對(duì)完善《公司法》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的思考

1、陰窯改革與發(fā)展陰窯園愿窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援的是投入大量人力資本的企業(yè)經(jīng)理人和員工遙榆現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加大了企業(yè)對(duì)經(jīng)理人和員工素質(zhì)的依賴程度袁同時(shí)也增加了人力資本所有者的談判力量遙只有人力資本所有者與非人力資本所有者展開(kāi)全方位的合作袁才能為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)性的剩余增長(zhǎng)遙以上幾方面構(gòu)成了野利益相關(guān)者理論冶的基礎(chǔ)袁歸納起來(lái)袁野利益相關(guān)者理論冶認(rèn)為企業(yè)應(yīng)為各利益相關(guān)者服務(wù)袁剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)均由利益相關(guān)者之間按照各方談判力量的大小并以契約的形式規(guī)定

2、下來(lái)遙員怨世紀(jì)愿園年代中期袁野利益相關(guān)者理論冶得到了迅速發(fā)展袁現(xiàn)在它的影響力已超過(guò)了野股東至上理論冶遙圓援現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式仍以野股東至上理論冶為基礎(chǔ)遙目前袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所依附的野所有權(quán)理論冶可以用公式表示為院資產(chǎn)原負(fù)債越所有者權(quán)益遙根據(jù)這一理論袁資產(chǎn)歸屬于所有者袁同時(shí)所有者承擔(dān)負(fù)債遙迄今為止袁現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式都是采用了野所有權(quán)理論冶袁在公司治理理論演進(jìn)的同時(shí)袁會(huì)計(jì)模式并沒(méi)有得到改進(jìn)袁造成了現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式滯后于現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐的局面遙在現(xiàn)行的會(huì)

3、計(jì)模式下袁未分配利潤(rùn)如果為負(fù)袁是不能再進(jìn)行利潤(rùn)分配的袁這限制了野分配觀冶的應(yīng)用遙在同樣的前提下袁野費(fèi)用觀冶則是將經(jīng)理人股票期權(quán)確認(rèn)為費(fèi)用袁沖減本年利潤(rùn)袁從而減少未分配利潤(rùn)淵增加其負(fù)值冤袁這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下允許的處理方法遙然而袁兩者的做法其實(shí)并無(wú)本質(zhì)不同遙實(shí)際上袁在未分配利潤(rùn)為負(fù)的情況下袁經(jīng)理人股票期權(quán)所含的利潤(rùn)并未立刻被分配給經(jīng)理人袁而是通過(guò)股票期權(quán)贈(zèng)與的方式使經(jīng)理人產(chǎn)生努力為股東創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力袁因?yàn)橹挥衅髽I(yè)未分配利潤(rùn)增加堯企業(yè)股價(jià)上漲

4、袁經(jīng)理人行權(quán)后才能間接地分享到企業(yè)利潤(rùn)遙顯然袁野分配觀冶并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地違反相關(guān)法律規(guī)定袁也沒(méi)損害股東堯債權(quán)人的利益遙而從實(shí)際應(yīng)用的角度來(lái)說(shuō)袁一方面袁經(jīng)理人股票期權(quán)并沒(méi)有造成企業(yè)整體價(jià)值減損袁只是造成了各會(huì)計(jì)要素之間的相對(duì)變動(dòng)遙股東會(huì)承擔(dān)由控制權(quán)分散所帶來(lái)的損失袁同時(shí)也會(huì)因此而得到更大的未來(lái)收益遙總體上來(lái)說(shuō)袁不管對(duì)企業(yè)還是股東袁經(jīng)理人股票期權(quán)并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的利益減損遙另一方面袁經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與交易是一項(xiàng)在人力資本與企業(yè)股票之間進(jìn)行的資

5、本性交易袁經(jīng)理人以人力資本出資者的身份參與剩余索取權(quán)的分配遙綜上所述袁野分配觀冶能真實(shí)地反映經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與交易的實(shí)質(zhì)袁然而袁以野所有權(quán)理論冶為主的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式滯后于現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐袁仍停留在野股東至上理論冶階段袁并沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的改革袁使之上升到野利益相關(guān)者理論冶遙圓員世紀(jì)是利益相關(guān)者共同治理的年代袁現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式也必須圍繞著這個(gè)主題來(lái)進(jìn)行改革遙笫為貫徹葉會(huì)計(jì)法曳袁國(guó)務(wù)院于圓園園園年發(fā)布了葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳袁財(cái)政部也于圓園園員年發(fā)布

6、了葉企業(yè)會(huì)計(jì)制度曳遙這些會(huì)計(jì)法律規(guī)范既適用于公司袁也是我國(guó)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定的法律基礎(chǔ)遙因此袁在修訂葉公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度曳時(shí)應(yīng)考慮與葉會(huì)計(jì)法曳堯葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳等相關(guān)法律法規(guī)的相互協(xié)調(diào)遙一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度安排包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制人堯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間堯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成堯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的審查驗(yàn)證與認(rèn)可堯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公示等遙員援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制人遙我國(guó)葉公司法曳第員苑緣條規(guī)定袁公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年

