有成本與驅(qū)動(dòng)成本的比較傳統(tǒng)的成本觀念注重生產(chǎn)成本的管理袁在會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中遵循配比原則遙從理論上講袁無(wú)論企業(yè)以何種途徑取得存貨袁凡與存貨形成有關(guān)的支出均應(yīng)計(jì)入存貨的成本

2、遙然而在實(shí)際工作中袁存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成包括買價(jià)堯運(yùn)輸費(fèi)堯裝卸費(fèi)堯保險(xiǎn)費(fèi)堯倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)堯入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用和相關(guān)的稅金等遙在設(shè)計(jì)存貨控制模型時(shí)袁將儲(chǔ)備存貨的有關(guān)成本分解為訂貨成本堯購(gòu)置成本堯儲(chǔ)存成本和缺貨成本袁在經(jīng)濟(jì)訂貨量模型中還假定不存在缺貨成本遙事實(shí)上仔細(xì)研究后會(huì)發(fā)現(xiàn)袁在存貨成本的確認(rèn)和計(jì)量中袁傳統(tǒng)的成本觀念所遵循的配比原則是不徹底的袁它對(duì)存貨成本的認(rèn)識(shí)局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造的范圍內(nèi)袁是一種典型的野持有成本冶遙必須指出的是袁將成本控制的中

3、心過分集中于成本本身袁有可能會(huì)引發(fā)成本控制措施實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突遙卡普蘭和庫(kù)泊于員怨愿苑年第一次提出了野成本動(dòng)因冶的概念袁認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)袁是各種獨(dú)立或交互作用的因素對(duì)業(yè)務(wù)量淵如產(chǎn)量冤合理驅(qū)動(dòng)的結(jié)果遙那么袁成本的動(dòng)因有哪些呢鑰傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量淵如產(chǎn)量冤看作是起著決定性作用的制約性因素淵自變量冤袁而把其他因素淵動(dòng)因冤撇開不論遙按照這一成本動(dòng)因思想袁企業(yè)的全部成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類遙然而在實(shí)際情況中袁業(yè)務(wù)量并

4、不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素遙為了使產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力袁應(yīng)該將成本管理的范圍向前延伸到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本堯設(shè)計(jì)成本堯技術(shù)成本袁向后延伸到庫(kù)存成本堯銷售成本堯后勤成本以及售后維修成本堯處置成本等遙從長(zhǎng)期來(lái)看袁成本控制是通過控制引起成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素要要要成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行的遙換言之袁要使成本得到長(zhǎng)期管理袁就必須直接控制成本發(fā)生的原因淵成本動(dòng)因冤而不是成本本身遙二、存貨驅(qū)動(dòng)成本的演繹成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本袁但成本動(dòng)因并不因成本控制而存在袁企業(yè)生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)的需要才是決定成本動(dòng)因的根本力量遙沿著卡普蘭和庫(kù)泊的思路袁我們可以對(duì)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而產(chǎn)生的與存貨有關(guān)的成本進(jìn)行分析遙根據(jù)驅(qū)動(dòng)成本的思想袁凡是有可能導(dǎo)致與存貨有關(guān)的支出發(fā)生或增加的因素都應(yīng)該被看作是存貨成本的驅(qū)動(dòng)因素袁我們把這樣定義的存貨成本稱為存貨驅(qū)動(dòng)成本遙最容易辨識(shí)的存貨驅(qū)動(dòng)成本是傳統(tǒng)的存貨成本項(xiàng)目袁就是所謂的野存貨持有成本冶遙然而袁產(chǎn)品供需不一致會(huì)造成存貨過剩袁而保持過剩存貨的相關(guān)成本甚至可以與總的運(yùn)營(yíng)毛利相持平遙傳統(tǒng)的成本

