完善國有企業(yè)內(nèi)部審計活動的探討

1、現(xiàn)代經(jīng)濟信息完善國有企業(yè)內(nèi)部審計活動的探討王利軍中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司河南省分公司摘要：企業(yè)內(nèi)部審計始終與經(jīng)濟發(fā)展相聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部審計要想在企業(yè)中提高自己的地位，它必須在能夠在企業(yè)的生存競爭，不僅要出謀劃策。而且能夠為企業(yè)創(chuàng)造出新的價值。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計模式；前瞻性中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001—828X(2011)02—013402引言內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門進(jìn)行的審計。主要審計企業(yè)的財

2、務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動的會計資料和其他有關(guān)部『J資料。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查。對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下三個方面：1制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象保護(hù)國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況。制止違規(guī)行為有利于企業(yè)健康發(fā)展。2披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為。保證會計信息資料真實

3、、正確、及時、合理合法的反映事實。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象。因此。有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督。查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。3配合紀(jì)檢監(jiān)察部門打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計。發(fā)現(xiàn)問題查明損失浪費、貪污腐化行為。及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。一、設(shè)置有

4、效的內(nèi)部審計模式1對于一般國有企業(yè)可采取單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計模式。中小型國有企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍較窄，經(jīng)營規(guī)模較小，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對較為簡單，因而可直接在總經(jīng)理下設(shè)的審計部門來行使其職能，直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理以下的管理層次的經(jīng)濟怎樣履行情況進(jìn)行監(jiān)督向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。這樣既能保證其有較高的獨立性同時可以保證內(nèi)部審計在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有效地開展工作。而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事會等來進(jìn)行。2對于具備現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)。

5、董事會下的審計委員會模式。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用也越大。因此為了更好的監(jiān)控經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，有必要在董事會下面設(shè)審計委員會。它主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控，直接向螢事會負(fù)責(zé)并報告工作。同時，在總經(jīng)理下設(shè)審計部直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，主要對總經(jīng)理以下管理層的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。而審計委員會對審計部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。必要時可以給與特殊授權(quán)。使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。這樣，才能充分保

6、證內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的獨立性，才能使這個經(jīng)濟責(zé)任鏈條上的各方的監(jiān)控得到有力的保障。二，建立具有適應(yīng)性又具有蒔瞻性的審計日標(biāo)我國對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計的認(rèn)識已經(jīng)從傳統(tǒng)單純的“查錯防弊”擴展到“效益性審計”。但是與國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的意義還有差距，主要表現(xiàn)在：收稿日期：201l—02—191后者的目的明確、惟一，就是“為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”，實為機構(gòu)服務(wù)的。為機構(gòu)增加價值提供高效率服務(wù)的。而我圍的國有企業(yè)內(nèi)部審計肩負(fù)“

7、雙重使命”。不但要為企業(yè)服務(wù)。還要為國家把關(guān)。但是，企業(yè)和國家的利益有時并不完全的一致內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)常被推入“兩難”境地。曾經(jīng)李金華審計長也指出“內(nèi)部審計和國家審計不一樣。內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”。2后者認(rèn)為內(nèi)部審計功能不局限于保證業(yè)務(wù)，還可通過在內(nèi)部提供咨詢服務(wù)達(dá)到目的。它認(rèn)為“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動。其性質(zhì)和范圍已經(jīng)與客戶達(dá)

8、成一致意見，目的是為機構(gòu)增值并改善機構(gòu)的運營、咨詢服務(wù)的范例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計和培訓(xùn)等”。這一認(rèn)識標(biāo)志著內(nèi)部審計逐漸從以監(jiān)督為主的“警察”角色向以監(jiān)督、評價并重的“參謀”角色轉(zhuǎn)變。為內(nèi)部審計開拓了更加廣闊的生存與發(fā)展空間。一些國有企業(yè)里存在著“重業(yè)務(wù)、輕管理”的思想，認(rèn)為管理不創(chuàng)造效益只有產(chǎn)品賣出去了。才是實實在在的效益，因而管理工作的地位并不受重視，盡管有觀點認(rèn)為內(nèi)部審計屬于企業(yè)管理的范疇。不屬于企業(yè)管理，但是我國企業(yè)內(nèi)部

9、審計目前大多數(shù)都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下，在事實上已被劃人了企業(yè)管理部門之列在管理小被重視的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)也難以幸免，其存在的價值往往也只是履行“查錯防弊”的原始功能，審計對象離不開會計資料。這距離對內(nèi)部審計現(xiàn)有的目標(biāo)定位還很遠(yuǎn)。所以綜上所述，從制度上把內(nèi)部審計“歸還”給企業(yè)，全心全意為企業(yè)服務(wù)，增加企業(yè)價值，最終將回饋國家。同時要突破內(nèi)部審計監(jiān)督職能的本色增加評價的職能，挖掘內(nèi)部審計的潛力。開展各種內(nèi)部咨詢活動，更好的服務(wù)于企業(yè)。三，完善