7、度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遙編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬公司業(yè)務(wù)范圍袁因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)編制遙修訂后的葉公司法曳時(shí)應(yīng)規(guī)定由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)編制公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告袁并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性堯完整性負(fù)責(zé)遙圓援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間遙葉公司法曳第員緣遠(yuǎn)條規(guī)定袁上市公司必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)半年公布一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遙這說(shuō)明公司既要對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告袁也要對(duì)外提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遙中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制期限為上半年結(jié)束之日起圓個(gè)月曰年度財(cái)務(wù)會(huì)

8、計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)會(huì)前圓園日編制完畢袁在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起源個(gè)月內(nèi)公示遙猿援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成遙葉公司法曳第員苑緣條規(guī)定袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及附屬明細(xì)表院資產(chǎn)負(fù)債表堯損益表堯財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表堯財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書堯利潤(rùn)分配表遙葉會(huì)計(jì)法曳第圓園條規(guī)定袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表堯會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成遙將兩者進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)院淤葉會(huì)計(jì)法曳將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書單獨(dú)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分曰葉公司法曳將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書作

9、為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分遙于葉會(huì)計(jì)法曳明確會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分曰葉公司法曳不僅沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)報(bào)表附注袁而且將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分遙盂會(huì)計(jì)報(bào)表名稱表述不一致袁依據(jù)葉會(huì)計(jì)法曳制定的葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳將反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表稱為利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表曰葉公司法曳則將其稱為損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表遙因此袁修訂葉公司法曳時(shí)應(yīng)注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成與葉會(huì)計(jì)法曳堯葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳的協(xié)調(diào)一致遙

10、這里必須指出的是袁葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳第遠(yuǎn)條規(guī)定袁會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)湖北民族學(xué)院邱澤新對(duì)完善《公司法》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的思考援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯園怨窯陰改革與發(fā)展窯陰當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表堯利潤(rùn)表堯現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表遙葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳第員圓條對(duì)相關(guān)附表的解釋是袁相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況堯經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表袁主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表遙補(bǔ)充報(bào)表指按不同基礎(chǔ)編制的提供附加信息或其他信息的表格袁如分部報(bào)表堯

11、增值表堯物價(jià)變動(dòng)信息表等袁它不屬于附注袁而屬于其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容遙因此袁葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳第員圓條的規(guī)定實(shí)質(zhì)上是把附表與補(bǔ)充報(bào)表混淆了遙源援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的審查驗(yàn)證與認(rèn)可遙修訂后的葉公司法曳應(yīng)明確規(guī)定院淤公司治理結(jié)構(gòu)層應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度袁明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限遙內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查驗(yàn)證應(yīng)屬于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制袁屬于公司的自我審查遙于公司治理結(jié)構(gòu)層設(shè)置監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)制度遙在公司治理結(jié)構(gòu)層究竟是設(shè)置監(jiān)事會(huì)還是設(shè)置審計(jì)

12、委員會(huì)的問(wèn)題上袁葉公司法曳須做出明確規(guī)定遙無(wú)論設(shè)置監(jiān)事會(huì)或設(shè)置審計(jì)委員會(huì)袁都須明確規(guī)定監(jiān)事或獨(dú)立董事的任職資格堯任命堯職權(quán)堯義務(wù)與責(zé)任遙盂制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告股東大會(huì)認(rèn)可制度遙董事會(huì)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審查后袁公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審查報(bào)告須提交股東大會(huì)審議認(rèn)可遙榆公開(kāi)發(fā)行證券的公司應(yīng)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度遙對(duì)外公開(kāi)發(fā)行證券的公司袁其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遙葉公司法曳應(yīng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師由股東大會(huì)任命袁為公司的常任審計(jì)員袁

13、有權(quán)隨時(shí)檢查公司財(cái)務(wù)和參加公司會(huì)議袁并承擔(dān)與其職權(quán)相應(yīng)的責(zé)任遙緣援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公示遙修訂后的葉公司法曳還應(yīng)規(guī)定公司在公示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)同時(shí)公示監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的審查報(bào)告袁以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告遙二、公積金制度公積金制度是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)組織的一種積極手段袁有利于促進(jìn)公司的生存和發(fā)展袁維護(hù)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益袁進(jìn)而維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定遙我國(guó)葉公司法曳第員苑苑條堯員苑愿條堯員苑怨條和員愿園條對(duì)公積金進(jìn)行了制