6、計(jì)量法已經(jīng)不能適應(yīng)價(jià)值鏈發(fā)展的需要袁更不可能匯總所存貨驅(qū)動(dòng)成本：一種新的成本觀念西安交通大學(xué)管理學(xué)院朱宇注院表中括號(hào)內(nèi)數(shù)字為構(gòu)成該大項(xiàng)各項(xiàng)目調(diào)整發(fā)生額之和遙完成上述工作后袁將調(diào)賬分錄記入圓園園緣年員圓月份總賬和明細(xì)賬袁并且以野調(diào)整后金額冶作為圓園園緣年度利潤(rùn)表的野上年數(shù)冶淵不含增設(shè)項(xiàng)目冤遙笫宰公司圓園園緣年度利潤(rùn)表“上年數(shù)”調(diào)整工作底稿表源調(diào)整日期：圓園園緣年員圓月圓遠(yuǎn)日單位院萬(wàn)元減院主營(yíng)業(yè)務(wù)成本噎噎減院管理費(fèi)用噎噎減院所得稅加院其他調(diào)

7、整因素未分配利潤(rùn)借方貸方淤悅員源園援園園淵員源園援園園冤淵員源園援園園冤淤閱怨園援園園曰于源圓援園園曰盂圓援遠(yuǎn)源曰榆園援愿園員苑源遠(yuǎn)援園園員園苑園援遠(yuǎn)園員遠(yuǎn)苑援愿園圓員愿援遠(yuǎn)園苑緣援圓源員源猿援猿遠(yuǎn)原員園園援猿園源猿援園遠(yuǎn)項(xiàng)目（單獨(dú)調(diào)整利潤(rùn)表，增設(shè)項(xiàng)目）員遠(yuǎn)園遠(yuǎn)援園園怨愿園援遠(yuǎn)園員圓緣援愿園圓員園援遠(yuǎn)園苑圓援遠(yuǎn)園員猿愿援園園原怨怨援緣園猿愿援緣園淤閱怨園援園園于源圓援園園淵員猿圓援園園冤盂圓援遠(yuǎn)源淵員猿源援遠(yuǎn)源冤榆園援愿園淤悅員源園援園

8、園調(diào)整前金額調(diào)整分錄方向、序號(hào)及金額調(diào)整后金額一堯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入四堯利潤(rùn)總額五堯凈利潤(rùn)陰窯緣遠(yuǎn)窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援陰窯參考資料宰公司圓園園緣年度利潤(rùn)表“上年數(shù)”調(diào)整工作底稿表緣調(diào)整日期：圓園園緣年員圓月圓遠(yuǎn)日單位院萬(wàn)元一堯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入五堯凈利潤(rùn)借方貸方淤悅員源園援園園淤閱怨園援園園曰于源圓援園園曰盂圓援遠(yuǎn)源員苑源遠(yuǎn)援園園員園苑園援遠(yuǎn)園員遠(yuǎn)苑援愿園苑緣援圓源淵同調(diào)整前金額冤員源猿援猿遠(yuǎn)項(xiàng)目（單獨(dú)調(diào)整利潤(rùn)表，不增設(shè)項(xiàng)目）員遠(yuǎn)園遠(yuǎn)援園園怨愿園援

9、遠(yuǎn)園員圓緣援愿園苑圓援遠(yuǎn)園噎噎員猿愿援園園淤閱怨園援園園于源圓援園園盂圓援遠(yuǎn)源淤悅員源園援園園調(diào)整前金額調(diào)整分錄方向、序號(hào)及金額調(diào)整后金額管理費(fèi)用所得稅淵其他項(xiàng)目冤減院主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有的存貨驅(qū)動(dòng)成本袁其中的成本項(xiàng)目常常與其他成本項(xiàng)目混在一起袁散落在不同的部門和地區(qū)袁在不同的時(shí)間按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求入賬遙如果我們對(duì)企業(yè)存貨的總體成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面徹底的分析袁就會(huì)發(fā)現(xiàn)需要采用特定的方式來(lái)管理另外四種存貨驅(qū)動(dòng)成本遙員援元部件貶值成本遙企業(yè)持有

10、的那些降價(jià)快堯降幅大的關(guān)鍵元部件一旦降價(jià)袁元部件庫(kù)存就會(huì)給公司造成巨大的損失遙在價(jià)值鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)上備有存貨袁包括生產(chǎn)商堯分銷中心堯配貨中心和運(yùn)輸中轉(zhuǎn)站等袁元部件的價(jià)格每下跌一次袁價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)上就要遭受一次因貶值而帶來(lái)的成本損失遙企業(yè)顯然無(wú)法控制元部件價(jià)格的漲跌袁但可以控制存貨數(shù)量遙這意味著企業(yè)要減少價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)袁在即時(shí)化生產(chǎn)的基礎(chǔ)上持有元部件庫(kù)存袁按時(shí)價(jià)支付貨款袁在預(yù)計(jì)價(jià)格將要下跌時(shí)與供應(yīng)商合作袁把存貨持有量減少到最低遙圓援價(jià)格保

