淺析公允價值和財務會計本質(zhì)特征之間的沖突

1、淺析公允價值和財務會計本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要：經(jīng)濟的不斷發(fā)展，引起了人們對公允價值的重視，而金融危機的爆發(fā)，則引起了人們對公允價值的質(zhì)疑。文章對公允價值的內(nèi)容和財務會計的本質(zhì)特征及它們之間的沖突等問題做出了簡要的闡述。關(guān)鍵詞：公允價值；財務會計本質(zhì)；沖突公允價值的不斷在實際市場活動的應用，使其發(fā)揮出了越來越重要的作用，同時也產(chǎn)生了與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突?！弧⒐蕛r值的內(nèi)容，公允價值作為與

2、歷史成本所不同的新的計量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場場，特別是金融市場中，是非常有利于市場和經(jīng)濟的發(fā)展的。公允價值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進行的債務清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價值有三個特征；一是公允價值所計量的數(shù)值必須是當前的的交易，不是過去形成的價值也不能是未來的估算價值：二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的；三是要保證會計金額的取得和計量結(jié)果的可靠性。二、財務會計的本質(zhì)特征(一)財務會計的內(nèi)涵一直

3、以來，關(guān)于財務會計的內(nèi)涵的爭論就一直存在。學術(shù)界對會計本質(zhì)的爭論，目前一般來說性成了以下的三種觀點。1信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實的情況和今后的發(fā)展趨勢，有專家認為，會計實際上可以看成是一個信息系統(tǒng)。管理者通過會計得到的各種科學的客觀的信息結(jié)果來咨詢情況和做出判斷。而由于在會計當中對計算機的納入，使得會計信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應該把會計視為一個專門提供信息的系統(tǒng)。2控制系統(tǒng)論1991年，楊時展先生提出了從當今會計的發(fā)展水

4、平來看，會計應該作為一個控制系統(tǒng)來看更為合適。該系統(tǒng)是用來計量和調(diào)控實際的經(jīng)濟活動中遇到的會計問題的經(jīng)過和結(jié)果，在執(zhí)行公認的原則的條件下按貨幣進行度量的一個控制系統(tǒng)。3管理活動論我國在市場經(jīng)濟還沒發(fā)展的時期，學術(shù)界認為會計是一種用來反應生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟的～種重要手段。在該時期，會計在經(jīng)濟活動當中所發(fā)揮的作用不大，因而沒有得到國家和企業(yè)的重視，在經(jīng)濟和社會中的地位不高。改革開放以后，會計開始迅速發(fā)展起來，其在經(jīng)濟活動中所起到的反映和監(jiān)督

5、作用越來越明顯，越來越受到人們的重視。人們從理論和實際上都確定會計為一種管理手段，是一種管理活動。(二)財務會計的本質(zhì)特征‘1如實反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會計的本質(zhì)也是會計本身所具有的一種根本屬性。會計的本質(zhì)我們可以通過對現(xiàn)象的解讀來得到。會計的本質(zhì)特征可以簡單歸納為四個字：如實反映。會計的主要目標是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會計對其他的理論和觀點的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會導致會計本質(zhì)的不

6、斷變化發(fā)展。為此，對會計本質(zhì)問題的研究也需要運用到新興的理論和知識。雖然會計的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開放式的，但原則是不會改變的，仍能夠如實地反映各種信息結(jié)果和各種復雜的生產(chǎn)關(guān)系。2歷史性7。財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)。財務報表所提供的信息是歷史性性的，無法反映出經(jīng)營成果的未來發(fā)展過程和方向，也無法對未來外界環(huán)境對公司的影響進行預測。財務會計反映的是一個企業(yè)的經(jīng)營活動的結(jié)果，是是這個企業(yè)的歷史信息。因此，財務會計具有歷史性的本質(zhì)特征

7、。三、公允價值與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突公允價值所存在的盯住市場和調(diào)到市價這兩大特征對財務會計和財務報表來說，產(chǎn)生了一個最重要的影響。這個影響就是把估價和重新估價或者后續(xù)計量這兩個在財務會計當中總是要盡量避免的步驟帶進了會計當中，因而與財務會計產(chǎn)生了沖突。財務報告是財務會計的重要反映，它繼承了財務報告的本質(zhì)特征。財務會計是歷史性的，不受外界經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，財務報表充分如實反映了歷史的真實的經(jīng)濟情況。但是在公允價值當中，公允價值的計

