壽險公司財務固定費用預算年中調整淺析

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯窯援中旬（一）從成本性態(tài)上來看，固定費用總體上分為人力固定費用和財務固定費用。人力固定費用指和人力相關的職工薪酬部分，不包括職工因保費量達標而獲得的提成；財務固定費用指由于行政管理需要而維持日常經(jīng)營活動的非人力費用開支，通常，在人力、業(yè)務計劃沒有突破性變化的情況下，其額度固定。相比“分險種費用率包干制”，目前“全面預算管理”理念已被越來越多的壽險公司認可和采納。固定費用預算管理是全面預算管理的一個重要方面，

2、它在綜合保費計劃和業(yè)務支出、費用支出計劃的基礎上，按類別設定日常經(jīng)營費用的額度，該額度與業(yè)務計劃相關性不高，而與業(yè)務直接相關的傭金、代理手續(xù)費、激勵費一起劃分為變動費用范疇?；谑袌龈偁幖ち?、產(chǎn)品同質化高等因素，各家壽險公司變動費用支出基本貼近市場水平或某一與保費相關性高的費率，所以壽險公司對變動費用的管理遠不如固定費用管理復雜。一般而言，壽險公司戰(zhàn)略性目標的長期財務預算應保持相對穩(wěn)定，通常宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等未發(fā)生較大變化時不需要

3、修改。而年度財務預算是構成長期財務預算的基礎，需要和外部環(huán)境、內部經(jīng)營目標、資源投入規(guī)劃等保持緊密的聯(lián)系，因而適時調整預算是必要的，當然固定費用預算也隨之需要調整。這樣，就會引發(fā)實行全面預算的壽險公司在一個經(jīng)營年度中出現(xiàn)中期調整預算的問題。而中期調整預算通常表現(xiàn)為每季度調整、年中（7月份）調整兩種。下面，以年中（7月份）調整預算為例，并結合國內某大型壽險公司財務固定費用預算年中調整淺析褚小林淵東南大學經(jīng)濟管理學院南京210096冤【摘要

4、】人壽保險公司將固定費用管理納入預算管理是其管理精細化和成本領先的重要體現(xiàn)。本文從內外部環(huán)境、項目預算、投入結構、資本性支出計劃等多方面揭示壽險公司固定費用在年度預算年中調整時需要考慮的因素?！娟P鍵詞】壽險公司財務預算固定費用預算調整44模較小，推行起來比較容易。中小企業(yè)往往采用直線式管理方法，企業(yè)內部政令暢通，執(zhí)行力強，有利于實施新的成本核算方法。再次，劃分作業(yè)中心和確定成本動因比較容易。大多數(shù)中小紡織企業(yè)工藝流程較短、作業(yè)中心劃分容

5、易、工藝比較簡單、作業(yè)動因較少、成本動因也容易確定。最后，電算化的普及降低了作業(yè)成本法的操作難度。電算化使得以前作業(yè)成本法在操作方面存在的困難（如尋找成本動因困難、計算復雜且計算量大等）相對減少。此外，在具體推廣時，由于企業(yè)各有特殊性，應具體情況具體分析。在各項條件基本具備的企業(yè)，可直接用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本核算方法（成本會計是對內會計，企業(yè)有更大自主權）；條件稍差的企業(yè)，則可以在繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本法的同時，嘗試將作業(yè)成本法用于企業(yè)內部

6、成本核算，作為傳統(tǒng)成本核算方法的一種補充，并進行分析對比。3.加強校企交流合作，加強人才培訓，著力培養(yǎng)適應新形勢需要的“復合型”成本會計人才。推廣作業(yè)成本法是一項系統(tǒng)工程，不僅要讓企業(yè)管理層認識到作業(yè)成本法在成本管理方面所具備的優(yōu)點，而且應該幫助企業(yè)培養(yǎng)實施作業(yè)成本法的財務會計人才。在這次調查中，課題組成員深感成本管理隊伍素質的高低對一種新成本核算方法使用效果的影響之大。作業(yè)成本法涉及成本管理與工藝技術兩個方面知識的有機結合，要求工藝技

