淺析醫(yī)院如何做好對醫(yī)用耗材采購、使用的內部審計

1、《經濟師》2011年第11期●審計工作淺析醫(yī)院如何做好對醫(yī)用耗材采購、使用的內部審計●劉超摘要：“醫(yī)用耗材”的使用是醫(yī)院發(fā)展中必不可少的一環(huán)，然而新形勢下醫(yī)院對于“醫(yī)用耗材”的采購管理較之以前有了較大的變化。如何能夠發(fā)揮醫(yī)院內部的審計職能，有效地控制好、使用好“醫(yī)用耗材”，為醫(yī)院資金的收益最大化提供保障，文章結合醫(yī)院實際提出了一些看法和思路。關鍵詞：醫(yī)院醫(yī)用耗材內部審計中圖分類號：F23945文獻標識碼：A文章編號：10()4—4914

2、(2011)11—199一02伴隨著我國醫(yī)療體制改革不斷深化，各醫(yī)療機構尤其是醫(yī)院擔負起的社會責任較之以前明顯增大，在目前醫(yī)療保障、分配體制、機制尚未完善的情況下就要求大批的醫(yī)院進行內部挖潛，資源整合。為達到醫(yī)院的內部優(yōu)化資源配置就必須從人、財、物等方面入手。本文所要涉及的僅僅是“物”的其中一方面，也就是“醫(yī)用耗材”。在當前的環(huán)境條件下，如何確保醫(yī)院能夠在健康、穩(wěn)步發(fā)展的基礎上，有效地控制“醫(yī)用耗材”的對外采購和對內使用，擴大“醫(yī)用耗材

3、”的使用效益，已成為每個醫(yī)院管理者所關注的重點之一；同時也玨然將監(jiān)督、監(jiān)管的重任落在了醫(yī)院的內部審計上。加強對衛(wèi)生耗材審計對規(guī)范衛(wèi)生耗材管理，提高資金使用效益進而促進醫(yī)院加強經營管理和廉政建設，提高整體經濟效益具有十分重要的現實意義。①一、醫(yī)院開展對“醫(yī)用耗材”內部審計的必要性醫(yī)院雖然作為事業(yè)法人單住有別于工、商業(yè)企業(yè)的市場行為。但是在新的環(huán)境、條件下為了更好地生存、發(fā)展必須要做好“開源節(jié)流”。與研發(fā)新醫(yī)療手段、科技項目相比，對內“節(jié)流

4、”主要應該就是加強內部監(jiān)督，開展有效的內部審計。加大對內部控制的監(jiān)督檢查力度。對“醫(yī)用耗材”采購、使用的內部審計就是為醫(yī)院減少不必要的浪費，擴大醫(yī)院資金的使用效益。同時促進醫(yī)院內部管理，達到提升醫(yī)院整體的經濟效益。二、“醫(yī)用耗材”內部審計的特點1審計的時點、時效性。任何一家醫(yī)院計劃采購的“醫(yī)用耗材”項目均是醫(yī)院在一定時期內維持正常運轉或進一步提升醫(yī)療質量和效益所必需的物資，任何原因的采購延遲都會影響到醫(yī)院的正常運轉和發(fā)展；同時，由于市場

5、經濟環(huán)境因素的影響，“醫(yī)用耗材”價格波動頻率快且同一時期、同一品種的耗材，不同的供貨廠商供給的價格存在差異。這就要求內部審計要有極強的時間觀念。在有利于醫(yī)院發(fā)展的時段內及時、有效地完成對“醫(yī)用耗材”的外購工作流程的合理性及廠商資質的合法性、產品合格性的內部審計工作。2復合型知識面的內部審計人員。醫(yī)院醫(yī)用耗材采購的范圍廣、項目品種多，并且各種醫(yī)用耗材都有自己的特性，這就決定了在對“醫(yī)用耗材”審計時內部審計人員必須要有較多的復合型知識面。三

6、、“醫(yī)用耗材”內部審計的具體方式與方法1審計方式?！搬t(yī)用耗材”的內部審計不同于常規(guī)的財務審計。常規(guī)的財務審計因為有紙質的或電子的記錄可查閱，所以通?？梢赃M行事中、事后的及時審計或跟蹤審計。而“醫(yī)用耗材”內部審計除了形成紙質或電子的記錄可供審計調閱外，有必要在事前就進行同步審計，即在“醫(yī)用耗材”采購事件發(fā)生前就介入，了解科室的需求。查閱相關采購部門的報批手續(xù)即主管領導的批示。同時要配合職能部門進行初期的市場調研，做到“心中有數”。在此一系

7、列過程中。任何一方面或任何步驟中存在可單獨說明的情況時。要及時形成意見報上級領導和采購部門提起注意，并對最終的采購程序及結果進行跟蹤性審計。這種事前參與的審計方式，可有效地填補采購中的漏洞。2審計方法。(1)采購流程的審計。醫(yī)院針對不同采購對象，前期制定了嚴密的采購程序，遵循采購程序規(guī)定的，一般不會產生不規(guī)范的行為。因此內部審計的重點，就是全程參與院內招標采購，查閱相關部門申請、報批、審核、備案等紙質的記錄資料是否完整。簽字是否正確，同