8、量反映的是市價，也就是當日當前的市場價格或者市場的估算價格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時變化和改變的，兩不依據(jù)市場的即時變化，則就不能發(fā)揮出公允價值應有的作用的使用價值。離開了會計主體的計量不沒辦法真實反映出經(jīng)濟的情況。財務報告所能夠進行的空間是以會計主體作為實行計量的前提的。財務報告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進行的各項交易、價值及其變化的情況。而公允價值的計量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場和市場變化，以

9、市場和市場變化為基準進行計量，這也就與財務會計的本質(zhì)特征沖突了。公允價值對市場進行變化的計量，是某時點所達到的估量值，含有多種風險和對于未來情況的不確定性，用當時點的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢。公允價值對所進行的金融資產(chǎn)，認為其在持有期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會使財務報表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場變化而產(chǎn)生的公允價值的變動收益不應該得到確認。四、結(jié)

10、語公允價值在市場的引進和應用，雖然發(fā)揮出了一定的作用，但是卻與財務會計產(chǎn)生了一系列的沖突，并沒有從根本上解決財務會計所存在的問題。公允價值本身并不存在問題，只是我們在實際的應用當中應該更為謹慎，考慮到多方面的問題和關(guān)系?！瘏⒖嘉墨I：【I】葛家澍關(guān)于公允價值會計的研究——面向財務會計的本質(zhì)特征【J】會計研究，2009，(5)【2]應益華后危機時代金融工具會計準則的發(fā)展趨勢【J】商業(yè)研究，2010，(10)萬方數(shù)據(jù)EDeI翠盟淺析公允價值和

11、財務會計本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要2經(jīng)濟的不斷發(fā)展，引起了人們對公允價值的重視，而金融危機的爆發(fā)，則引起了人們對公允價值的質(zhì)疑。文章對公允價值的內(nèi)容和財務會計的本質(zhì)特征及它們之間灼沖突等問題做出了簡妥的闡述。關(guān)鍵詞:公允價值財務會計本質(zhì)沖突公允價值的不斷在實際市場活動的應用，使其發(fā)揮出了越來越重要的作用，同時也產(chǎn)生了與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突。一、公允價值的內(nèi)容公允價值作為與歷史成本所不同的新的計

12、量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場場，特別是金融市場中，是非常奮利于市場和經(jīng)濟的發(fā)展的。公允價值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進行的債務清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價值有三個特征:一是公允價值所計量的數(shù)值必須是當前的的交易，不是過去形成的價值也不能是未來的估算價值:二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的:三是要保證會計金額的取得和計量結(jié)果的可靠性。二、財務會計的本質(zhì)特征(一〉財務會計的內(nèi)涵一直以來，關(guān)于財務會計的內(nèi)

13、涵的爭論就一直存在。學術(shù)界對會計本質(zhì)的爭論，目前一般來說性成了以下的三種觀點。1.信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實的情況和今后的發(fā)展趨勢，有專家認為，會計實際上可以看成是一個信息系統(tǒng)。管理者通過會計得到的各種科學的客觀的信息結(jié)果來咨詢情況和做出判斷。而由于在會計當中對計算機的納入，使得會計信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應該把會計視為一個專門提供信息的系統(tǒng)。2.控制系統(tǒng)論1991年，楊時展先生提出了從當今會計的發(fā)展水平來看，會計應該作

14、為一個控制系統(tǒng)來看更為合適。該系統(tǒng)是用來計量和調(diào)控實際的經(jīng)濟活動中遇到的會計問題的經(jīng)過和結(jié)果，在執(zhí)行公認的原則的條件下按貨幣進行度量的一個控制系統(tǒng)。3管理活動論我國在市場經(jīng)濟還沒發(fā)展的時期，學術(shù)界認為會計是一種用來反應生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟的→種重要手段。在該時期，會背在經(jīng)濟活動當中所發(fā)揮的作用不大，因而沒有得到國家利企業(yè)的重視，在經(jīng)濟和社會中的地位不高。改革開放以后，會計開始迅速發(fā)展起來，其在經(jīng)濟活動中所起到的反映和監(jiān)督作用越來越明顯，越

15、來越受到入們的重視。人但從理論和實際上都確定會計為一種管理手段，是一種管理活動。(二)財務會計的本質(zhì)特征1.如實反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會計的本質(zhì)也是會計本身所具有的一種根本屬性。會計的本質(zhì)我們可以通過對現(xiàn)象的解讀來得到。會計的本質(zhì)特征可以簡單歸納為四個字:如實反映。會計的主要目標是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會計對其他的理論和觀點的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會導致會計本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，

