試析完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動的對策

1、金融財會————一一一一一一試析完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動的對策毛永慧(鄭州市鄭東新區(qū)水務(wù)有限公司，河南鄭州450000)【摘要】內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)的必要組成部分，而國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，應(yīng)設(shè)置合理的審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度化建設(shè)和不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)模式內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式，主要審計(jì)企業(yè)的財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營

2、管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)資料和其他有關(guān)部門資料。內(nèi)部審計(jì)是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有的職能：(1)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、財經(jīng)紀(jì)律等方面的審查，監(jiān)督其真實(shí)性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況。(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動，對企業(yè)經(jīng)營管理客觀公正的作出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制

3、，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。(3)評價職能。評價過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程，評價是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。(4)服務(wù)職能。通過對被審查活動的分析和評價，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。一、將目標(biāo)定位與公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，設(shè)置有效的內(nèi)部審計(jì)模式1對于一般國有企業(yè)，可采取單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)模式。我國多為一般的中小型國有企業(yè)，由

4、于業(yè)務(wù)范圍較窄，經(jīng)營規(guī)模較小，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對較為簡單，可直接在總經(jīng)理下設(shè)的審計(jì)部門來行使其職能，直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理以下的管理層次的經(jīng)濟(jì)怎樣履行情況進(jìn)行監(jiān)督，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，既能保證其有較高的獨(dú)立性同時可以保證內(nèi)部審計(jì)在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有效地開展工作，而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事會等來進(jìn)行。2對于具備現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)，董事會下的審計(jì)委員會模式。對于實(shí)行多元化經(jīng)營的大型公司而言，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜，管理層

5、次較多，管理難度也在加大。為了更好的監(jiān)控經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有必要在董事會下面設(shè)審計(jì)委員會，它主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控，直接向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。在總經(jīng)理下設(shè)審計(jì)部直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，主要對總經(jīng)理以下管理層的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。審計(jì)委員會對審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可以給與特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。才能充分保證內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的獨(dú)立性，才能使這個經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上的各方的監(jiān)控得到有力

6、的保障。174企業(yè)導(dǎo)報2010年第9期二、建立具有適應(yīng)性又具有前瞻性的審計(jì)目標(biāo)我國對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識已經(jīng)從傳統(tǒng)單純的“查錯防弊”擴(kuò)展到“效益性審計(jì)”，但是與國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的意義還有差距，主要表現(xiàn)在：(1)后者的目的明確、惟一，就是“為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，實(shí)為機(jī)構(gòu)服務(wù)，為機(jī)構(gòu)增加價值提供高效率服務(wù)。我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)“雙重使命”，不但要為企業(yè)服務(wù)，還要為國家把關(guān)。但是，企業(yè)和國家的利益有時并不完

7、全的一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常被推A√兩難”境地。(2)后者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)功能不局限于保證業(yè)務(wù)，還可通過在內(nèi)部提供咨詢服務(wù)達(dá)到目的。它認(rèn)為“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍已經(jīng)與客戶達(dá)成一致意見，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營、咨詢服務(wù)的范例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等”。這一認(rèn)識標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)逐漸從以監(jiān)督為主的“警察”角色向以監(jiān)督、評價并重的“參謀”角色轉(zhuǎn)變，為內(nèi)部審計(jì)開拓了更加廣闊的生存與發(fā)展空間。目前在一些國

8、有企業(yè)里管理工作的地位并不受重視，盡管有觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)管理的范疇，不屬于企業(yè)管理，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前大多數(shù)都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下，在事實(shí)上已被劃入了企業(yè)管理部門之列，在管理不被重視的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也難以幸免，其存在的價值往往也只是履儼查錯防弊”的原始功能，審計(jì)對象離不開會計(jì)資料。綜上所述：首先必須從制度上把內(nèi)部審舌P歸還’鼉合企業(yè)，全心全意為企業(yè)服務(wù)，增加企業(yè)價值，最終將回饋國家；其次要突破內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的本色，增加評

9、價的職能，挖掘內(nèi)部審計(jì)的潛力，開展各種內(nèi)部咨詢活動，更好的服務(wù)于企業(yè)。三、完善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式1堅(jiān)持突出內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作思路。突出重點(diǎn)、創(chuàng)新工作是內(nèi)部審計(jì)工作在新形勢下取得發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵之所在，工作重點(diǎn)不突出勢必導(dǎo)致工作的盲目性和無效勞動，工作不創(chuàng)新就不可能有新的突破和成效。國有企業(yè)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是要高度重視這個問題，在總結(jié)提高的基礎(chǔ)上，把握好當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，在工作思路上進(jìn)行大膽創(chuàng)