10、國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)刨新內(nèi)部審計模式1堅持突出內(nèi)部，l|f計工作重點，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作思路突出重點、創(chuàng)新工作是內(nèi)部審計工作在新形勢下取得發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵之所在。工作重點不突出勢必導(dǎo)致工作的盲目性和無效勞動工作不創(chuàng)新就不可能有新的突破和成效。國有企業(yè)審計部門的領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是要高度重視這個問題。在總結(jié)提高的基礎(chǔ)上。把握好當(dāng)前內(nèi)部審計的工作重點，在工作思路上進(jìn)行大膽創(chuàng)新和探索。要選擇好切入點。要把內(nèi)部審計的工作重點與地方政府急需研究解決的重點和

11、熱點問題以及當(dāng)?shù)刂兄匾獣h上安排的重大事項結(jié)合起來。同時。研究探索在制定審計計劃、審計方案以及審計實施等各個環(huán)節(jié)中突出的審計重點的具體方法和途徑。力爭使每一項審計結(jié)果，為建立完善制度促進(jìn)加強管理和各級黨委政府進(jìn)行決策發(fā)生作用。不斷提高內(nèi)部審計工作服務(wù)大局的能力和水平。2穗步推進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)進(jìn)步抓好內(nèi)部審計信息化建設(shè)目前。內(nèi)部審計信息化建設(shè)才剛剛起步。這是一項長遠(yuǎn)的工作?！?34——萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫加快信息化建設(shè)勢在必行，又必須積極有效，

12、否則，就有可能造成重復(fù)建設(shè)和損失浪費。因此。在抓好內(nèi)部審計信息化建設(shè)方面，我們必須堅持四個原則，一是堅持“一盤棋”的思想，即統(tǒng)一規(guī)，劃分步實施，避免重復(fù)建設(shè)。二是加強領(lǐng)導(dǎo)，各企業(yè)要把審計信息化建設(shè)作為“一把手”工程來抓，加強與外部的聯(lián)系與溝通，積極爭取地方政府和財政有關(guān)方面的支持。三是要突出計算機技術(shù)在審計工作中的運用，積極培養(yǎng)大批掌握計算機技術(shù)的審計人才。不斷提高計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的運用水平。四是注重計算機運用效果，不斷總結(jié)和推廣

13、計算機審計的成功經(jīng)驗。四、提高審計人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計的技術(shù)和方法為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用提高審計人員素質(zhì)創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法具有特別重要的意義。應(yīng)從以下兩方面著手：第一方面依托信息嘲絡(luò)技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部審計信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計效率和質(zhì)量。降低審計風(fēng)險。改變傳統(tǒng)的單一的查帳方法充分利用風(fēng)險評估。內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計方法。第二方面，搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審

14、計機構(gòu)，(上接第133頁)項經(jīng)常性支出。包括工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門支出等。3開發(fā)人力資源支出。指為提高企業(yè)員工素質(zhì)和勞動技能而發(fā)生的各種費用包括上崗前堵訓(xùn)支出，是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生的各項支出。如見習(xí)費用、培訓(xùn)費用等；在職培訓(xùn)支出。是指職工達(dá)到熟練程度以前發(fā)生的各項支出；脫產(chǎn)培訓(xùn)支出，是指脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，以提高員工素質(zhì)，使之能適應(yīng)新工作的要求而發(fā)

15、生的支出如教員工資、學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費、差旅費、住宿費、學(xué)費等。上述的各項支出。并非要全部計人人力資源的成本予以資本化。只有那砦受益期超過一年以上的費用才能予以資本化。一般來說。我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的做法計人當(dāng)期損益但對數(shù)額較大的一次性維護(hù)支出，也可以計人待攤費用。分期計入損益。盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化。但在實務(wù)中依據(jù)計價標(biāo)準(zhǔn)的不同。計量的方法有

16、所不同。可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機會改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，建設(shè)好一支高索質(zhì)的審計隊伍。首先要求審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公平的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次，要有較強的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基

17、建、企業(yè)管理等方面的知識；再次，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代知識的更新周期越來越快，因此要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，建立健全內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。參考文獻(xiàn)：f1】沈曉東談國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的難點與問題【J】審計2005(04)【2】薛野企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析及對策研究【J】財會通訊學(xué)術(shù)，2004(06)【3】喬春華我國審

18、計委員會的科學(xué)定位陰審計研究8003(06)成本法。(1)歷史成本法是將上述的獲得、維護(hù)、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化較為客觀和方便；(2)重置成本法。是指在當(dāng)前物價水平下。假設(shè)對企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實價值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會計模式。而且重置成本估價的難度和工作量大不可避免帶有一定的主觀性；(3)機會成本法是以企業(yè)職工離職時