11、護(hù)成本遙如果企業(yè)在將產(chǎn)品運(yùn)達(dá)經(jīng)銷商處之后才宣布降價(jià)袁就必須向渠道合作伙伴補(bǔ)償一定的產(chǎn)品差價(jià)以保證后者不至于虧本銷售遙由于產(chǎn)品的貶值速度很快袁渠道合作伙伴持有的這部分沒來(lái)得及銷售的存貨會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的價(jià)格保護(hù)成本遙例如袁某渠道合作伙伴進(jìn)貨時(shí)產(chǎn)品的市價(jià)為員園園園元袁五周以后此產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整為怨緣園元袁因此企業(yè)必須向該渠道合作伙伴補(bǔ)足這緣園元的差價(jià)遙為了控制這項(xiàng)成本袁企業(yè)必須確保產(chǎn)品存放在渠道合作伙伴那里的時(shí)間不超過合理期限要要要保證消費(fèi)者在

12、一般情況下購(gòu)買到產(chǎn)品的最少天數(shù)遙這樣袁企業(yè)就無(wú)需為多余的存貨補(bǔ)償差價(jià)遙所以袁企業(yè)應(yīng)縮短生產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間袁同時(shí)提高補(bǔ)貨頻率遙另外袁還要給予渠道合作伙伴一定的獎(jiǎng)勵(lì)袁以鼓勵(lì)他們維持較低的存貨水平遙雖然這樣做會(huì)產(chǎn)生成本袁但與價(jià)格驟跌后給予渠道合作伙伴差價(jià)的補(bǔ)償成本相比袁這一成本往往更低遙猿援退貨成本遙分銷商可以將未出售的商品以進(jìn)價(jià)退還給生產(chǎn)商袁從這種意義上講袁退貨成本就是員園園豫的價(jià)格保護(hù)成本遙退貨的原因并不是產(chǎn)品不合格袁而是銷售商的存貨有多余遙退

13、貨不僅要發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本淵運(yùn)輸堯搬運(yùn)堯產(chǎn)品復(fù)測(cè)等冤袁而且還會(huì)延長(zhǎng)產(chǎn)品到達(dá)最終用戶之前的時(shí)間袁從而增加了產(chǎn)品貶值風(fēng)險(xiǎn)和存貨財(cái)務(wù)成本遙為了控制此類存貨驅(qū)動(dòng)成本袁企業(yè)必須與渠道合作伙伴密切合作對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化遙比如袁與渠道合作伙伴就具體的庫(kù)存水平和交貨預(yù)期達(dá)成共識(shí)袁從而削減渠道中的多余存貨袁提高對(duì)合作伙伴和最終客戶的總體服務(wù)質(zhì)量遙源援產(chǎn)品淘汰成本遙產(chǎn)品在生命周期結(jié)束后的沖銷是產(chǎn)品淘汰成本中最顯而易見的一種情況袁特別是對(duì)那些生命周期很短的產(chǎn)品來(lái)

14、說袁對(duì)需求的預(yù)估哪怕只是高出一點(diǎn)點(diǎn)袁都有可能導(dǎo)致產(chǎn)品大量積壓袁最終被沖銷掉遙此外袁還有一種不太明顯的產(chǎn)品淘汰成本袁就是為即將停產(chǎn)的產(chǎn)品提供的銷售折扣以及為清倉(cāng)銷售提供的銷售成本遙一般來(lái)說袁企業(yè)不會(huì)將這類成本計(jì)入銷售成本遙雖然管理層在決定是否停止生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)會(huì)想到這些折扣和促銷成本袁但是在計(jì)算存貨的實(shí)際成本時(shí)卻很少考慮遙為了避免淘汰成本的發(fā)生袁企業(yè)必須確定新產(chǎn)品推出的時(shí)機(jī)袁確保在推出新產(chǎn)品的時(shí)候袁被淘汰產(chǎn)品正好售完遙元部件貶值成本堯價(jià)格