8、時審核有關職能部門是否按采購程序執(zhí)行采購。f2)各種招標方式的審計。醫(yī)院“醫(yī)用耗材”的采購一般采取公開招標、競爭性談判、議價等方式。對這些采購方式的審計，因采購方式不同，其方法各有特點。對于公開招標內部審計的重點在與到會投標方是否達到規(guī)定最下限即參與公開招標的投標方不得少于3家：對競爭性談判內部審計的重點在于查對投標商是否存在關聯，即是否存在串通投標的情況：對議價內部審計的重點在于仔細觀察辨別投標商是否存在通過院內人員提前獲知標的的情況

9、。以上幾種方法進行內部審計的共同點在于，均要查閱投標商的資質是否合法、生產產品合格證是否在有效期、代理產品的授權書是否在有效期、法人代表及具體投標人的身份是否合法等等。(3)醫(yī)用耗材的使用審計。主要指內部審計人員通過查閱設備材料管理部門的紙質或電子資料得到科室耗材領用情況，從計算機系統(tǒng)管理部門提供的電子資料得到科室耗材的記費情況；將上述兩者一手資料在計算機上通過ExcEL表格的形式進行分科室、分種類等等多個條件的分類匯總對比，對科室的領

10、用和使用量進行符合式審計，從而發(fā)現問題。四、“醫(yī)用耗材”內部審計時需要注意的幾點1建立健全“醫(yī)用耗材”采購內部審計制度。完善的內部審計制度是保證內部審計工作能順利、正常開展的務件和依據。沒有相關院內審計制度內部審計工作將無法合理、順暢開展。2醫(yī)院領導的大力支持和相關職能科室的理解、配合是內部審計工作開展的重要條件?！搬t(yī)用耗材”的審計涉及諸多方面的利益，更加需要支持和理解。各科室的密切協(xié)調，使用科室、感染辦、信息中心、物價科和設備科及時溝

11、通。不斷總結經驗。持續(xù)改進。隨著醫(yī)院管理的制度化、標準化。內部審計越來越受到重視。只要審計堅持原則，擺正位置充分履行“過濾器”的職責，同時注意不斷完善、創(chuàng)新工作方式和方法。就能為醫(yī)院的發(fā)展提供有力的保障。3注重學習、加強培訓。努力提高業(yè)務技能。新的內部審計方法、同行業(yè)的先進審計經驗和國外先進的審計技術，需要內審職員學習并掌握，在工作中運用。利用計算機進行審計是現代審計發(fā)展的客觀要求和越然趨勢，計算機在材料審計中的運用可加強對材料采購活動

12、的監(jiān)督。②當前內審職員大多是從財務部門過來的。內部審計涉及的范圍較之財務方面有了明顯的擴大，很少有人受過系統(tǒng)的醫(yī)院內部審計培訓。因此，醫(yī)院應鼓勵、支持內審職員參加醫(yī)院內部審計的繼續(xù)教育學習，充實提高業(yè)務水平；內審職員也應主動留意在實踐中努力積累的知識，不斷提升審計技能。4強化物價管理部門在信息化管理中的職能④。物價管理部門擔負著維護衛(wèi)生材料信息系統(tǒng)的職責，進一步規(guī)范材料收費的準入制度，并及時進行系統(tǒng)內容的更新工作。衛(wèi)生材料的收費在醫(yī)療服

13、務價格中有明確的規(guī)定，一般檢查治療、醫(yī)技診療、臨床診療、手術治療等項目各自有明細的收費目錄；其中材料收費加成比例也都有明確的規(guī)定。醫(yī)院物價管理機構要嚴格控制一次性材料的可收費范圍，對于不在收費許可范圍之內的材料嚴格把關；對于未經審核過關，未列入收費范圍之內的一次性材料。不得錄(下轉第202頁)一199—萬方數據●金融研究《經濟師》2011年第11期由以上計算結果可以看出。不考慮銀行最大放貸量調整的情況下，貸款利率在第二年提高，對銀行的市

14、場價值總量沒有影響，但是對于銀行的估值結構產生了影響：清算價值減小，特許權價值等量增加。對此結果百r以解釋為：由于銀行貸款利率在第二年有所提高，銀行本可以以更高的貸款利率發(fā)放貸款，這是銀行在第一年簽訂兩年期同定貸款的機會成本，因而銀行貸款的現值縮水，立即清算時銀行的估值減少。與此同時，由于銀行貸款利率在第二年提高，銀行的存貸差擴大，銀行貸款部門未來的運營能力增加，因而銀行的特許權價值增加?？紤]違約風險，發(fā)放兩年期的貸款凈值隨著折現率(貸