14、度安排遙總體來(lái)講袁這些制度安排存在不清晰堯不嚴(yán)密和不準(zhǔn)確的缺點(diǎn)袁還需要進(jìn)一步完善院?jiǎn)T援關(guān)于法定盈余公積金的計(jì)提依據(jù)遙葉公司法曳第員苑苑條規(guī)定袁公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)袁應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的員園豫列入公司法定公積金遙這里沒(méi)有考慮公司需要彌補(bǔ)虧損的情況遙若公司持續(xù)盈利無(wú)虧損袁法定盈余公積金可按所得稅稅后凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提曰若公司當(dāng)年出現(xiàn)虧損袁下年度盈利袁按葉稅法曳以及會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定袁公司盈利應(yīng)首先用于彌補(bǔ)虧損袁補(bǔ)虧后應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅袁再按

15、稅后剩余利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積遙用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損只能持續(xù)五年袁五年后須用所得稅稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損遙圓援關(guān)于公司彌補(bǔ)虧損的順序遙葉公司法曳規(guī)定袁公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的袁在依照規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前袁應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損遙而葉所得稅法曳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定袁公司發(fā)生虧損時(shí)袁應(yīng)首先用以后年度所得稅稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損袁彌補(bǔ)虧損的期間為連續(xù)五年曰公司連續(xù)五年尚未彌補(bǔ)的虧損袁應(yīng)用所得稅稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)曰當(dāng)公司無(wú)利潤(rùn)

16、又需要分發(fā)股利時(shí)袁公司可用法定盈余公積金彌補(bǔ)虧損曰法定盈余公積金不足以彌補(bǔ)時(shí)袁可用資本公積金彌補(bǔ)虧損遙只有當(dāng)公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)袁需用盈余公積金分配股利時(shí)袁公司為維護(hù)其股票信譽(yù)袁須先用盈余公積金彌補(bǔ)虧損袁而后經(jīng)股東大會(huì)特別決議袁可用盈余公積金分配股利袁但分配股利后公司的盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的百分之二十五遙猿援取消公益金制度遙葉公司法曳規(guī)定公司須提取法定公益金袁并用于本公司職工的集體福利遙此規(guī)定存在不合理之處袁主要表現(xiàn)為院淤侵犯了投資者的

17、權(quán)利遙根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度袁只有公司的投資者對(duì)公司資產(chǎn)有要求權(quán)袁公司職工沒(méi)有權(quán)利向公司所有者的資產(chǎn)提出要求權(quán)遙于法定公益金專用于社會(huì)建設(shè)袁而公司已不再具有社會(huì)職能遙盂公益金制度是我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物袁在完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的今天袁它已經(jīng)失去了存在的價(jià)值遙三、法律責(zé)任制度會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指企業(yè)或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中因違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任遙葉會(huì)計(jì)法曳和葉公司法曳規(guī)定的法律責(zé)任形式有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種遙兩

18、者在行政責(zé)任的設(shè)置上尚需協(xié)調(diào)遙葉公司法曳第圓員圓條規(guī)定袁公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的袁對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人處以員萬(wàn)元以上員園萬(wàn)元以下的罰款遙葉會(huì)計(jì)法曳第源猿條規(guī)定袁偽造堯變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證堯會(huì)計(jì)賬簿袁編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告袁尚不構(gòu)成犯罪的袁由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)袁可以對(duì)單位并處緣園園園元以上員園萬(wàn)元以下的罰款袁對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人可處以猿園園園元以上緣萬(wàn)元以下的罰款遙

19、將兩者進(jìn)行比較可以看出院淤處罰對(duì)象不同遙葉公司法曳規(guī)定公司對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的袁只對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人罰款曰葉會(huì)計(jì)法曳的罰款對(duì)象還包括單位遙于罰款金額不等遙葉公司法曳對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人的罰款金額為員萬(wàn)元至員園萬(wàn)元曰葉會(huì)計(jì)法曳對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人的罰款金額為猿園園園元至緣萬(wàn)元遙盂葉會(huì)計(jì)法曳的規(guī)定中有行政處罰通報(bào)曰葉公司法曳則無(wú)此規(guī)定遙榆葉會(huì)計(jì)法曳明確執(zhí)法主體是縣級(jí)以上財(cái)政部門曰葉公司

20、法曳則未明確遙會(huì)計(jì)法律設(shè)置的法律責(zé)任不協(xié)調(diào)袁造成公司同一違法行為的法律責(zé)任會(huì)因執(zhí)法機(jī)關(guān)的不同而不同遙葉會(huì)計(jì)法曳與葉公司法曳對(duì)公司對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均設(shè)置了行政責(zé)任和刑事責(zé)任遙但自葉公司法曳頒布和葉會(huì)計(jì)法曳第一次修訂實(shí)施以來(lái)袁我國(guó)出現(xiàn)了一系列的會(huì)計(jì)造假案遙雖然員怨怨怨年再次修訂了葉會(huì)計(jì)法曳袁進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)核算規(guī)則袁加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制袁加大了行政責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度袁但似乎仍未遏制住會(huì)計(jì)造假浪潮遙這說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度設(shè)