16、對會計本質(zhì)問題的研究也需要運用到新興的理論和知識。且然會計的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開放式的，但原則是不會改變的，仍能夠如實地反映各種信息結(jié)果和各種復雜的生產(chǎn)關(guān)系。2.歷史性財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)。財務報表所提供的信息是歷史性性的，無法反映出經(jīng)營成果的未來發(fā)展過程和方向，也無法對未來外界環(huán)境對公司的影響進行預測。財務會計反映的是一個企業(yè)的經(jīng)營活動的結(jié)果，是是這個企業(yè)的歷史信息。因此，財務會計具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價值與財務

17、會計本質(zhì)特征之間的沖突公允價值所存在的盯住市場和調(diào)到市價這兩大特征對財務會計和財務報表來說，產(chǎn)生了一個最重要的影響。這個影響就是把估價和重新估價或者后續(xù)計量這兩個在財務會計當中總是要盡量避免的步驟帶進了會計當中，因而與財務會計產(chǎn)生了沖突。財務報告是財務會計的重要反映，它繼承了財務報告的本質(zhì)特征。財務會計是歷史性的，不受外界經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，財務報表充分如實反映了歷史的真實的經(jīng)濟情況。但是在公允價值當中，公允價值的計量反映的是市價，也就

18、是當日當前的市場價格或者市場的估算價格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時變化和改變的，而不依據(jù)市場的即時變化，則就不能發(fā)揮出公允價值應有的作用的使用價值。離開了會計主體的計量不沒辦法真實反映出經(jīng)濟的情況。財務報告所能夠進行的空間是以會計主體作為實行計量的前提的。財務報告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進行的各項交易、價值及其變化的情況。而公允價值的計量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場和市場變化，以市場和市場變化為基準

19、進行計量，這也就與財務會計的本質(zhì)特征沖突了.公允價值對市場進行變化的計量，是某時點所達到的估量值，含有多種風險和對于未來情況的不確定性，用當時點的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢。公允價值對所進行的金融資產(chǎn)，認為其在持育期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會使財務報表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場變化而產(chǎn)生的公允價值的變動收益不應該得到確認。四、結(jié)語公允價值在市場的引

20、進和應用，雖然發(fā)揮出了→定的作用，但是卻與財務會計產(chǎn)生了系列的沖突，并沒有從根本上解決財務會計所存在的問題。公允價值本身并不存在問題，只是我們在實際的應用當中應該更為謹慎，考慮到多方面的問題和關(guān)系。參考文獻:[1]葛家溺關(guān)于公允價值會計的研究一面向財務會計的本質(zhì)特征[J)會汁研究，2009，(5)[2)應益華后危機時代金融工具會計準則的發(fā)展趨勢[J)商業(yè)研究，2010(10)組幅阮矗:11.，~49淺析公允價值和財務會計本質(zhì)特征之間的沖

21、突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要：經(jīng)濟的不斷發(fā)展，引起了人們對公允價值的重視，而金融危機的爆發(fā)，則引起了人們對公允價值的質(zhì)疑。文章對公允價值的內(nèi)容和財務會計的本質(zhì)特征及它們之間的沖突等問題做出了簡要的闡述。關(guān)鍵詞：公允價值；財務會計本質(zhì)；沖突公允價值的不斷在實際市場活動的應用，使其發(fā)揮出了越來越重要的作用，同時也產(chǎn)生了與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突?！?、公允價值的內(nèi)容，公允價值作為與歷史成本所不同的新的計量屬性，在發(fā)展得

22、較為完善的市場場，特別是金融市場中，是非常有利于市場和經(jīng)濟的發(fā)展的。公允價值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進行的債務清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價值有三個特征；一是公允價值所計量的數(shù)值必須是當前的的交易，不是過去形成的價值也不能是未來的估算價值：二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的；三是要保證會計金額的取得和計量結(jié)果的可靠性。二、財務會計的本質(zhì)特征(一)財務會計的內(nèi)涵一直以來，關(guān)于財務會計的內(nèi)涵的爭論就一直存

23、在。學術(shù)界對會計本質(zhì)的爭論，目前一般來說性成了以下的三種觀點。1信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實的情況和今后的發(fā)展趨勢，有專家認為，會計實際上可以看成是一個信息系統(tǒng)。管理者通過會計得到的各種科學的客觀的信息結(jié)果來咨詢情況和做出判斷。而由于在會計當中對計算機的納入，使得會計信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應該把會計視為一個專門提供信息的系統(tǒng)。2控制系統(tǒng)論1991年，楊時展先生提出了從當今會計的發(fā)展水平來看，會計應該作為一個控制系統(tǒng)來看更