7、術人員和成本核算人員密切配合。然而，由于前兩者在專業(yè)領域及專業(yè)知識方面長期以來形成的固有隔閡，造成職能部門協(xié)作存在較大的困難。為此，推動培養(yǎng)既懂成本核算（尤其是作業(yè)成本計算）、又懂工藝技術的“復合型”成本會計人才，是一項迫在眉睫的工作。為推進“復合型”成本會計人才的培養(yǎng)工作，課題組提出了兩種基本思路：一是增設會計專業(yè)課，建議在紹興地區(qū)的高等院校紡織專業(yè)開設成本會計輔修專業(yè)或作業(yè)成本法選修課；二是吸收紡織企業(yè)技術人員進修成本會計知識。至于

8、培養(yǎng)計劃可根據(jù)實際情況進行靈活設計，就初步調查的情況看，兩種方法都具有可行性。相信通過以上工作，能夠從根本上提高紡織企業(yè)成本管理隊伍的綜合素質，從而有利于企業(yè)更好地應用作業(yè)成本法，提高成本管理水平。【注】本文系浙江省2010年新世紀A類課題野適應紹興紡織業(yè)需要的耶復合型爺成本會計人才培養(yǎng)體系創(chuàng)建研究冶淵項目編號院yb2010146冤的階段性研究成果遙主要參考文獻1.吳英姿.企業(yè)應用作業(yè)成本法相關問題探討.科技信息袁2006曰62.張寧.

9、我國作業(yè)成本法應用的回顧與展望.財會月刊淵會計冤袁2005曰10全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬窯窯陰人壽保險公司實際財務預算工作實踐，探討人壽保險公司的財務固定費用預算調整需要考慮的因素，以供參考。（二）通常實行全面預算管理的壽險公司在上一年度的三季度或者四季度開始規(guī)劃下一年度的預算，保險公司財務預算在業(yè)務預算確定后即可依據(jù)業(yè)務預算初步確定賠付等業(yè)務支出、固定費用和變動費用規(guī)模等，從而編制預算基礎的現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表等。年

10、中財務費用預算調整主要是依據(jù)業(yè)務節(jié)奏、區(qū)域或部門資源的投放、執(zhí)行偏差對年度預算進行局部的修正，包括以下幾個方面：1.評估上半年經(jīng)營內外部環(huán)境的變化對經(jīng)營目標的影響。公司的年初預算在上年度編制本年度預算時對本年度經(jīng)營環(huán)境預測而制定的，然而在經(jīng)歷半年的實踐后，經(jīng)濟環(huán)境、政策和法律環(huán)境、外部競爭環(huán)境、企業(yè)資本結構和戰(zhàn)略目標發(fā)生了變化，會影響企業(yè)業(yè)務計劃的完成，從而直接影響企業(yè)的損益預算基礎。因此根據(jù)作業(yè)計劃編制的財務固定費用預算，必然會與實際

11、不符，所以在預算執(zhí)行過程中要進行控制和深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因，繼而采取合適的糾偏措施或者對年初預算進行調整。2.總、分公司預算支持對項目預算（培訓、會議等）的影響。目前總公司、分公司會將一部分自己立項的但有下屬機構參與并受益的預算編制在本機構。其實總、分公司這部分費用支出結構也是下屬各機構在年中預算調整時需要考慮的，總部要向下屬分支機構通報有分支機構收益預算項目的規(guī)劃主題、概要，分支機構在編制預算時要配合上級機構（總、分

12、公司）的項目類型、節(jié)奏安排本機構的預算，做到互為補充、共同促進。在培訓、會議項目中，按人員做好分層或者按項目類別管理，總部注重中高層人員的培訓、會議項目，分支機構則做好中層以下員工的培訓、會議工作。在業(yè)務開展中，要盡量避免相同月份項目方案集中、雷同，而另外一些月份各級機構都沒有或缺少項目方案支持的情況。壽險公司總部各部門注重全國性項目方案的預算編制落實，而分公司則負責區(qū)域性項目方案的預算編制落實，本部門則主要將預算重點支持日常支出，輔以