10、新和探索。要選擇好切入點(diǎn)，要把內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)與地方政府急需研究解決的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題以及當(dāng)?shù)刂兄匾獣h上安排的重大事項(xiàng)結(jié)合起來。研究探索在制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案以及審計(jì)實(shí)施等各個環(huán)節(jié)中突出的審計(jì)重點(diǎn)的具體方萬方數(shù)據(jù)——一一一～一～一盒融財含關(guān)才我國事業(yè)單位會計(jì)的分析研究張建新(淮陽縣人口和計(jì)劃生育委員會，河南周口466000)【摘要】非營利組織運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要，非營利組織會計(jì)是會

11、計(jì)學(xué)在政府和事霉單位中的運(yùn)用，是會計(jì)學(xué)的兩大分支之一，因而研究非營利組織會計(jì)具有重要意義【關(guān)鍵詞】非營利組織；會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)模式事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家行政管理職能、不以營利為主要目的的、其資金供給依靠國家財政撥款或者其他來源，直接或間接為社會生產(chǎn)、為人民生活服務(wù)的社會組織或機(jī)構(gòu)。一、研究非營利組織會計(jì)目標(biāo)的重要性非營利組織會計(jì)目標(biāo)可稱為非營利組織提供財務(wù)信息的目標(biāo)，或財務(wù)報表目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)由于直接影響會計(jì)的其他方面，因而研究

12、非營利組織會計(jì)目標(biāo)具有重要意義。1非營利組織的不斷發(fā)展及其對社會規(guī)范的迫切需求，要求我們必須加緊研究非營利組織會計(jì)目標(biāo)。非營利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會計(jì)規(guī)范，目前所有非營利組織仍統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的會計(jì)制度。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計(jì)制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要，非營利組織據(jù)此提供的會計(jì)信息在很大程度上具有隨意性，缺乏真實(shí)性、可比性和有用性，要求我們必須加緊研究非營利組織會計(jì)目標(biāo)。2經(jīng)濟(jì)體制改革使非營利組

13、織運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻的變化。目前，非營利組織已逐步走向市場，成為市場經(jīng)濟(jì)中的主體，其資金來源已日趨多元化。由于非營利組織的自籌資金在其資金來源中占有相當(dāng)大的比重，加之國家對非營利組織的資金管理采用“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理方法，因而非營利組織自行決定開支的資金也越來越多。不僅非營利組織的收入來源有多種渠道，其支出也具有多種用途，非營利組織正以會計(jì)主體的身份出現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)中。因此，加緊對非營利組織會計(jì)目標(biāo)的

14、研究是非常必要的。二、非營利組織會計(jì)要素的確認(rèn)問題1應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實(shí)施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。2應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營利組織會計(jì)只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)均未予以確認(rèn)，這不法和途徑。力爭使每一項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，為建立完善制度，促進(jìn)加強(qiáng)管理和各級黨委政府進(jìn)行決策發(fā)生作用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)大局的能力和水平。2穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)進(jìn)步，抓好內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

15、。目前，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)才剛剛起步，這是一項(xiàng)長遠(yuǎn)的工作，加快信息化建設(shè)勢在必行，又必須積極有效，否則，就有可能造成重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)。在抓好內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面，必須堅(jiān)持四個原則：一是堅(jiān)持“一盤棋”的思想，即統(tǒng)一規(guī)，劃分步實(shí)施，避免重復(fù)建設(shè)；二是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，各企業(yè)要把審計(jì)信息化建設(shè)作為“一把手”工程來抓，加強(qiáng)與外部的聯(lián)系與溝通，積極爭取地方政府和財政有關(guān)方面的支持；三是要突出計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，積極培養(yǎng)大批掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的審

16、計(jì)人才，不斷提高計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用水平；四是注重計(jì)算機(jī)運(yùn)用效果，不斷總結(jié)和推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。四、提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的作用，提高審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法具有特別重要的意義。應(yīng)從以下兩方面著手：第一方面，依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在平臺上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。改變傳統(tǒng)的單一的查

17、帳方法充分利用風(fēng)險評估，內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計(jì)方法。第二方面，搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。要求審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公平的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代知識的

18、更新周期越來越快，要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。我國企業(yè)在繼續(xù)向前發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)需。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容要多方面延伸，填充空白領(lǐng)域；審計(jì)方法的可靠性、準(zhǔn)確性提高的同時，還必須提高審計(jì)效率，引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的進(jìn)程，進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。參考文獻(xiàn)[1]李德勝覦代公司治