24、為合適。該系統(tǒng)是用來計量和調(diào)控實際的經(jīng)濟活動中遇到的會計問題的經(jīng)過和結(jié)果，在執(zhí)行公認的原則的條件下按貨幣進行度量的一個控制系統(tǒng)。3管理活動論我國在市場經(jīng)濟還沒發(fā)展的時期，學術(shù)界認為會計是一種用來反應生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟的～種重要手段。在該時期，會計在經(jīng)濟活動當中所發(fā)揮的作用不大，因而沒有得到國家和企業(yè)的重視，在經(jīng)濟和社會中的地位不高。改革開放以后，會計開始迅速發(fā)展起來，其在經(jīng)濟活動中所起到的反映和監(jiān)督作用越來越明顯，越來越受到人們的重視。

25、人們從理論和實際上都確定會計為一種管理手段，是一種管理活動。(二)財務會計的本質(zhì)特征‘1如實反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會計的本質(zhì)也是會計本身所具有的一種根本屬性。會計的本質(zhì)我們可以通過對現(xiàn)象的解讀來得到。會計的本質(zhì)特征可以簡單歸納為四個字：如實反映。會計的主要目標是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會計對其他的理論和觀點的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會導致會計本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，對會計本質(zhì)問題的研究

26、也需要運用到新興的理論和知識。雖然會計的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開放式的，但原則是不會改變的，仍能夠如實地反映各種信息結(jié)果和各種復雜的生產(chǎn)關(guān)系。2歷史性7。財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)。財務報表所提供的信息是歷史性性的，無法反映出經(jīng)營成果的未來發(fā)展過程和方向，也無法對未來外界環(huán)境對公司的影響進行預測。財務會計反映的是一個企業(yè)的經(jīng)營活動的結(jié)果，是是這個企業(yè)的歷史信息。因此，財務會計具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價值與財務會計本質(zhì)特征之間的

27、沖突公允價值所存在的盯住市場和調(diào)到市價這兩大特征對財務會計和財務報表來說，產(chǎn)生了一個最重要的影響。這個影響就是把估價和重新估價或者后續(xù)計量這兩個在財務會計當中總是要盡量避免的步驟帶進了會計當中，因而與財務會計產(chǎn)生了沖突。財務報告是財務會計的重要反映，它繼承了財務報告的本質(zhì)特征。財務會計是歷史性的，不受外界經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，財務報表充分如實反映了歷史的真實的經(jīng)濟情況。但是在公允價值當中，公允價值的計量反映的是市價，也就是當日當前的市場價

28、格或者市場的估算價格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時變化和改變的，兩不依據(jù)市場的即時變化，則就不能發(fā)揮出公允價值應有的作用的使用價值。離開了會計主體的計量不沒辦法真實反映出經(jīng)濟的情況。財務報告所能夠進行的空間是以會計主體作為實行計量的前提的。財務報告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進行的各項交易、價值及其變化的情況。而公允價值的計量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場和市場變化，以市場和市場變化為基準進行計量，這也就與

29、財務會計的本質(zhì)特征沖突了。公允價值對市場進行變化的計量，是某時點所達到的估量值，含有多種風險和對于未來情況的不確定性，用當時點的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢。公允價值對所進行的金融資產(chǎn)，認為其在持有期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會使財務報表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場變化而產(chǎn)生的公允價值的變動收益不應該得到確認。四、結(jié)語公允價值在市場的引進和應用，雖然發(fā)揮

30、出了一定的作用，但是卻與財務會計產(chǎn)生了一系列的沖突，并沒有從根本上解決財務會計所存在的問題。公允價值本身并不存在問題，只是我們在實際的應用當中應該更為謹慎，考慮到多方面的問題和關(guān)系?！瘏⒖嘉墨I：【I】葛家澍關(guān)于公允價值會計的研究——面向財務會計的本質(zhì)特征【J】會計研究，2009，(5)【2]應益華后危機時代金融工具會計準則的發(fā)展趨勢【J】商業(yè)研究，2010，(10)萬方數(shù)據(jù)EDeI翠盟淺析公允價值和財務會計本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北

31、有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要2經(jīng)濟的不斷發(fā)展，引起了人們對公允價值的重視，而金融危機的爆發(fā)，則引起了人們對公允價值的質(zhì)疑。文章對公允價值的內(nèi)容和財務會計的本質(zhì)特征及它們之間灼沖突等問題做出了簡妥的闡述。關(guān)鍵詞:公允價值財務會計本質(zhì)沖突公允價值的不斷在實際市場活動的應用，使其發(fā)揮出了越來越重要的作用，同時也產(chǎn)生了與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突。一、公允價值的內(nèi)容公允價值作為與歷史成本所不同的新的計量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場場，特別