13、階段性的項目預算。如果業(yè)務規(guī)模擴大、新的業(yè)務出現(xiàn)或者項目投產(chǎn)優(yōu)化程度比預期好很多，甚至可以考慮追加預算。3.項目預算投入結構的影響。結合以前年度和上半年項目的投入評估后續(xù)可投入的資源和投入結構，在年中進行預算調整。這里以某全國性壽險公司江蘇分公司2010年個人業(yè)務部方案“高手獎”活動為例，年初該項目總預算26萬元，方案期間1月1日耀11月30日，截至6月份發(fā)生個險激勵費預算項目累計支出18.9萬元，項目費用執(zhí)行進度為80%，依據(jù)年初計劃

14、設置獎勵層次在上半年支出金額超過年初預計，財務、業(yè)務部門評估后認可該方案的執(zhí)行效果，年中調整預算時在個險激勵費其他項目調劑4萬元至“高手獎”項目，下半年剩余11萬元的預算。如果參照上半年原方案的標準，那么預計下半年支出會達到10萬元以上，需要對項目方案做出調整。分公司業(yè)務部門結合歷史數(shù)據(jù)進行了模擬演算（見下表），單月支出下降47.7%。模擬演算后上半年采用調整后的方案，即項目總費用控制在12萬元內，下半年只有5個月份（7耀11月）適用該

15、方案，預計支出為10.2萬元，分公司在7月份采用了調整后的方案，對比原方案預計少支出5萬元。4.下半年經(jīng)營計劃變動的影響。業(yè)務項目下半年經(jīng)營節(jié)奏直接影響分公司可控費用的支出節(jié)奏和規(guī)模，如果預算管理委員會判斷業(yè)務部門會提前完成全年任務并在三季度沖刺年度目標，那么在業(yè)務開展過程中實際發(fā)生的費用可以將支出計劃適當提前，同時用于業(yè)務督導上面的差旅費也應相應增加。如果要確保下半年大力推動銀行躉交業(yè)務，那么固定預算的培訓費支出就較多地用于業(yè)務人員的

16、基礎技能培訓方面，而用于培訓銀行人員且支出占保費較高比例的期繳訓練營或隊伍共建會有一定程度的減少，因為訓練營和隊伍共建的支出用于推動躉交的投產(chǎn)量化優(yōu)勢很小。5.資本性支出和“合約”約束的影響。實際上資本性支出和“合約”性質支出（如租賃營業(yè)用房合同等）在商品或服務購置后可劃分為不可控費用，但是它對公司損益的影響明顯，公司要實現(xiàn)一定的盈利目標，這類費用的上升必然要擠壓其他可控費用，而且這類費用通過攤銷或折舊方式長期影響企業(yè)的盈利空間，增加企

17、業(yè)的成本。所以公司在編制預算或調整預算時要未雨綢繆，將這一類支出考慮在內。財務預算規(guī)劃的目標是使股東價值最大化。通過年中預算的調整我們能夠發(fā)現(xiàn)前期執(zhí)行的偏差，總結經(jīng)驗，不斷優(yōu)化投入結構；通過多方面考量對損益影響，實現(xiàn)不可控費用最優(yōu)化，可控費用支出合理化；通過修訂預計的目標值和具體行動計劃，充分利用出現(xiàn)的機會并及時應對潛在的問題和困難，提高適應性，實現(xiàn)預算的動態(tài)管理，實現(xiàn)預算目標控制。主要參考文獻1.張宏袁崔松援企業(yè)預算調整控制的方法援經(jīng)

18、濟導刊袁2005曰112.王力穎.關于企業(yè)實行全面預算管理的思考.中小企業(yè)管理與科技袁2010曰133.謝瑩.中國企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀與建議.商業(yè)會計袁2008曰845原方案標準擬調整后方案標準標準一院月度承保標保達6萬元袁獲行銷輔助品一份標準二院月度承保標保達8萬元袁獲高檔行銷輔助品一份標準三院月度承保標保達10萬元袁獲野總經(jīng)理戒指冶一枚標準四院月度承保件數(shù)達8件袁獲精美禮品一份取消該標準獎勵內容原方案達成（以6月為例）擬調整后方案