15、款利率)的提高而減小。在會計處理上，提取的貸款損失準備增加，銀行的賬面經濟價值減少。進一步討論，考慮銀行最大放貸量調整的情況下，為了保證銀行的市場價值不因貸款利率與最大放貸量的變化而減小，可以考慮市場價值不變，即MV的一階導數為O：Mv：【—!L』垃三立】L‘liB(1iB)2dMv：O時L：———魚一iL(2iB)1MV不變，ic為常數，在保持存款及債券利率不變時，隨著貸款利率的提高，最大貸款量L將減小。即利率調整前的最大貸款量為k，

16、利率調整后的最大貸款量為Ll。則利率調整前銀行的清算價值(貸款的現值)為：，￡m2晉等學=k，1iI(1il)2利率調整后銀行的清算價值(貸款的現值)為：￡11土|二L妲』皿：LlliL(1iL)2Lllo，所以銀行的利潤也隨著貸款利率的上調而減小。dlI四、研究總結在銀行估值模型中，不考慮銀行存款及債券，僅調整銀行貸款利率，則銀行的估值總量不發(fā)生改變，但銀行的估值結構將做出調整，具體表現為：當銀行貸款利率上調時，清算價值減少，特許權價

17、值等量增加；當銀行貸款利率下調時，清算價值增加，特許權價值等量減小。另外，在考慮銀行最大貸款量調整時，銀行的市場價值不變成為約束條件，則銀行估值結構調整的基本結論不變，銀行的利潤隨著貸款利率的上調而減，J、o注釋：①De冊址，J，PHillion(1992)“D印ositRateceilin黟andmeMafketValueofBa出，thcCaseofF啪ce1971—1981”Joun““money，creditandbanking

18、：184—194(作者為北京大學經濟學院金融學系學生北京100080)(責編：廉靖)(上接第200頁)越多地應用到企業(yè)、非營利組織以及政府中進行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果，已被證明是有效的績效評價上具。所以在我國煤炭企業(yè)內部審計中引入平衡計分卡對績效進行評估，將是有益的嘗試。也將有利于優(yōu)化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業(yè)增加價值，并會取得良好的效果。四、平衡記分卡在我國煤炭企業(yè)內部審計績效考核應用的具體分析內部審計中運用平衡計分

19、卡進行績效評價應按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。財務層面：目前煤炭資源緊俏的形勢下，鑒于煤炭企業(yè)內部審計中績效審計的工作職能和特性，評估被審計單位績效主要是看各項財務效率的高低，主要反映在資本利用的效率、利潤預算完成率以及在降低應收賬款壞賬準備形成的幅度上。顧客層面：平衡計分譬在客戶方面的內容應該真實地反映被審計單位在為顧客提供了什么樣的服務，以及在其他職能部門心目中的形象如何。在這一層面，要根據煤

20、炭企業(yè)的特點，以實現長期效益最大化為月標，與客戶建立相互滿意的長期關系，提高煤炭質量，從而提高煤炭銷售量，可采用顧客滿意度，顧客投訴率，投訴整改率、反饋率等指標、煤炭質量、銷售量等指標表示。煤炭企業(yè)內部審計要把為被審計單位提供優(yōu)質、高效的服務的概念貫徹到內部審計的每一環(huán)節(jié)當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部fJ內部的指標，建立較科學的績效評價體系。內部業(yè)務流程層面：審計過程中重點在于對內部審計作出

21、正確定位，并堅持監(jiān)督與服務并舉的原則，努力提高被審計單位的效能。同時，煤炭企業(yè)內部審計要做到監(jiān)督與服務的并舉。需要堅持從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上。如要保證礦區(qū)的一202一安全生產，提高機械化程度，從而擴大煤炭生產規(guī)模加快產業(yè)結構調整，提高經濟增長速度和經濟效益，所以相應指標有百萬噸死亡率、階段性重點工作兌現率、外向經營收入、質量標準化、安全評估和機械化程度等。學習與成長層面：創(chuàng)新和學習反映了被審計單位和

22、員工素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎。只有通過創(chuàng)新與學習，才能使企業(yè)的整體管理水平得到提高，具備前進發(fā)展的動力。該層面關注的是被審計單位創(chuàng)新、提高和學習的能力，與被審計單位的價值直接相連，可用員工教育程度、員工培訓完成率、專業(yè)技術人員流失率、員工滿意度、員工專業(yè)化率、職工培訓的費用增長率以及引進并應用先進理論、方法和技術的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，根據對審計對象分別

23、在財務、顧客、內部業(yè)務流程，學習與成長四個方面可具體操作的戰(zhàn)略目標的分析，能夠有效評估被審計單位的績效，從而設計出對應的績效評價指標體系?？傊谄胶庥嫹挚ǖ囊话憧蚣苌?，煤炭企業(yè)內部審計的具體流程與業(yè)務要求，應根據煤炭企業(yè)的特點構建內部審計中績效評價的指標體系，有利于優(yōu)化內部審計流程，提升內部審計效能。參考文獻：1【美J羅伯特s，卡普蘭安東尼，A阿特金森高級管理會計(第三版)東北財經大學出版社2國際內部審計師協(xié)會，內部審計實務標準3中國