32、是金融市場中，是非常奮利于市場和經(jīng)濟的發(fā)展的。公允價值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進行的債務清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價值有三個特征:一是公允價值所計量的數(shù)值必須是當前的的交易，不是過去形成的價值也不能是未來的估算價值:二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的:三是要保證會計金額的取得和計量結(jié)果的可靠性。二、財務會計的本質(zhì)特征(一〉財務會計的內(nèi)涵一直以來，關(guān)于財務會計的內(nèi)涵的爭論就一直存在。學術(shù)界對會計本質(zhì)的

33、爭論，目前一般來說性成了以下的三種觀點。1.信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實的情況和今后的發(fā)展趨勢，有專家認為，會計實際上可以看成是一個信息系統(tǒng)。管理者通過會計得到的各種科學的客觀的信息結(jié)果來咨詢情況和做出判斷。而由于在會計當中對計算機的納入，使得會計信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應該把會計視為一個專門提供信息的系統(tǒng)。2.控制系統(tǒng)論1991年，楊時展先生提出了從當今會計的發(fā)展水平來看，會計應該作為一個控制系統(tǒng)來看更為合適。該系統(tǒng)是用

34、來計量和調(diào)控實際的經(jīng)濟活動中遇到的會計問題的經(jīng)過和結(jié)果，在執(zhí)行公認的原則的條件下按貨幣進行度量的一個控制系統(tǒng)。3管理活動論我國在市場經(jīng)濟還沒發(fā)展的時期，學術(shù)界認為會計是一種用來反應生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟的→種重要手段。在該時期，會背在經(jīng)濟活動當中所發(fā)揮的作用不大，因而沒有得到國家利企業(yè)的重視，在經(jīng)濟和社會中的地位不高。改革開放以后，會計開始迅速發(fā)展起來，其在經(jīng)濟活動中所起到的反映和監(jiān)督作用越來越明顯，越來越受到入們的重視。人但從理論和實際上

35、都確定會計為一種管理手段，是一種管理活動。(二)財務會計的本質(zhì)特征1.如實反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會計的本質(zhì)也是會計本身所具有的一種根本屬性。會計的本質(zhì)我們可以通過對現(xiàn)象的解讀來得到。會計的本質(zhì)特征可以簡單歸納為四個字:如實反映。會計的主要目標是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會計對其他的理論和觀點的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會導致會計本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，對會計本質(zhì)問題的研究也需要運用到新興的

36、理論和知識。且然會計的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開放式的，但原則是不會改變的，仍能夠如實地反映各種信息結(jié)果和各種復雜的生產(chǎn)關(guān)系。2.歷史性財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)。財務報表所提供的信息是歷史性性的，無法反映出經(jīng)營成果的未來發(fā)展過程和方向，也無法對未來外界環(huán)境對公司的影響進行預測。財務會計反映的是一個企業(yè)的經(jīng)營活動的結(jié)果，是是這個企業(yè)的歷史信息。因此，財務會計具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價值與財務會計本質(zhì)特征之間的沖突公允價值所存在的

37、盯住市場和調(diào)到市價這兩大特征對財務會計和財務報表來說，產(chǎn)生了一個最重要的影響。這個影響就是把估價和重新估價或者后續(xù)計量這兩個在財務會計當中總是要盡量避免的步驟帶進了會計當中，因而與財務會計產(chǎn)生了沖突。財務報告是財務會計的重要反映，它繼承了財務報告的本質(zhì)特征。財務會計是歷史性的，不受外界經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，財務報表充分如實反映了歷史的真實的經(jīng)濟情況。但是在公允價值當中，公允價值的計量反映的是市價，也就是當日當前的市場價格或者市場的估算價格

38、，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時變化和改變的，而不依據(jù)市場的即時變化，則就不能發(fā)揮出公允價值應有的作用的使用價值。離開了會計主體的計量不沒辦法真實反映出經(jīng)濟的情況。財務報告所能夠進行的空間是以會計主體作為實行計量的前提的。財務報告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進行的各項交易、價值及其變化的情況。而公允價值的計量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場和市場變化，以市場和市場變化為基準進行計量，這也就與財務會計的本質(zhì)特征沖

39、突了.公允價值對市場進行變化的計量，是某時點所達到的估量值，含有多種風險和對于未來情況的不確定性，用當時點的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢。公允價值對所進行的金融資產(chǎn)，認為其在持育期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會使財務報表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場變化而產(chǎn)生的公允價值的變動收益不應該得到確認。四、結(jié)語公允價值在市場的引進和應用，雖然發(fā)揮出了→定的作用，但是