15、保護(hù)成本和退貨成本基本上屬于持續(xù)性成本袁它們時(shí)刻都在發(fā)生袁隨時(shí)都可以進(jìn)行計(jì)算遙而產(chǎn)品淘汰成本則屬于非持續(xù)性成本袁只有在公司決定停止生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)才會(huì)發(fā)生袁所以在此之前無(wú)法估算遙這取決于以下幾個(gè)因素院淤公司要全額沖銷產(chǎn)品庫(kù)存淵扣除所有回收再利用產(chǎn)品的價(jià)值和廢料的價(jià)值冤遙于公司要把價(jià)值鏈中的元部件庫(kù)存一一列出袁凡是只能用于被淘汰產(chǎn)品的元部件袁必須全額沖銷曰如果某些元部件還可以用于其他產(chǎn)品上袁則可以歸于貶值成本袁貶值成本的多少要看該元部件能夠

16、以多快的速度轉(zhuǎn)用于其他產(chǎn)品上遙盂公司還必須考慮到即將停產(chǎn)的產(chǎn)品在清倉(cāng)銷售時(shí)所發(fā)生的促銷費(fèi)用和折扣成本遙確定與存貨相關(guān)的各類隱含成本是十分重要的遙更重要的是必須了解袁對(duì)于不同的產(chǎn)品袁其隱含成本所產(chǎn)生的影響也各不相同遙這對(duì)于有效地管理產(chǎn)品組合有著重大意義遙三、存貨驅(qū)動(dòng)成本管理的重大意義員援對(duì)存貨驅(qū)動(dòng)成本的管理可以有效配合企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施遙企業(yè)戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益所在袁成本控制首先要配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇遙成本

17、領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競(jìng)爭(zhēng)為中心袁利用低成本優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中取得超過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的高額利潤(rùn)袁或以低成本為依托袁通過價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額袁最終增加企業(yè)的利潤(rùn)袁確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)遙存貨驅(qū)動(dòng)成本的觀點(diǎn)要求企業(yè)關(guān)注每一個(gè)可能導(dǎo)致存貨成本增加的驅(qū)動(dòng)因素袁并采用專門的方法對(duì)存貨驅(qū)動(dòng)成本進(jìn)行管理遙相對(duì)于那些關(guān)注持有成本管理的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說袁企業(yè)取得了驅(qū)動(dòng)優(yōu)勢(shì)袁將與存貨有關(guān)的堯可以通過控制物流過程而避免或降低的成本縮小到一個(gè)合理的范圍袁可以為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

18、中取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)提供保障袁從而有效地配合成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施遙圓援存貨驅(qū)動(dòng)成本計(jì)量法的最大裨益袁還在于它把運(yùn)營(yíng)決策與為股東創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系了起來(lái)遙在更加重視利潤(rùn)的新環(huán)境下袁保持財(cái)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵不是營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)袁而是合理的資產(chǎn)管理袁也就是價(jià)值鏈管理的效率遙要準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率袁僅僅了解傳統(tǒng)的存貨成本是不夠的袁因?yàn)樗鼈冎挥绊戀M(fèi)用的多少袁而價(jià)格保護(hù)成本和退貨成本等存貨驅(qū)動(dòng)成本還會(huì)影響到銷售收入遙另外袁降低存貨驅(qū)動(dòng)成本不僅有助于

19、降低總成本和提高銷售收入袁而且還能減少存貨庫(kù)存天數(shù)袁從而降低對(duì)運(yùn)營(yíng)資本的需求量袁這樣就從各個(gè)方面提高了企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率遙由此可見袁企業(yè)的存貨驅(qū)動(dòng)成本與凈資產(chǎn)收益率之間存在著重要聯(lián)系袁正確理解這一聯(lián)系袁可以使企業(yè)各個(gè)層次的經(jīng)理人員的利益和決策協(xié)調(diào)一致遙笫財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［圓園園緣］源緣號(hào)文件城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的規(guī)定一堯?qū)Ρ徊疬w人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款袁免征個(gè)人所得稅遙二堯?qū)Σ疬w居民因拆遷重